Имя материала: Упрощенка 2008. Учет расходов

Автор: Т.Л.Крутякова

Расходы на ниокр

 

Согласно пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу,  можно  учесть  расходы  на  научные  исследования  и  (или)  опытно-конструкторские разработки (далее - расходы на НИОКР), признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 262 НК РФ расходами на НИОКР признаются:

1)  расходы,  относящиеся  к  созданию  новой  или  усовершенствованию  производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство;

2)   расходы   на  формирование   Российского   фонда   технологического   развития,   иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Рассмотрим, какие расходы может учесть "упрощенец" в целях налогообложения в соответствии с пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы  на  создание  новой  или  усовершенствование  производимой  продукции  (работ,

услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины различных отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, должны применяться в том значении, в каком они используются в этих отраслях (если иное не предусмотрено НК РФ). Обратимся к положениям Закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

В ст. 2 данного Закона сформулированы следующие определения:

научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;

экспериментальные  разработки  -  деятельность,  которая  основана  на  знаниях, приобретенных  в  результате  проведения  научных  исследований  или  на  основе  практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

Поскольку Налоговый кодекс не конкретизирует, какие именно расходы могут быть учтены налогоплательщиком в качестве расходов на НИОКР, относящихся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), на наш взгляд, следует ориентироваться на вышеприведенные определения прикладных научных исследований и экспериментальных разработок.

В числе расходов на научные исследования в п. 1 ст. 262 НК РФ названы также расходы на изобретательство. Основные критерии изобретения названы в ст. 1350 ГК РФ.

Согласно этой статье в качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств). Изобретению предоставляется правовая охрана, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо.

Однако ГК РФ формулирует требования к изобретению в целях определения его патентоспособности (т.е. способности к правовой охране). А в целях налогообложения прибыли (в целях признания расходов на изобретательство) совсем не требуется наличие документа, подтверждающего, что произведенные исследования и эксперименты завершились созданием изобретения, способного к правовой охране.

На наш взгляд, при решении вопроса о том, какие затраты являются расходами на изобретательство, можно руководствоваться лишь общим определением изобретения как технического решения в любой области. Следовательно, затраты, направленные на разработку таких  решений  в  области  создания  новой  или  усовершенствования  производимой  продукции (работ, услуг), можно рассматривать в качестве расходов на изобретательство.

Расходы на формирование фондов НИОКР.

В соответствии с пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и п. 1 ст. 262 НК РФ налогоплательщики- "упрощенцы"  имеют  право  учитывать  в  составе  расходов,  уменьшающих  налоговую  базу  по единому налогу, расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Согласно п. 8 ст. 15 Закона N 127-ФЗ в федеральных органах исполнительной власти и коммерческих  организациях  могут  создаваться  внебюджетные  отраслевые  и  межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Порядок образования и использования таких фондов должен определяться Правительством РФ.

В настоящее время действует Порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156 (далее - Порядок).

Пунктом 1 Порядка определено, что внебюджетные фонды создаются по согласованию с Миннауки, которое и осуществляет регистрацию и учет этих фондов. Сам порядок регистрации и учета фондов устанавливается Миннауки по согласованию с Минфином (в настоящее время такой порядок официально не опубликован).

Порядок предусматривает внебюджетные фонды трех видов:

1) создаваемые непосредственно при Миннауки - это Российский фонд технологического развития;

2) создаваемые при федеральных министерствах и иных федеральных органах исполнительной власти;

3) создаваемые при коммерческих организациях.

Внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной власти формируются за счет:

-   добровольных   отчислений,   осуществляемых   на   договорной   основе   организациями

(хозяйствующими субъектами), находящимися в их ведении;

- отчислений коммерческих организаций.

Внебюджетные фонды коммерческих организаций формируются за счет:

- собственных отчислений;

-  отчислений,  осуществляемых  на  договорной  основе  другими  коммерческими организациями.

Таким образом, правомерность принятия расходов на формирование фонда НИОКР зависит только от факта регистрации его в Миннауки.

Обратим внимание на следующую проблему.

Подпункт 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, разрешающий учитывать в целях налогообложения при

УСН затраты на НИОКР, отсылает налогоплательщиков-"упрощенцев" к п. 1 ст. 262 НК РФ.

В п. 1 ст. 262 НК РФ четко указано, что к расходам на НИОКР относятся, в том числе и расходы  на  формирование  фондов  НИОКР.  При  этом  в  п.  3  ст.  262  НК  РФ  установлено ограничение по размеру отчислений на формирование фондов НИОКР - не более 1,5\% доходов (валовой выручки) организации.

Возникает вопрос: распространяется ли это ограничение на "упрощенцев"?

Формально, нет. Ведь в гл. 26.2 НК РФ нет никаких указаний на то, что "упрощенцы" при признании расходов на НИОКР должны руководствоваться всеми нормами ст. 262 НК РФ. Отсыл идет непосредственно к п. 1 ст. 262 НК РФ.

Однако, на наш взгляд, такой формальный подход с большой долей вероятности может привести к спору с налоговиками. Во избежание спора мы бы рекомендовали признавать расходы на формирование фондов НИОКР с учетом ограничений, установленных п. 3 ст. 262 НК РФ, т.е. в размере, не превышающем 1,5\% валовой выручки.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |