Имя материала: Упрощенка 2008. Учет расходов

Автор: Т.Л.Крутякова

Расходы на приобретение (создание) нематериальных активов

 

Подпунктом 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено включение в состав расходов затрат на приобретение (создание) нематериальных активов. Эти расходы признаются в целях налогообложения по правилам, аналогичным правилам признания расходов на приобретение основных средств.

 

Примечание. Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав нематериальных активов при применении УСН включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

 

Нематериальными активами согласно гл. 25 НК РФ признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются (ст. 1225 части четвертой ГК РФ):

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6)  сообщение  в  эфир  или  по  кабелю  радио-  или  телепередач  (вещание  организаций эфирного или кабельного вещания);

7) изобретения;

8) полезные модели;

9) промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11) топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу-хау);

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.

 

Обратите внимание! На нематериальные активы распространяется стоимостный лимит, который установлен в п. 1 ст. 256 НК РФ. С 1 января 2008 г. согласно п. 1 ст. 256 НК РФ (в ред. изменений, внесенных Законом N 216-ФЗ) амортизируемым имуществом признается имущество с первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

 

Для признания приобретенного (созданного) объекта нематериальным активом необходимо, чтобы он был способен приносить экономические выгоды (доход). Кроме того, налогоплательщик должен иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. К таким документам относят патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ к нематериальным активам, в частности, относятся:

1)  исключительное  право  патентообладателя  на  изобретение,  промышленный  образец,

полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для

ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Одновременно п. 3 ст. 257 НК РФ установлено, что к нематериальным активам не относятся

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, а также интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Признавать в расходах можно как нематериальные активы, приобретенные (созданные) до перехода на упрощенную систему налогообложения, так и в период ее применения.

Если нематериальный актив приобретен (создан) в период применения упрощенной системы налогообложения,   то   его   стоимость   включается   в   расходы   с   момента   его  принятия   к бухгалтерскому учету (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом действует правило, аналогичное правилу признания расходов на приобретение основных средств, т.е. расходы признаются равномерно в течение налогового периода начиная с момента принятия объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

Если нематериальный актив приобретен (создан) до перехода на УСН, то при переходе на

"упрощенку"   налогоплательщик   определяет   его   остаточную   стоимость   на   дату   перехода,

руководствуясь теми же правилами, что и по основным средствам (см. с. 22).

Эта  остаточная  стоимость  включается  в  расходы  постепенно  в  течение  срока,  который зависит  от  срока  полезного  использования  нематериального  актива.  При  этом  в  каждом конкретном году расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

 

Срок полезного

использования объекта

Период списания

остаточной стоимости

Порядок списания остаточной

стоимости

1

2

3

До 3 лет

включительно

В течение первого

года применения УСН

100\% остаточной стоимости

списывается в течение первого календарного года применения упрощенной системы

От 3 до 15 лет включительно

3 года

50\% остаточной стоимости списывается в течение первого календарного года

применения упрощенной системы;

30\% - в течение 2-го календарного года;

20\% - в течение 3-го календарного года

Свыше 15 лет

10 лет

Равными долями в течение 10 лет

применения упрощенной системы

 

Следует помнить, что если с момента начала учета затрат на нематериальные активы в составе расходов и до момента их реализации прошло менее трех лет (а по тем активам, срок полезного использования которых больше 15 лет, прошло менее 10 лет), то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу. Пересчет производится точно так же, как и при реализации основных средств (см. с. 43).

 

Обратите внимание! С 1 января 2008 г. затраты на приобретение нематериальных активов, аналогично затратам на приобретение основных средств, можно признавать в расходах в размере оплаченных сумм. То есть для включения стоимости нематериального актива в расходы не нужно ждать полной оплаты этого актива (см. подробнее с. 39).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |