Имя материала: Упрощенка 2008. Учет расходов

Автор: Т.Л.Крутякова

Проценты по кредитам и займам, оплата услуг кредитных организаций

 

Подпункт 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет "упрощенцам" включать в состав расходов,

уменьшающих налоговую базу по единому налогу, следующие виды затрат:

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов,

займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.

 

Проценты по кредитам и займам

 

Рассмотрим порядок признания расходов на уплату процентов за предоставленные в пользование денежные средства (кредиты, займы) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Эти расходы определяются по правилам ст. 269 НК РФ.

Глава 26.2 НК РФ не предусматривает ограничений по источнику предоставления займов и кредитов. Следовательно, заимодавцем может выступать как кредитная организация, так и любое юридическое  и  физическое  лицо.  Основным  условием  по  признанию  расходов  по  уплате процентов является их фактическая оплата заимодавцу.

 

Примечание. Проценты по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли нормируются.

 

Статьей 269 НК РФ определен порядок расчета максимальной величины процентов, которая может быть учтена в составе расходов.

Согласно  ст.  269  НК  РФ  расходы  по  уплате  процентов  могут  приниматься  для  целей

налогообложения в размерах, не превышающих максимальный уровень процентов, который по выбору налогоплательщика определяется одним из двух способов:

- исходя из среднего уровня процентов (отклонение не должно превышать 20\% в ту или иную сторону), уплачиваемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

-  исходя  из  ставки  рефинансирования  ЦБ  РФ,  увеличенной  в  1,1  раза  -  по  займам  и кредитам, полученным в рублях, и равной 15\% - по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте.

Рассмотрим подробно каждый из двух возможных способов нормирования.

Способ 1. Использование ставки ЦБ РФ.

Порядок определения ставки ЦБ РФ содержится непосредственно в ст. 269 НК РФ:

1) по долговым обязательствам с фиксированной ставкой для нормирования применяется

ставка ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

2) по всем прочим долговым обязательствам применяется ставка ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

При   УСН   проценты   за   пользование   заемными   средствами   признаются   на  дату   их фактической уплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-

04/2/32). Поэтому при "упрощенке" проценты по долговым обязательствам с нефиксированной

ставкой нормируются с применением той ставки ЦБ, которая действовала на дату фактической уплаты процентов.

 

Обратите внимание! По мнению Минфина России, если договор займа (кредита) содержит условие об изменении процентной ставки, в этом случае применяется ставка рефинансирования, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов. Такой порядок применяется независимо от того, изменялась ли фактически процентная ставка по займу (кредиту) (Письмо Минфина России от 12.11.2007 N 03-03-06/1/798).

То есть, неважно, воспользовался заимодавец своим правом изменить процентную ставку или нет,  важно  то,  что договор займа  (кредита) предоставляет ему такую  возможность.  Заем (кредит) в этом случае считается полученным не под фиксированную ставку.

 

Пример 1. Организация, применяющая УСН, в январе 2007 г. заключила договор займа со своим учредителем на сумму 500 000 руб. сроком на 2 года. Сумма займа поступила на счет организации 15 января 2007 г. Проценты уплачиваются ежемесячно 15-го числа каждого месяца.

Договором предусмотрена уплата процентов по ставке 20\% годовых.

Организация в соответствии с договором займа выплатила в I квартале проценты в сумме 16

164 руб.:

15 февраля - 8493 руб. (500 000 руб. x 0,2 : 365 x 31) и 15 марта - 7671 руб. (500 000 руб. x

0,2 : 365 x 28).

Вариант  1.  Договор  займа  не  предусматривает  изменение  процентной  ставки,  поэтому вплоть до окончания его действия максимальная сумма процентов, которую можно включить в расходы, определяется исходя из ставки ЦБ РФ, действовавшей на 15 января 2007 г. Она составляла 12\%.

Рассчитаем сумму процентов, которую можно учесть в расходах при расчете налоговой базы за I квартал 2007 г.

Максимальная сумма процентов, которую можно учесть в целях налогообложения:

500 000 руб. x 0,12 x 1,1 : 365 x 59 = 10 668 руб.

Фактически   уплаченная   сумма   процентов   больше  предельной,   поэтому   в   расходы организация включает сумму в размере 10 668 руб.

Вариант 2. Договором предусмотрено, что в случае увеличение ставки ЦБ РФ более чем на

3\% по сравнению со ставкой, действующей на дату заключения договора, заимодавец оставляет за собой право увеличить процентную ставку договора.

В данном случае проценты по договору займа должны нормироваться исходя из текущей ставки ЦБ РФ.

При расчете максимальной суммы процентов за I квартал 2007 г. нужно применять текущую ставку  ЦБ  РФ.  С  29  января  2007  г.  ставка  ЦБ  РФ  снижена  до  10,5\%.  Именно  эта  ставка действовала на дату уплаты процентов в I квартале 2007 г.

Рассчитаем сумму процентов, которую можно учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал 2007 г.

Максимальная сумма процентов, которую можно учесть в целях налогообложения:

500 000 руб. x 0,105 x 1,1 : 365 x 59 = 9335 руб.

Фактически   уплаченная   сумма   процентов   больше  предельной,   поэтому   в   расходы организация включает сумму в размере 9335 руб.

 

Способ 2. Использование долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях.

Для того чтобы определять предельную величину расходов по уплате процентов по полученным кредитам (займам) с применением среднего процента, необходимо использовать критерии их сопоставимости, которые перечислены в п. 1 ст. 269 НК РФ.

Займы и кредиты будут считаться полученными на сопоставимых условиях, если они одновременно соответствуют следующим критериям, а именно получены:

- в одинаковой валюте;

- на те же сроки;

- под аналогичные обеспечения;

- в сопоставимых объемах.

Порядок определения сопоставимости по указанным критериям (за исключением критерия по

валюте) налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота (см. Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-03-

06/2/154).

Как следует из п. 1 ст. 269 НК РФ, расчет величины среднего процента по кредитам (займам) производится, когда в одном квартале получено несколько кредитов (займов), которые признаны полученными на сопоставимых условиях.

Пример 2. Организация в I квартале 2008 г. взяла три кредита, которые в соответствии с ее учетной политикой считаются выданными на сопоставимых условиях:

 

Реквизиты кредитного

договора

Сумма займа, руб.

Процентная ставка, \%

N 1 от 11.01.2008

500 000

20

N 2 от 21.01.2008

490 000

18

N 3 от 12.02.2008

480 000

23

 

Рассчитываем средний уровень процентов:

(500 000 руб. x 0,20 + 490 000 руб. x 0,18 + 480 000 руб. x 0,23) : (500 000 руб. + 490 000 руб.

+ 480 000 руб.) = 298 600 руб. : 1 470 000 руб. = 0,2031.

Средний уровень процентов составляет 20,31\%.

Для того чтобы получить максимальный уровень процентов, который можно учесть в целях налогообложения, средний процент необходимо увеличить на 20\%.

Таким образом, максимальная процентная ставка составит 24,37\%.

Соответственно, по всем трем кредитным договорам фактически начисленные и уплаченные проценты будут в полном объеме учитываться в составе расходов.

 

Если в квартале получен только один кредит или, например, два, но они не соответствуют критериям  сопоставимости между собой,  то для определения предельной величины  расходов нужно применять ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.

Следовательно, если налогоплательщик утвердил в учетной политике применение среднего уровня процентов для расчета предельной величины расходов на уплату процентов, то в определенных случаях (когда нет заемных обязательств, полученных на сопоставимых условиях) одновременно  с  этим  способом  он  применяет  и  способ  определения  предельной  величины расходов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

 

Оплата услуг кредитных организаций

 

Затраты, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, включаются в состав расходов при упрощенной системе налогообложения без каких-либо ограничений.

Минфин  России  в  этом  вопросе  исходит  из  перечня  банковских  операций,  который установлен   ст.   5   Федерального   закона   от   02.12.1990   N   395-1   "О   банках   и  банковской деятельности".

Так, например, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц относится к банковским операциям, следовательно, расходы организации, применяющей упрощенную  систему  налогообложения,  на покупку чековой книжки  и на уплату комиссионных сборов за ведение счета в банке учитываются при определении налоговой базы (см. Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-11-04/2/139).

По этой же статье  учитываются  и расходы по  оплате за пользование системой  "Банк -

Клиент" (Письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-11-04/2/235).

Датой признания расходов по оплате услуг кредитных организаций является дата оплаты.

При  этом  для  признания  таких  расходов  необходимо  наличие  подтверждающих  документов

(договора с банком, актов об оказании услуг и платежных документов).

 

РАСХОДЫ НА ПОЖАРНУЮ БЕЗОПАСНОСТЬ, НА ОХРАНУ ИМУЩЕСТВА,

ОХРАННО-ПОЖАРНУЮ СИГНАЛИЗАЦИЮ

 

Подпункт 10 п. 1 ст.  346.16 НК РФ позволяет  налогоплательщикам,  применяющим УСН,

учитывать в целях налогообложения следующие виды затрат:

- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации,

расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

В соответствии с формулировкой пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении расходов на пожарную безопасность следует руководствоваться Федеральным законом от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности".

Именно  во  исполнение  требований  этого  Закона  организация  должна  нести соответствующие расходы. Открытый перечень работ и услуг в области пожарной безопасности содержится в ст. 24 Закона "О пожарной безопасности".

Все затраты, понесенные в связи с исполнением требований этого Закона, будут считаться обоснованными и должны включаться в расходы в размере фактических затрат.

В отношении услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходов на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности таких жестких требований нет. Поэтому затраты по оплате таких услуг включаются в расходы в размере фактических затрат, но с соблюдением общих правил их признания.

В частности, по данной статье налогоплательщик-"упрощенец" может учесть затраты по оплате услуг вневедомственной охраны  (см.  Письма Минфина России от 21.07.2005 N 03-11-

04/2/30, УФНС по г. Москве от 25.10.2005 N 18-12/3/78194).

В расходах можно учесть и затраты на охрану имущества по договору с частным охранным

предприятием (Письма УМНС по г. Москве от 10.10.2003 N 21-07/56743 и от 24.03.2004 N 21-

08/19828). Такие затраты включаются в расходы при условии, что частное охранное предприятие зарегистрировано в соответствии с Законом РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" и имеет соответствующую лицензию.

Датой признания расходов является дата оплаты фактически оказанных охранных услуг.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |