Имя материала: Упрощенка 2008. Учет расходов

Автор: Т.Л.Крутякова

Арендные (в том числе лизинговые) платежи

 

Организации и предприниматели, применяющие УСН, имеют право уменьшать доходы на суммы арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом никаких ограничений относительно вида арендуемого имущества в ст. 346.16 НК РФ нет. Поэтому "упрощенец" может учесть в составе расходов арендную плату за аренду любого имущества, в том числе и земельного участка (Письмо УФНС по г. Москве от 26.03.2007 N 18-

11/3/27089@).

Главное требование к арендованному имуществу - оно должно использоваться арендатором при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

При аренде движимого имущества, например производственного оборудования или автотранспорта, сложностей с включением арендных платежей в расходы не возникает. Согласно общим  принципам  признания  расходов  при  УСН  эти  платежи  признаются  в  тех  периодах,  к которым они относятся, в размере фактически уплаченных сумм.

Например, по договору аренды торгового оборудования организация ежемесячно уплачивает арендные платежи до 10-го числа следующего месяца. В этом случае расходы по аренде будут признаваться в целях налогообложения в день фактической оплаты.

Если же арендная плата перечисляется авансом, то она включается в расходы по мере наступления тех периодов, к которым относится.

При аренде объектов недвижимости сложности возникают в связи с тем, что в определенных

случаях законодательство содержит требование об обязательной регистрации договоров аренды недвижимости.

Согласно  ст.  609 ГК  РФ договор аренды недвижимого имущества,  заключенный на срок более одного года, подлежит государственной регистрации. Такой договор считается заключенным с момента его государственной регистрации. Если требование законодательства о регистрации договора аренды не выполнено, то такая сделка может быть признана судом недействительной и считается ничтожной (п. 1 ст. 165 ГК РФ).

Таким образом, если вы арендуете недвижимое имущество (здание, отдельные комнаты в здании) и договор аренды заключен на срок год и более, то такой договор аренды необходимо зарегистрировать. В противном случае налоговики не примут расходы в виде арендных платежей. Такой подход налоговых органов обосновывается тем, что затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, оформленным с нарушением гражданского законодательства (не зарегистрированным), включаться в расходы не должны.

Нельзя не сказать о том, что приведенная позиция налоговиков успешно оспаривается налогоплательщиками в судах. Ведь налоговое законодательство не содержит такого условия признания расходов в виде арендных платежей, как обязательная регистрация договора аренды. Нет такого требования ни в гл. 25 "Налог на прибыль организаций", ни в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

При рассмотрении споров о включении в расходы арендных платежей по незарегистрированным  договорам  аренды  арбитражные  суды  практически  всегда  встают  на сторону налогоплательщиков, указывая, что отсутствие регистрации договора аренды не влияет на формирование налоговой базы. Подтверждением этому служат, например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2007 N А56-14803/2006, Уральского округа от 25.01.2007 N Ф09-

12242/06-С2, Дальневосточного округа от 27.09.2006 N Ф03-А73/06-2/3152, Восточно-Сибирского округа от 27.05.2005 N А58-1983/03-Ф02-2300/05-С1,  Поволжского округа от 03.05.2005 N А55-

14674/2004-41, Московского округа от 18.11.2004 N КА-А40/10400-04.

Как правило, такие споры касаются учета расходов в целях налогообложения прибыли организаций. Однако аргументы судов в полной мере справедливы и в отношении упрощенной системы налогообложения.

Если вы заключаете договор аренды недвижимости сроком менее года, то изложенных выше проблем, связанных с госрегистрацией, у вас не будет.

 

Примечание. Если договор заключается на срок менее года, то он государственной регистрации не требует.

 

При этом если стороны в принципе планируют установление долгосрочных арендных отношений, то в такой договор включается условие о том, что по окончании действия договора при отсутствии возражений сторон он автоматически продлевается (или перезаключается) на тот же срок.

 

Обратите внимание! Если договор заключен на срок менее года (например, на 11 месяцев), а потом  продлен  на  такой  же  срок  (еще  на  11  месяцев),  то  фактический  срок  договора  уже становится больше года. Но регистрация и в этом случае не требуется.

Если договор аренды, заключенный на срок менее года, каждый раз продлевается на срок менее года, то независимо от фактического срока аренды государственная регистрация этого договора не требуется. Этот вывод содержится в п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Не спорят с этим и налоговые органы (см. Письмо УФНС по г. Москве от 18.10.2006 N 20-

12/92230).

 

* * *

 

Подпункт 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет "упрощенцам" учитывать расходы в виде лизинговых платежей.

При определении таких платежей нужно руководствоваться нормами Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге).

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности, за исключением земельных участков, других природных объектов, а также имущества, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

В соответствии с п. 1 ст. 31 Закона о лизинге предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя  по  взаимному  соглашению.  Амортизационные  отчисления  производит  та сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона о лизинге).

Имейте  в  виду:  организация-лизингополучатель,  применяющая  УСН,  согласно  договору может учитывать полученное в лизинг имущество на своем балансе. Однако при определении налоговой  базы  по  единому  налогу  амортизация  по  такому  имуществу  не  начисляется  и  в расходах не учитывается, поскольку это не предусмотрено гл. 26.2 НК РФ. В расходах лизингополучатель-"упрощенец"  может  учесть  только  суммы  фактически  уплаченных лизингодателю лизинговых платежей (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |