Имя материала: Упрощенка 2008. Учет расходов

Автор: Т.Л.Крутякова

Расходы на приобретение права пользования программами для эвм и баз данных

 

Подпункт 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает организациям и предпринимателям, применяющим  УСН,  учитывать  расходы  на  приобретение  неисключительных  прав  на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным соглашениям.

По этой же статье учитываются расходы и периодические платежи за обновление программ и баз данных, уплачиваемые в порядке и в сроки, установленные договором.

Никаких препятствий по включению таких расходов со стороны налоговых органов нет.

Не установлены и ограничения по виду приобретаемых программ, их характеру и (или) содержанию, а также по затратам на ежемесячное (или с иной периодичностью) обновление программ.

Главным условием включения таких затрат в расходы является их соответствие критериям,

указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Такие расходы учитываются при УСН после фактического выполнения и оплаты работ.

В качестве оправдательных документов называются документы, подтверждающие оплату расходов, а также договор о передаче прав пользования программой для ЭВМ (базой данных), накладная поставщика и акт об оказании услуг по обновлению (см. Письма Минфина России от

12.04.2007 N 03-11-04/2/100, от 13.11.2006 N 03-11-04/2/234).

 

Обратите внимание! С 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая ГК РФ, которая устанавливает требования, которым должны соответствовать лицензионные договоры.

Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.

Лицензионный договор может предусматривать (п. 1 ст. 1236 ГК РФ):

1) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия);

2) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).

Если лицензионным договором не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой

(неисключительной).

Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия

исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.

Лицензионный договор в обязательном порядке должен предусматривать:

1) предмет договора путем указания на результат интеллектуальной деятельности или на

средство индивидуализации, право использования которых предоставляется по договору, с указанием в соответствующих случаях номера и даты выдачи документа, удостоверяющего исключительное право на такой результат или на такое средство (патент, свидетельство);

2) способы использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

 

РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ

 

В состав расходов, учитываемых при УСН, включены расходы на рекламу производимых

(приобретенных) и реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (пп.

20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Затраты  на  рекламу  определяются  с  учетом  положений  п.  4  ст.  264  НК  РФ,  согласно

которому все затраты на рекламу делятся на затраты, включаемые в расходы без ограничений, и затраты, учитываемые в расходах только в пределах норматива.

К затратам на рекламу, включаемым в расходы без ограничений, относятся затраты на:

-  рекламу  через  средства  массовой  информации  (в  том  числе  объявления  в  печати,

передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

-  световую  и  иную  наружную  рекламу,  включая  изготовление  рекламных  стендов  и рекламных щитов;

- участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

- оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

- изготовление рекламных брошюр и каталогов с информацией о выполняемых работах,

услугах и о самой организации;

- уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

К затратам на рекламу, включаемым в расходы только в пределах норматива, относятся расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше.

Норматив установлен в размере 1\% выручки от реализации за соответствующий отчетный (налоговый) период. Размер выручки в целях нормирования расходов на рекламу определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ, которая корреспондирует с правилами определения доходов при упрощенной системе налогообложения, установленными ст. 346.15 НК РФ.

 

* * *

 

Налогоплательщик  может   разместить   информацию   о   себе   в   базе   данных   платной телефонной справочно-сервисной службы городской телефонной сети.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам на рекламу относятся затраты на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети. Эти расходы не нормируются.

Следовательно, расходы по размещению такой информации в базе данных телефонной справочно-сервисной службы учитываются при УСН в полном объеме (см. Письмо УФНС по г. Москве от 18.01.2007 N 18-11/3/04158@).

В полном объеме можно учесть и расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации (Письмо УФНС по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/3/081345@).

Включаются  в  расходы  и  затраты  налогоплательщика  на  размещение  рекламной информации  в  Интернете  на  web-сайте  (Письмо  УФНС  по  г.  Москве  от  23.08.2006  N  18-

11/3/74444@). Эти расходы тоже не нормируются.

К расходам на наружную рекламу, которые принимаются в "упрощенке" в полном объеме,

относятся в том числе расходы на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

Если изготовленный рекламный  стенд  (рекламный  щит) является  амортизируемым основным средством (срок использования свыше 12 месяцев, стоимость выше 20 000 руб. - п. 1 ст.

256 НК РФ), то затраты на его изготовление учитываются в расходах на основании пп. 1 п. 1 ст.

346.16 НК РФ как расходы на приобретение основных средств (равномерно в течение налогового периода - см. с. 37).

Если рекламный стенд (рекламный щит) не удовлетворяет указанным выше критериям отнесения к амортизируемым основным средствам, затраты на его изготовление включаются в расходы на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на рекламу производимых (приобретенных)   и  (или)   реализуемых   товаров   (работ,   услуг),   товарного   знака   и   знака обслуживания.

 

Обратите внимание! При размещении наружной рекламы налогоплательщик может нести дополнительные  расходы  на  оплату  услуг  сторонних  организаций  по  оформлению разрешительной документации на средство наружной рекламы (оплата регистрации средства наружной  рекламы,  оформления  паспорта  средства  наружной  рекламы,  права  размещения средства наружной рекламы и согласования на размещение рекламы).

Налоговые  органы  считают,  что  такие  затраты  не  могут  уменьшать  доходы  при  УСН, поскольку они не предусмотрены перечнем, установленным в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57652@).

 

* * *

 

При учете расходов на рекламу необходимо учитывать требования Федерального закона от

13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон о рекламе), согласно которому:

- рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;

- объектом рекламирования считается товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама;

- товаром является продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

 

Обратите внимание! Ключевой признак рекламы - информация должна быть предназначена для неопределенного круга лиц.

Если какая-то акция (мероприятие) проводится среди ограниченного круга участников, то

расходы на ее проведение не признаются рекламными.

 

Многие налогоплательщики практикуют различные рассылки (раздачи) информации о реализуемых ими товарах, работах, услугах (в виде листовок, буклетов, каталогов и т.п.).

Расходы на изготовление и рассылку рекламных каталогов, содержащих информацию о реализуемых налогоплательщиком товарах (работах, услугах), учитываются в расходах на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.11.2007 N 03-11-04/2/272).

Однако налоговые органы настаивают на том, что расходы на проведение таких рассылок (раздач) могут быть признаны рекламными только в том случае, если перечень получателей информации заранее не определен. Это могут быть, например, безадресные почтовые рассылки, когда по договору со сторонним исполнителем осуществляется раскладка определенного количества   листовок   (буклетов)   по   почтовым   ящикам  потенциальных  потребителей.   Или рекламная информация может распространяться путем выкладки в магазинах, офисных зданиях, других местах - там, где она доступна потенциальным клиентам.

Если же рекламная информация распространяется среди заранее определенного перечня лиц, то понесенные расходы рекламой признать нельзя.

В  Письме  Минфина  России  от  24.04.2006  N  03-03-04/1/390  указано,  что  расходы  на проведение адресной почтовой рассылки (имеется в виду ситуация, когда рассылка проводится по имеющейся базе данных потенциальных клиентов) не относятся к расходам на рекламу, поскольку рассылаемая  информация  предназначена  для  конкретных  лиц.  При  этом  в  Письме  делается вывод о том, что такие расходы вообще нельзя учесть в целях налогообложения.

Аналогичное разъяснение дано в Письме Минфина России от 10.09.2007 N 03-03-06/1/655 в отношении затрат на размещение рекламы на квитанциях по оплате квартир. В нем указано, что реклама на квитанциях по оплате квартир предназначена для конкретных лиц, поэтому затраты налогоплательщика, связанные с ее размещением, не признаются расходами на рекламу и не учитываются в целях налогообложения.

Отметим, что все эти разъяснения касаются учета затрат на рекламу в целях налогообложения прибыли. Но они актуальны и для "упрощенцев", поскольку расходы на рекламу при УСН признаются в порядке, установленном п. 4 ст. 264 НК РФ для плательщиков налога на прибыль.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |