Имя материала: Упрощенка 2008. Учет расходов

Автор: Т.Л.Крутякова

Расходы на ремонт основных средств

 

Подпункт 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает "упрощенцам" включать в состав расходов затраты  на  ремонт  основных  средств.  Причем  никаких  ограничений  на  предмет  того,  какие основные средства ремонтируются - собственные или арендованные, - в ст. 346.16 НК РФ нет.

Однако если речь идет об арендованном имуществе, то имейте в виду следующее.

В гл. 26.2 НК РФ нет ограничений на то, у кого может быть арендовано имущество. Нет подобных ограничений и в гл. 25 "Налог на прибыль организаций". Поэтому налогоплательщик имеет полное право арендовать имущество как у организации, так и у индивидуального предпринимателя или у гражданина, не зарегистрированного в качестве предпринимателя.

При этом налоговики считают, что расходы на ремонт имущества, арендованного у физического лица, не могут уменьшать налоговую базу по единому налогу при УСН.

Такая позиция высказана, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 18-

11/3/11896@. В этом Письме сообщается, что помещение, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу, не относится к основным средствам, и его стоимость не может погашаться путем начисления амортизации даже в том случае, если такое физическое лицо имеет статус индивидуального предпринимателя. Поэтому расходы на ремонт данного недвижимого имущества,   произведенные   арендатором,   применяющим  УСН,   не  могут   учитываться   при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Эта точка зрения, по меньшей мере, вызывает удивление. Видимо, налоговики забыли, что

предприниматели, уплачивающие НДФЛ, ведут учет доходов, расходов и хозяйственных операций в соответствии с совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-

04/430. Этим Приказом установлено, что в отношении амортизируемого имущества предприниматели применяют правила о начислении амортизации, которые установлены гл. 25 НК РФ  для  организаций.  Таким  образом,  при  аренде  у  предпринимателя  имущества,  которое включено  им  в  состав  собственных  основных  средств,  у  арендатора-"упрощенца"  есть  все

основания учитывать расходы на ремонт этого имущества на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если же имущество арендуется у физического лица - непредпринимателя, то тогда учесть расходы на его ремонт, скорее всего, не удастся.

Для включения затрат на ремонт основных средств в расходы необязательно применять правила признания расходов на ремонт, предусмотренные гл. 25 НК РФ. Данные затраты признаются при соблюдении общих правил признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2007 N 18-

11/3/054228@).

Если ремонтные работы выполнялись по договору сторонним подрядчиком, то затраты на

эти работы принимаются после их окончания, что подтверждается актом выполненных работ, и полной оплаты.

Налогоплательщик может выполнять ремонт основных средств и собственными силами. В этом случае сумма фактически понесенных расходов (зарплата, материалы, запчасти и т.п.) учитывается в расходах на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом не забывайте о том, что все затраты, включая и затраты на ремонт собственными силами, должны быть подтверждены документами. Это требование п. 2 ст. 346.16 НК РФ. В отношении расходов на ремонт подтверждающим документом будет Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании такого акта все затраты на ремонт (стоимость израсходованных материалов,

зарплата и др.) будут включены в расходы после окончания работ.

 

* * *

 

Примечание.  При  учете  затрат  на  ремонт   арендованных   основных  средств  следует учитывать нормы гражданского законодательства и условия заключенного договора аренды.

 

Общее правило таково: арендатор может учесть в расходах затраты на ремонт, если в соответствии с законом или договором обязанность по проведению такого ремонта за свой счет возлагается именно на арендатора.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ обязательства сторон по проведению ремонта арендованного имущества распределяются между арендатором и арендодателем следующим образом:

- арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества (п. 1 ст. 616 ГК РФ);

- арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Одновременно ГК РФ оставляет сторонам возможность по-своему определить в договоре положения о том, кто и в каком порядке будет проводить ремонт, а также о том, будет ли арендодатель возмещать арендатору стоимость проводимого ремонта.

Так, например, в договоре аренды может быть записано, что любой ремонт (в т.ч. и капитальный) осуществляет за свой счет арендатор. В этом случае арендатор имеет право учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, затраты на любой ремонт (в т.ч. и капитальный).

 

* * *

 

Примечание. На практике необходимо четко различать понятия "ремонт" и "модернизация

(реконструкция)".

 

Ведь расходы на проведение ремонта, в том числе и капитального, включаются в состав расходов единовременно на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А расходы на модернизацию (реконструкцию) учитываются в составе расходов равномерно в течение налогового периода (см. с. 52).

Кроме того,    в          бухгалтерском           учете   (а         "упрощенцы" обязаны          вести   полноценный

бухгалтерский учет основных средств) расходы на реконструкцию (модернизацию), в отличие от расходов на ремонт, относятся на увеличение балансовой стоимости основных средств.

Таким образом, неправильная классификация произведенных расходов может привести как к искажению показателей бухгалтерской отчетности, так и к ошибкам в исчислении единого налога (авансовых платежей по налогу).

При разграничении понятий "ремонт" и "модернизация (реконструкция)" нужно исходить из того,  что  целью  проведения  модернизации  (реконструкции)  является  улучшение  (повышение)

первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. К таким показателям относятся срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.

Основной же целью ремонта является устранение выявленных неисправностей, замена изношенных (неисправных) деталей (конструкций). При этом совершенно естественно, что новые детали (конструкции), устанавливаемые на место старых (изношенных), являются более современными  (совершенными),  что  неизбежно  влечет  улучшение  эксплуатационных характеристик ремонтируемого объекта.

Отметим, что вопрос о квалификации проведенных работ (ремонт или реконструкция (модернизация)) очень часто приводит к спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Подавляющее большинство споров о квалификации произведенных работ связано с объектами недвижимости. Затраты на ремонт таких объектов, как правило, велики, поэтому налоговые органы при проверках всячески стараются переквалифицировать их в капитальные вложения.

В Письме Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 приведен следующий перечень документов, которыми, по мнению этого ведомства, следует руководствоваться при определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция":

- Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N

279;

- Ведомственные строительные нормативы (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении  реконструкции,  ремонта  и  технического  обслуживания  зданий,  объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденные Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;

-   Письмо   Минфина   СССР   от   29.05.1984   N   80   "Об   определении   понятий  нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

Кроме того, по вопросам об отнесении тех или иных работ к капитальному ремонту или реконструкции Минфин России рекомендует налогоплательщикам обращаться в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству.

Отметим, что именно перечисленными в Письме Минфина документами чаще всего пользуются      судьи,      разрешая      споры,      касающиеся      квалификации      произведенных

налогоплательщиками расходов.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |