Имя материала: Упрощенка 2008. Учет расходов

Автор: Т.Л.Крутякова

Расходы на обязательное страхование работников и имущества

 

Подпунктом 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено включение в состав расходов затрат на все виды обязательного страхования работников и имущества.

Согласно ст. 927 ГК РФ обязательное страхование имеет место в случаях, когда законом на указанных  в  нем  лиц  возлагается  обязанность  страховать  в  качестве  страхователей  жизнь, здоровье  или  имущество  других  лиц  либо  свою  гражданскую  ответственность  перед  другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

Кроме того, ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в

Российской Федерации" установлено, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

К таким обязательным видам страхования относятся обязательное пенсионное страхование, установленное Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, установленное Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Кроме этого к обязательным видам страхования работников следует относить обязательное страхование граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий. Этот вид обязательного страхования предусмотрен ст. 19 Закона РФ от

11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации".

Однако имейте в виду, что налоговые органы считают, что расходы на обязательное страхование частных детективов и охранников не должны учитываться в целях налогообложения, поскольку   в   настоящее  время   нет   специального  нормативно-правового  акта,   который  бы определял порядок и условия обязательного страхования граждан, занимающихся частной детективной   и   охранной   деятельностью.   Поэтому,   по   их   мнению,   этот   вид   страхования

осуществляется в добровольной форме, и, следовательно, такие расходы не должны учитываться при упрощенной системе налогообложения (см. Письмо УМНС по г. Москве от 11.07.2003 N 28-

11/38625).

При этом в арбитражной практике есть примеры судебных решений в пользу налогоплательщиков. Так, например, ФАС Московского округа в Постановлении от 17.07.2003 N КА-А40/4740-03  признал  довод  налоговой  инспекции  о  том,  что  страхование  граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, может производиться в добровольной форме, противоречащим ст. 19 Закона РФ "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации". По утверждению суда эта норма Закона является нормой прямого действия, поэтому довод налоговых органов о том, что п. 2 ст. 19 Закона не может применяться до того, как в установленном законодательством порядке будут определены порядок и условия проведения данного вида обязательного страхования, является необоснованным. Следовательно,  расходы  на  данные  виды  обязательного  страхование  должны  учитываться  в целях налогообложения в размере фактических затрат.

 

* * *

 

Расходы на обязательное страхование имущества при УСН определяются по правилам ст.

263 НК РФ.

Для учета этого вида расходов в целях налогообложения необходимо, чтобы и сам вид обязательного страхования, и размер тарифа были утверждены в соответствии с законодательством РФ или требованиями международных конвенций (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Если обязательное страхование предусмотрено, но размер тарифов на законодательном уровне не установлен, то расходы учитываются в размере фактических затрат на страхование.

Обратим внимание на следующую проблему.

Из ст. 263 НК РФ нельзя сделать однозначный вывод о том, что в целях налогообложения понимается под договором страхования имущества.

Дело в том, что в гражданском законодательстве существует понятие "договор имущественного страхования" (ст. 929 ГК РФ). По договору имущественного страхования могут быть застрахованы как риск утраты (гибели, повреждения, недостачи) определенного имущества (страхование имущества - ст. 930 ГК РФ), так и риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а также риск гражданской ответственности (ст. ст. 931 и 932 ГК РФ). То есть и страхование имущества, и страхование гражданской ответственности являются разновидностями имущественного страхования.

Вот и возникает вопрос: позволяет ли ст. 263 НК РФ включать в состав расходов страховые взносы на обязательное страхование гражданской ответственности или под расходами на обязательное страхование имущества следует понимать лишь страхование имущества? Вопрос этот совсем не теоретический.

Все организации, у которых на балансе есть автомобили, несут расходы в виде страховых взносов   на   обязательное   страхование   ответственности  владельцев   транспортных   средств (ОСАГО), предусмотренное Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств". Соответственно, возможность учета этих затрат в целях налогообложения напрямую зависит от ответа на поставленный выше вопрос.

К сожалению, ясного и четкого ответа на этот вопрос на сегодня нет. Складывается впечатление, что и сами налоговики не имеют четкой позиции по этой проблеме.

Так, например, из Письма Минфина России от 16.11.2005 N 03-03-04/1/372 следует, что организации, применяющие общий режим налогообложения, имеют право уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму страховых взносов по ОСАГО. Аналогичной позиции придерживается и УФНС по г. Москве (Письмо от 14.02.2007 N 20-12/013753).

Однако для налогоплательщиков, применяющих УСН, почему-то даются другие разъяснения. В Письме ФНС России от 09.10.2006 N 02-6-09/151 указано, что расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не относятся к расходам на обязательное страхование работников и имущества, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст.

346.16 НК РФ, и, соответственно, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при

исчислении  налоговой  базы  по  налогу,  уплачиваемому  в  связи  с  применением  упрощенной системы налогообложения.

Как такое может быть? Ведь ст. 346.16 НК РФ однозначно отсылает "упрощенцев" к ст. 263

НК      РФ.      Соответственно,       все       виды   обязательного            страхования,  учитываемые в            целях налогообложения прибыли, должны признаваться в целях исчисления единого налога при УСН.

По нашему мнению, расходы на ОСАГО, конечно же, должны уменьшать налоговую базу именно как расходы на обязательное страхование имущества. Причем как по налогу на прибыль, так и по единому налогу при УСН.

Еще одна проблема  связана с тем,  что  налоговые органы очень  узко трактуют понятие

"обязательное страхование".

Пунктом 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. При этом федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:

а) субъекты страхования;

б) объекты, подлежащие страхованию;

в) перечень страховых случаев;

г) минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

д) размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;

е) срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);

ж) срок действия договора страхования;

з) порядок определения размера страховой выплаты;

и) контроль за осуществлением страхования;

к) последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;

л) иные положения.

Основываясь на приведенных выше нормах, а также на нормах ст. 936 ГК РФ, ФНС России настаивает, что страховые взносы по обязательному страхованию могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения только в том случае, если в законодательстве Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования (Письма ФНС России от 04.10.2006 N 02-3-10/231, от 17.10.2005 N 02-3-09/211@) <*>.

--------------------------------

<*> Все эти разъяснения адресованы плательщикам налога на прибыль. Однако, поскольку

для "упрощенцев" расходы на обязательное страхование имущества принимаются по правилам ст.

263 НК РФ, указанные разъяснения в полной мере могут быть применимы и к УСН.

 

Так,   например,   Федеральным   законом   от   21.07.1997  N  116-ФЗ   "О   промышленной безопасности опасных производственных объектов" предусмотрено, что организации, эксплуатирующие опасные производственные объекты, обязаны страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте. При этом в ст. 15 Закона N 116-ФЗ определены минимальные размеры страховых сумм для различных опасных производственных объектов. Никаких иных условий страхования в Законе нет. На этом основании налоговые органы отказываются признавать страхование опасных производственных объектов обязательным страхованием  и считают его добровольным  (Письма Минфина России от 20.11.2006 N 03-03-

04/1/783, ФНС России от 17.10.2005 N 02-3-09/211@).

При этом анализ арбитражной практики показывает, что судьи смотрят на эту проблему совершенно иначе. В 100\% случаев при рассмотрении подобных споров суды принимают решения в пользу налогоплательщиков, признавая расходы на страхование ответственности при эксплуатации опасных производственных объектов расходами на обязательное страхование (Постановления   ФАС   Волго-Вятского   округа   от   26.12.2006   N  А82-2165/2006-20,   Восточно- Сибирского округа от 15.03.2007 N А33-5054/06-Ф02-1242/07 и от 11.10.2006 N А33-33727/05-Ф02-

5260/06-С1, Дальневосточного округа от 16.08.2006 N Ф03-А59/06-2/1753, Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-1335/2007(32145-А45-26), Московского округа от 06.06.2007 N КА- А40/4744-07,  Поволжского  округа  от  20.03.2007  N  А65-6777/2006,  Северо-Западного  округа  от

04.12.2006 N А66-15513/2005, Уральского округа от 02.11.2006 N Ф09-9897/06-С7, Центрального округа от 02.06.2006 N А62-3572/2005).

Аналогичная ситуация складывается и с обязательным страхованием риска гражданской ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью физических  лиц,  имуществу  физических  и  юридических  лиц  в  результате  аварии гидротехнического сооружения. Статья 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 117-ФЗ "О безопасности гидротехнических сооружений" обязывает собственника гидротехнического сооружения или эксплуатирующую организацию застраховать указанный риск на время строительства  и  эксплуатации  этого  сооружения.  При  этом  условия  и  порядок  этого  вида

страхования Законом не определены. Поэтому налоговые органы на местах считают, что расходы на такое страхование не могут учитываться в целях налогообложения.

Однако суды в этом вопросе полностью поддерживают налогоплательщиков, признавая этот вид страхования обязательным (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2006 N А82-

2165/2006-20, Восточно-Сибирского округа от 18.08.2006 N А33-29391/05-Ф02-4071/06-С1).

Те же проблемы поджидают и таможенных брокеров, и владельцев складов временного хранения, для которых Таможенным кодексом РФ предусмотрена обязанность страхования риска своей гражданской ответственности.

ФНС России считает, что это страхование не является обязательным и, следовательно, соответствующие страховые взносы не могут учитываться в расходах в целях налогообложения (Письмо от 04.10.2006 N 02-3-10/231).

Однако при разборе дела в суде решение, скорее всего, будет принято в пользу налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 10.08.2006 N Ф09-

6966/06-С7).

А  вот  в  отношении  расходов  на  страхование  ответственности  аудиторов  и  оценщиков позиции налоговиков и судов совпадают. Данный вид страхования не может быть отнесен к обязательному страхованию, поскольку ни Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ", ни Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", ни другими законодательными актами РФ не установлены объекты, подлежащие страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых   сумм.   Соответственно,   расходы   на   страхование  ответственности   оценщиков  и аудиторов  не  могут  учитываться  в  целях  налогообложения  (см.  Письмо  Минфина  России  от

19.10.2006 N 03-11-04/2/212, Постановление ФАС Московского округа от 04.10.2006 N КА-А40/9259-

06).

Нельзя при "упрощенке" учитывать в расходах и затраты на страхование ответственности перевозчика  за   перевозимый   груз,   поскольку   этот   вид   страхования   также   не   является обязательным (см. Письмо УФНС по г. Москве от 28.09.2006 N 18-11/3/85458@).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |