Имя материала: Упрощенка 2008. Учет расходов

Автор: Т.Л.Крутякова

Инновационные расходы

 

Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ в Налоговый кодекс РФ были внесены поправки, которые направлены на формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности.

Законодатели не забыли и гл. 26.2 НК РФ и внесли в п. 1 ст. 346.16 НК РФ целых три подпункта с новыми видами расходов:

2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии  интегральных  микросхем,  секреты  производства  (ноу-хау),  а  также  прав  на использование  указанных  результатов  интеллектуальной  деятельности  на  основании лицензионного договора;

2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

2.3)   расходы   на   научные   исследования   и   (или)   опытно-конструкторские   разработки,

признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ.

Новые расходы можно учитывать в целях налогообложения с 1 января 2008 г.

 

Расходы, связанные с приобретением авторских прав

 

Сразу отметим, что расходы, указанные в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, назвать новыми никак нельзя. Ведь перечисленные в нем расходы на приобретение исключительных прав, согласно пп.

2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и п. 3 ст. 257 НК РФ, отнесены к нематериальным активам. Следовательно, эти расходы можно было учитывать и раньше (до 1 января 2008 г.) как расходы на приобретение нематериальных активов.

Кроме того, в п. 1 ст. 346.16 НК РФ есть пп. 19 и 32, которые позволяют учитывать в целях налогообложения платежи за право использования программ для ЭВМ и баз данных, а также периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Таким образом, практически все расходы, перечисленные в новом пп. 2.1, фактически можно было учитывать при исчислении единого налога и до 1 января 2008 г.

Что касается расходов на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая и товарные знаки, а также расходов на НИОКР, то данные виды расходов, действительно, являются новыми и раньше (до 1 января

2008 г.) учесть их при УСН было нельзя.

Отметим, что включение в п. 1 ст. 346.16 НК РФ пп. 2.1 может стать источником новых споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Дело в том, что расходы на приобретение нематериальных активов, предусмотренные пп. 2 п.  1  ст.  346.16  НК  РФ,  признаются  в  целях  налогообложения  равными  долями  в  течение налогового периода с момента принятия их на бухгалтерский учет. Это правило закреплено в пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

А для расходов, перечисленных в новом пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, специальных правил не установлено. Соответственно, получается, что расходы на приобретение исключительных прав, перечисленные в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, можно признавать в расходах сразу после их оплаты и в полной сумме.

Таким образом, у налогоплательщиков появилось право выбора, по какому подпункту признавать расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели,

промышленные  образцы,  программы  для  электронных  вычислительных  машин,  базы  данных,

топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), - по пп. 2 п. 1 ст. 346.16 или по пп. 2.1 того же пункта. От этого будет зависеть и порядок признания указанных расходов - равномерно в течение налогового периода или сразу после оплаты в полной сумме.

В случае спора с налоговиками можно сослаться на п. 7 ст. 3 НК РФ, который гласит, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

 

* * *

 

В связи с появлением новых видов расходов нелишне будет напомнить о том, что с 1 января

2008 г. вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса РФ, которая объединила в себе все нормы законодательства, относящиеся к объектам интеллектуальной собственности в России. Эта часть ГК РФ называется "Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации".

С вступлением ее в действие утратили свою силу:

- Патентный закон Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1;

-   Закон   РФ   от   23.09.1992   N   3520-1   "О   товарных   знаках,  знаках   обслуживания   и наименованиях мест происхождения товаров";

- Закон РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных";

- Закон РФ от 23.09.1992 N 3526-1 "О правовой охране топологий интегральных микросхем";

- Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах";

- Закон РФ от 06.08.1993 N 5605-1 "О селекционных достижениях".

Что касается других нормативных актов, то они в настоящее время действуют в части, не противоречащей части четвертой ГК РФ.

Все права на результаты интеллектуальной деятельности, которые охраняются законом на 1 января 2008 г., подлежат охране и после вступления в силу части четвертой ГК РФ. Автор произведения или его иной первоначальный обладатель должен определяться в соответствии с законом,  действовавшим  на  момент  создания  произведения.  Товарные  знаки  и  знаки обслуживания, зарегистрированные еще в СССР, также продолжают находиться под охраной.

С 1 января 2008 г. передача исключительного права правообладателем осуществляется по договору об отчуждении исключительного права. По такому договору правообладатель передает или  обязуется  передать  в  полном  объеме  принадлежащее  ему  исключительное  право  на результат интеллектуальной деятельности в полном объеме приобретателю (п. 1 ст. 1234 ГК РФ).

Договор должен быть заключен в письменной форме, зарегистрирован в патентном органе (если это предусмотрено законом) и без такой регистрации будет недействительным. Исключительное право переходит к приобретателю в момент регистрации договора (п. 4 ст. 1234

ГК РФ).

Исключительное право передается только в полном объеме, без каких-либо оговорок. Это условие должно быть обязательно включено в текст договора. Если этого условия в договоре нет, то он считается лицензионным договором (п. 3 ст. 1233 ГК РФ).

По общему правилу договор об отчуждении исключительного права является платным, хотя стороны могут договориться и о бесплатном отчуждении исключительного права. Если в договоре нет специального условия о его безвозмездности, то он будет признан незаключенным. При этом общие правила п. 3 ст. 424 ГК РФ об определении цены, если ее размер не указан в договоре, не применяются.

Передача неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности осуществляется на основании лицензионных договоров.

По лицензионному договору обладатель исключительного права на результат интеллектуальной  деятельности  (лицензиар)  предоставляет  или  обязуется  предоставить лицензиату право использования такого результата в определенных договором пределах (п. 1 ст.

1235 ГК РФ).

В отличие от договора об отчуждении исключительного права по лицензионному договору передается не само исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, а только право использования этого результата. Исключительное право при этом по-прежнему остается у правообладателя, и он вправе передать его по договору об отчуждении или распорядиться им любым иным законным способом. При этом прекращения лицензионного договора не происходит: просто права лицензиара переходят к новому лицу (п. 7 ст. 1235 ГК РФ).

Лицензионный договор также заключается в письменной форме и регистрируется (если это предусмотрено законом). Несоблюдение этих условий влечет его недействительность.

Федеральным законом от 18.12.2006 N 231-ФЗ "О введении в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации" установлено, что нормы Кодекса о порядке заключения и форме договоров, а также об их государственной регистрации применяются к договорам, заключенным после 1 января 2008 г.

Обязательные для сторон договора нормы ГК РФ об основаниях, о последствиях и о порядке расторжения договоров применяются к договорам, которые действуют после 1 января 2008 г., независимо от даты их заключения.

Ответственность сторон за нарушение договорных обязательств применяется, если такие нарушения были допущены после 1 января 2008 г., за исключением случаев, когда в договорах, заключенных до этой даты, предусматривалась иная ответственность за такие нарушения.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |