Имя материала: Упрощенка 2008. Учет расходов

Автор: Т.Л.Крутякова

Налог на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам)

 

Организации и предприниматели, применяющие УСН, имеют право включать в расходы суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) (так называемый входной НДС). Причем суммы "входного" НДС выделены в качестве отдельной статьи расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В расходы включаются суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам,

услугам), стоимость которых подлежит включению в состав расходов в соответствии со ст. ст.

346.16 и 346.17 НК РФ.

Никаких иных правил для включения в расходы сумм НДС гл. 26.2 НК РФ не установлено. Следовательно,  для  их  учета  в  расходах  должны  применяться  общие  правила  признания расходов.

Поскольку уплаченные суммы НДС - это отдельная статья расходов, нужно, чтобы они были выделены отдельной строкой в первичных документах поставщика, а также в платежных документах, подтверждающих оплату поставщику.

При  этом  счета-фактуры  для  включения  уплаченных  поставщикам  сумм  НДС не обязательны. Ведь счет-фактура является документом налогового учета, на основании которого у налогоплательщика НДС возникает право на предъявление сумм "входного" НДС к вычету (ст. 169

НК РФ). Налогоплательщики, применяющие УСН, плательщиками НДС не являются, поэтому они не имеют права на вычет сумм "входного" НДС. Соответственно, даже если "упрощенец" получит от своего поставщика счет-фактуру с ошибкой, это не может служить основанием для невключения суммы уплаченного НДС в расходы. Повторим: для учета "входного" НДС в расходах достаточно, чтобы соответствующая сумма НДС была выделена отдельной строкой в первичных документах поставщика  и  платежных  документах,  подтверждающих  факт  оплаты  приобретенных  товаров (работ, услуг).

 

Примечание. Для обоснованного включения сумм "входного" НДС в расходы приобретенные товары (работы, услуги) должны учитываться в расходах при упрощенной системе налогообложения. Если какие-либо затраты в расходах не учитываются, то и уплаченный по ним НДС в расходы не включается.

 

Обратите внимание! Налоговики настаивают на том, что "входной" НДС можно учесть в расходах только в том периоде, когда в расходах учтена стоимость соответствующих товаров (работ, услуг).

УСН они учитываются только после фактического получения (выполнения, оказания). Это правило распространяется и на суммы "входного" НДС.

Так, в Письме УФНС по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56398@ указано, что расходы в виде сумм НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам) учитываются на основании документов, подтверждающих его фактическую уплату, счетов-фактур, выставленных продавцами, и   при  условии  признания  самих  произведенных  расходов,  то  есть  при  наличии  товарных накладных, актов приемки-передачи выполненных работ и актов об оказании услуг.

 

Что касается сумм "входного" НДС по приобретенным материалам и сырью, то они признаются расходами только по мере списания материалов (сырья) в производство и при условии их фактической оплаты (Письмо Минфина России от 13.10.2006 N 03-11-04/2/209).

Этот вывод строится на том, что согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Аналогичный подход применяется Минфином России в отношении сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров для перепродажи (Письмо от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140).

Этот вывод строится все на том же п. 2 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по единому налога по мере реализации указанных товаров. Соответственно, и суммы НДС должны учитываться в расходах в части, относящейся к стоимости оплаченных  и  реализованных  товаров.  Аналогичная  позиция  изложена  и  в  Письме  Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/124.

 

Обратите внимание! По мнению Минфина России, суммы НДС, уплачиваемые поставщикам при приобретении основных средств и нематериальных активов, в отличие от общего порядка, включаются в стоимость приобретения основных средств (нематериальных активов). Соответственно, этот НДС учитывается в расходах не отдельной статьей, а в составе стоимости основных средств (нематериальных активов) в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94).

 

На наш взгляд, позиция Минфина России в отношении порядка включения в расходы сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, материалов и основных средств, спорна. Объясним, почему.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы при УСН определяются по правилам ст.  254 НК РФ.  В п.  2 ст.  254 НК РФ  сказано,  что стоимость  материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ). При этом гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" не содержит никаких специальных указаний на то, что суммы НДС, уплаченные поставщику, должны учитываться в стоимости материально- производственных запасов. Нет в ней подобных указаний и в отношении сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств (нематериальных активов).

Все   как   раз   наоборот!   При   упрощенной   системе   налогообложения   "входной"   НДС

представляет собой самостоятельный вид расходов. Именно об этом говорит пп. 8 п. 1 ст. 346.16

НК РФ. Из его формулировки следует, что суммы "входного" НДС нужно учитывать в расходах только по тем видам товаров (работ, услуг), которые прямо перечислены в перечне п. 1 ст. 346.16

НК  РФ,  т.е.  включены  в  перечень  расходов,  которые  учитываются  при  УСН.  Если  же  НДС

относится к затратам, которые в перечень не включены, то учесть его в расходах нельзя.

И никаких других правил в отношении порядка учета "входного" НДС в ст. ст. 346.16 и 346.17

НК РФ нет. Ведь в п. 2 ст. 346.17 НК РФ, который устанавливает правило о включении стоимости сырья и материалов в расходы по мере их списания в производство, ничего не говорится о суммах НДС, уплаченных поставщику при их приобретении.

Кроме того, не нужно забывать о том, что НДС - это налог. Порядок его уплаты установлен

налоговым   законодательством.   То,   что   покупатель,   применяющий  УСН,   перечисляет   его поставщику при приобретении сырья и материалов, никак не изменяет его налоговую сущность. Ведь, хотя в п. 2 ст. 346.11 НК РФ и сказано о том, что налогоплательщики, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС, они все равно обязаны перечислять этот налог своему поставщику, если тот является плательщиком НДС.

Поэтому для включения в расходы сумм уплаченного "входного" НДС нужно применять те же правила, которые установлены для включения в расходы сумм налогов и сборов (пп. 3 п. 2 ст.

следует применять только при уплате налогов в бюджет.

Следовательно,  суммы  НДС,  уплаченные  поставщикам  при  приобретении  сырья, материалов, товаров, основных средств и т.д., должны учитываться в расходах единовременно в полной сумме, фактически уплаченной поставщику.

Однако, к сожалению, этот подход 100-процентно приведет к спору с налоговым органом.

Если  вы  спорить  не  готовы,  придерживайтесь  подхода,  рекомендованного  Минфином

России, который заключается в следующем:

НДС по товарам (работам, услугам) учитывается в расходах в том периоде, когда в расходах учтена стоимость этих товаров (работ, услуг). Если стоимость товаров (работ, услуг) списывается в расходы не единовременно, а частями, то "входной" НДС учитывается в расходах не единовременно, а только в той части, которая относится к стоимости учтенных в данном периоде товаров (работ, услуг).

 

* * *

 

Бывают  случаи,  когда  "упрощенец"  по  тем  или  иным  причинам  выставляет  своему покупателю счет-фактуру с выделением НДС.

Никакого нарушения закона в этом нет. Ведь, хотя "упрощенцы" не являются плательщиками НДС, закон не запрещает им выставлять счета-фактуры с НДС. Однако нужно понимать, что "упрощенец" не имеет права оставить себе сумму НДС, полученную от покупателя и указанную в счете-фактуре, выставленном на имя покупателя. Поставщик-"упрощенец" обязан перечислить эту сумму НДС в бюджет и подать в налоговые органы налоговую декларацию по НДС за соответствующий налоговый период (квартал) (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом поскольку формально "упрощенец" все равно не является плательщиком НДС, права на вычет "входного" НДС у него не возникает (см. Письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-07-11/68).

Возникает  следующий  вопрос:  как  учесть  сумму  НДС,  полученную  от  покупателя  и уплаченную в бюджет?

Можно ли на эту сумму уменьшить доход?

Налоговые органы настаивают на том, что организация (предприниматель), применяющая УСН, не имеет права уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму НДС, полученную от покупателей и уплаченную в полном объеме в бюджет.

Минфин  России  привел  свои  аргументы  в  пользу  этой  позиции:  п.  1  ст.  346.15  НК  РФ

установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, определяют доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в соответствии со ст. 249 НК РФ, в которой не предусмотрено  уменьшение  доходов  от  реализации  на  суммы  уплаченных  налогов. Следовательно,  при  исчислении  суммы  налога,  уплачиваемого  в  связи  с  применением  УСН, доходы от реализации на суммы уплаченного НДС не уменьшаются (см. Письма от 07.09.2007 N

03-04-06-02/188, от 31.01.2006 N 03-11-04/2/21, от 29.10.2004 N 03-03-02-04/1/41).

Если  доход  на  суммы  уплаченного  НДС  уменьшить  нельзя,  то  может  быть налогоплательщик-"упрощенец" вправе включить суммы уплаченного НДС в расходы?

Специалисты Минфина России полагают, что и такого права у "упрощенца" нет. Хотя суммы НДС  в  данной  ситуации  уплачиваются  согласно  требованиям  гл.  21  НК  РФ,  но  отнести  их  к расходам по пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ, нельзя. Финансисты полагают, что в составе расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ должны учитываться суммы только тех налогов и сборов, от уплаты которых "упрощенцы" не освобождены. Такое мнение официально было высказано довольно давно (см. Письмо Минфина России от 16.04.2004 N 04-03-11/61), но в частных ответах финансисты его повторяют до сих пор.

Данная позиция представляется нам спорной.

С одной стороны, гл. 26.2 НК РФ, действительно, освобождает "упрощенцев" от уплаты НДС. Но с другой стороны,  Налоговый кодекс РФ  не содержит для них  запрета выставлять счета- фактуры с выделением НДС. В этом случае выделенная в счете-фактуре и уплаченная в бюджет сумма  НДС  является  налогом,  уплаченным  в  соответствии  с  законодательством  о  налогах  и сборах (п. 5 ст. 173 НК РФ). Значит, в этом случае должен применяться пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако доказывать это, скорее всего, придется в суде.

 

* * *

 

Заслуживает внимания еще один момент, связанный с уплатой НДС.

Если организация (предприниматель), применяющая упрощенную систему, арендует государственное или муниципальное имущество, то согласно п. 5 ст. 346.11 и ст. 161 НК РФ она должна выполнять обязанности налогового агента по НДС.

задается вопросом: по какой статье можно включить эту сумму в расход?

Поскольку расходы по аренде имущества включены в перечень расходов по п. 1 ст. 346.16

НК РФ, то с учетом норм п. 1 ст. 252 НК РФ об обоснованности расходов сумма НДС, удержанная налоговым  агентом-арендатором  из доходов арендодателя и перечисленная  в  бюджет, включается в расходы на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Обязанности налогового агента по НДС возникают у "упрощенца" и в иных случаях, перечисленных  в  ст.  161  НК  РФ,  в  частности  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг)  у иностранного поставщика, не зарегистрированного в качестве налогоплательщика на территории РФ.

Суммы НДС, удержанные и уплаченные в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента,  включаются  "упрощенцами" в расходы на основании пп.  8 п. 1 ст.  346.16 НК РФ при условии,  что  стоимость  приобретенных  товаров  (работ,  услуг)  учитывается  в  расходах  на основании п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если же стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в расходах при УСН не учитывается, то и НДС, удержанный из доходов иностранного поставщика и уплаченный в бюджет, в расходах учесть не получится.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |