Имя материала: Упрощенка 2008. Учет расходов

Автор: Т.Л.Крутякова

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств

 

Перечень расходов, связанных с эксплуатацией основных средств, дополнен новыми видами расходов. В расходы теперь можно включать затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Эти изменения внесены в пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ Законом N 85-ФЗ. Эти изменения вступили в силу 1 января

2008 г., но их действие распространено на период с 1 января 2007 г.

Такой порядок вступления поправок в силу означает, что новые виды расходов нельзя учесть в составе расходов в течение 2007 г. (например, при составлении налоговой декларации за девять месяцев 2007 г.). Однако если в течение 2007 г. налогоплательщик нес такие расходы, он может их учесть в расходах при составлении налоговой декларации по единому налогу за 2007 г., которая подается в налоговую инспекцию уже в 2008 г. (после вступления в силу изменений, внесенных в НК РФ). То есть все эти новые расходы следует отразить в Книге учета доходов и расходов последним днем декабря 2007 г.

Правомерность такого подхода подтверждена Минфином России в Письмах от 14.08.2007 N

03-11-02/230 и от 20.08.2007 N 03-11-04/2/205.

Правила  для  включения  новых  затрат  в  расходы  определены  в п.  3  ст.  346.16  НК РФ.

Классифицируются эти затраты с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ, а включаются в расходы в том же порядке, что и затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, - с момента ввода основных средств в эксплуатацию.

В п. 2 ст. 257 НК РФ приведена следующая классификация работ по улучшению основных средств:

 

Достройка,

дооборудование,

модернизация

Работы, вызванные изменением технологического или

служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами

Реконструкция основных средств

Переустройство существующих объектов основных средств,

связанное с совершенствованием производства и повышением

его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции

Техническое

перевооружение

Комплекс мероприятий по повышению технико-экономических

показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным

 

Поскольку выполнение работ по модернизации (реконструкции, достройке, дооборудованию) занимает, как правило, продолжительный период времени, то под вводом основного средства в эксплуатацию следует понимать окончание работ и начало эксплуатации основного средства. С момента ввода основного средства в эксплуатацию в течение налогового периода (соответствующего года) расходы учитываются равными долями по отчетным периодам, оставшимся до конца этого года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.08.2007 N

03-11-04/2/205).

Если после окончания работ необходимо зарегистрировать права или внести изменения в имеющееся свидетельство о государственной регистрации прав на модернизированный объект основных средств, то расходы отражаются только после подачи документов на регистрацию.

И,  конечно  же,  нельзя  забывать  об  основном  условии  признания  расходов  при  УСН  -

расходы должны быть оплачены.

 

Пример  8.  Организация  приняла  решение  в  2008  г.  модернизировать  производственную линию. Линия была приобретена в период применения упрощенной системы налогообложения, полностью оплачена, введена в эксплуатацию и ее стоимость отражена в расходах в 2007 г.

Работы по модернизации были окончены 20 мая 2008 г. Оборудование введено в эксплуатацию 22 мая 2008 г. Работы по модернизации в сумме 85 000 руб. были оплачены подрядной организации 30 мая 2008 г.

Последнее условие, необходимое для включения затрат в расходы, выполнено 30 мая 2008 г.  Поэтому  стоимость  работ  следует  включать  в  расходы  равными  долями  в  течение  трех кварталов 2008 г. (по 28 333,33 руб. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря).

 

Каким образом включать в расходы стоимость модернизации основного средства, которое было приобретено до перехода на упрощенную систему налогообложения?

Здесь есть особенности. Предположим, что организация модернизирует основное средство,

которое было приобретено до перехода на УСН, и его стоимость еще не включена полностью в расходы. К сожалению, в гл. 26.2 НК РФ такая ситуация не рассматривается.

Отметим, что Минфин России и в предыдущие годы не запрещал налогоплательщикам учитывать расходы на модернизацию (реконструкцию) основных средств, приобретенных до перехода на УСН. Например, в Письме от 22.05.2007 N 03-11-04/2/134 высказано мнение о том, что затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость оборудования и признаются в расходах равными долями в течение оставшегося срока списания его стоимости.

Однако из пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2008 г., следует, что расходы на модернизацию (реконструкцию), понесенные в период применения УСН, учитываются в целях налогообложения с момента ввода в эксплуатацию модернизированных основных средств. При этом не важно, когда эти основные средства были приобретены - до перехода на УСН или в период применения этого спецрежима. Поэтому, на наш взгляд, с 2007 г. стоимость (остаточная стоимость) основных средств и расходы на модернизацию (реконструкцию)

- это два разных вида расходов. Соответственно, расходы на модернизацию (реконструкцию) должны учитываться в целях налогообложения равномерно в течение того налогового периода, когда работы были закончены и оплачены и модернизированный (реконструированный) объект введен в эксплуатацию.

 

Пример 9. Организация применяет УСН с 1 января 2007 г. По состоянию на 1 января 2007 г. на балансе организации числился объект основных средств с остаточной стоимостью 100 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет.

Стоимость этого объекта списывается на расходы в течение трех лет применения УСН (см.

с. 26):

в 2007 г. - 50 000 руб.; в 2008 г. - 30 000 руб.; в 2009 г. - 20 000 руб.

В феврале 2008 г.  произведена и  оплачена модернизация этого основного средства на сумму 30 000 руб. Модернизированный объект введен в эксплуатацию в феврале 2008 г.

Затраты на модернизацию объекта учитываются в составе расходов равномерно в течение

2008 г. - по 7500 руб. в квартал (30 000 руб. : 4 квартала).

 

При проведении модернизации (реконструкции) нужно учитывать еще один нюанс.

Предположим, что организация включает в расходы стоимость основного средства, которое было приобретено до перехода на УСН. В этот же период она решила провести его модернизацию (реконструкцию).  Можно  ли  продолжать  включать  стоимость  основного  средства  в  расходы  в период проведения работ по модернизации (реконструкции)?

УФНС России по г. Москве в Письме от 18.01.2007 N 18-03/3/03903@ утверждает, что делать этого нельзя.

Обосновывается эта позиция следующим образом. В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств включаются активы, которые признаются амортизируемым имуществом на основании гл. 25 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются в том числе основные средства, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Следовательно, в отчетные (налоговые) периоды, когда основные средства находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, затраты на их приобретение (сооружение, изготовление) не включаются в состав расходов при УСН. Таким образом, при проведении модернизации (реконструкции) сроком свыше 12 месяцев в состав расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств можно включить только расходы, приходящиеся на кварталы фактической эксплуатации этих основных средств.

Если  же  срок  модернизации  (реконструкции)  не  превышает  12  месяцев,  тогда  никаких проблем нет. Стоимость реконструируемых (модернизируемых) объектов продолжает включаться в расходы в общем порядке.

И, наконец, последний вопрос: как учитывать расходы на модернизацию (реконструкцию) основного средства, приобретенного до перехода на УСН, стоимость которого уже полностью включена в расходы?

В этом случае применяется то же правило, что и при списании таких расходов по объектам,

приобретенным в период применения УСН.

Ведь пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ говорит о том, что расходы учитываются с момента ввода в эксплуатацию модернизированных основных средств, если расходы на их достройку, дооборудование,  реконструкцию,  модернизацию  и  техническое  перевооружение  были произведены  в  период  применения  УСН.  Таким  образом,  расходы  на  модернизацию  таких основных средств признаются в общем порядке, изложенном выше (см. примеры 8 и 9).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |