Имя материала: Упрощенка 2008. Учет расходов

Автор: Т.Л.Крутякова

Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги; расходы на услуги связи

 

Подпункт 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает включать в расходы затраты на почтовые,

телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также на оплату услуг связи.

Перечень аналогичных расходов, которые признаются в целях налогообложения прибыли, приведен в пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Он гораздо шире. В нем дополнительно перечислены затраты на оплату услуг вычислительных центров, расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

В п. 2 ст. 346.16 НК РФ указано, что расходы, перечисленные в пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ,

принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль ст.

264 НК РФ.

Поэтому возникает закономерный вопрос: можно ли включить в расходы при УСН затраты, перечисленные в пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, например, на подключение и пользование Интернетом, электронной почтой, оплату городской телефонной сети за получение телефонных номеров?

Рассмотрим сначала правомерность включения в расходы оплаты за телефонные номера.

Правовые   основы   деятельности   в   области   связи   на   территории   РФ   регулируются

Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи".

Чтобы определить, относятся ли затраты организации на оплату получения телефонных номеров к расходам на телефонные услуги, обратимся к ст. 2 Закона "О связи". В ней даны следующие определения:

-  услуга  связи  -  деятельность  по  приему,  обработке,  хранению,  передаче,  доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений;

- абонент - пользователь услуг связи, с которым заключен договор об оказании таких услуг при выделении для этих целей абонентского номера или уникального кода идентификации.

Из этих определений, по нашему мнению, следует, что выделение абоненту телефонного номера - это элемент оказания услуг телефонной связи. Ведь оказать услугу связи и получить ее без выделения номера и подключения к телефонной сети невозможно.

Поэтому оплата за получение (выделение) телефонных номеров должна признаваться расходами на услуги телефонной связи, поскольку фактически это означает, что организация становится пользователем услуг связи, которому выделены абонентские номера и с которым заключается договор на оказание услуг связи.

Следовательно, если расходы по оплате телефонных номеров связаны с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода, то эту оплату можно учесть в расходах на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в отличие от ст. 264 НК РФ, не упомянуты и расходы на услуги информационных систем (Интернет и иные аналогичные системы).

Однако в последнее время ни налоговые органы, ни Минфин России не возражают против включения в расходы услуг по пользованию Интернетом.

В Письме Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/2/70 указано, что обоснованные и документально подтвержденные расходы организации на оплату услуг информационных систем, в том числе Интернета, и на обслуживание адреса электронной почты уменьшают полученные доходы в целях применения упрощенной системы налогообложения.

Видимо, такой лояльный подход связан еще и с тем, что в ст. 80 НК РФ внесено положение об обязательной сдаче налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. А как же ее сдать в электронном виде, не подключившись к Интернету? Правда, сейчас обязанность сдавать отчет в электронном виде есть только у организаций со среднесписочной численностью более 100 человек. Но этот лимит могут и сократить.

Поэтому, видимо, Минфин России в Письме от 02.04.2007 N 03-11-04/2/79 разъяснил, что расходы в виде абонентской платы за сдачу бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде через Интернет учитываются в целях налогообложения на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 09.10.2007 N 03-11-04/2/250).

 

* * *

 

Налогоплательщик, применяющий УСН, может сдавать в аренду помещения другим организациям и предпринимателям. В таком случае возможна ситуация, когда договор на оказание услуг с телефонной компанией заключает арендодатель, он же сам и оплачивает эти услуги за себя и арендаторов, а затем арендаторы возмещают ему стоимость услуг.

В такой ситуации Минфин России считает, что арендодатель может учитывать в расходах затраты  на  оплату  услуг  телефонной  компании  при  условии,  что  эти  расходы  ему  будут возмещены арендаторами (см. Письмо от 19.06.2007 N 03-11-04/2/166).

* * *

 

Налогоплательщики-"упрощенцы" могут учитывать в расходах и затраты на оплату услуг операторов мобильной связи. Правда, при условии, что эти услуги документально подтверждены и связаны  с  деятельностью,  направленной  на  получение  дохода.  Такое  мнение  содержится  в Письме Минфина России от 20.11.2006 N 03-11-05/251. Так же подходят к решению этого вопроса и суды (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.05.2007 N А72-694/07-16/15).

Налоговым законодательством не определен конкретный перечень документов, подтверждающих производственный характер расходов, связанных с оплатой телефонных переговоров.

По мнению Минфина России, подтверждающими документами для признания в целях налогообложения расходов на оплату услуг сотовой связи являются (см. Письмо от 27.07.2006 N

03-03-04/3/15 <*>):

- утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, имеющих право на использование сотовой связи (с указанием причин необходимости);

- договор с оператором связи на оказание услуг связи (т.е. договор должен быть заключен между организацией и оператором связи);

- детализированные счета оператора связи.

--------------------------------

<*> Это разъяснение адресовано организациям - плательщикам налога на прибыль. Однако,

поскольку   порядок   признания   расходов   на   услуги  связи   при   УСН   аналогичен   порядку, применяемому  при  исчислении  налога  на  прибыль,  позиция  Минфина  России,  изложенная  в данном Письме, в полной мере относится и к "упрощенцам".

 

При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения является необходимость для работника использовать сотовый телефон в служебных целях, что должно быть отражено в должностной инструкции работника.

Если таких инструкций в организации нет (а такой документ не является обязательным для всех организаций), то необходимость использования сотовой связи может быть оговорена непосредственно в трудовом договоре с конкретным работником.

Для чего нужна детализация счетов?

Чтобы можно было проверить, для каких целей фактически использовался тот или иной телефонный номер,  какие разговоры (личные  или служебные) по нему  велись. Во избежание споров с представителями налоговых органов налогоплательщику необходимо отслеживать (по предоставленным оператором связи счетам) разговоры, не обусловленные производственной необходимостью.

Как это сделать на практике?

Все должно определяться спецификой деятельности налогоплательщика. Если число разговоров невелико, то имеет смысл проводить сплошную проверку всех разговоров. Если же сотовая связь используется очень интенсивно, то нужно разработать порядок (регламент) проведения выборочных проверок.

При оплате междугородних разговоров будьте готовы к тому, что налоговый орган потребует от вас обоснование необходимости осуществления звонков в тот или иной город (регион).

Наличие контрагентов в этом городе, конечно же, будет служить подтверждением производственной направленности разговоров. Однако, даже если в каком-то городе никаких партнеров у вас нет, это не значит, что вы не сможете учесть в расходах стоимость звонков в эти города  (см.  Постановление  ФАС  Поволжского  округа  от  27.09.2007  N  А12-1208/07-С60).  Ведь вполне возможна ситуация, когда вы занимаетесь поиском новых партнеров или, задумываясь о расширении бизнеса, рассматриваете возможность открытия филиала и представительства в другом городе. Причин звонить в другие города может быть масса. Главное - представить необходимые объяснения и документы в ходе проведения проверки.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |