Имя материала: Учетная политика организаций на 2008 год

Автор: О.А.Красноперова

2.5. применение повышающих и понижающих коэффициентов

 

В некоторых случаях налогоплательщику предоставлено право на применение повышающих коэффициентов. Порядок их применения установлен в п. 7 ст. 259 НК РФ.

Первый случай - к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Данный коэффициент применяется в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. Кроме того, указанный специальный коэффициент применяется только при начислении амортизации в отношении основных средств, эксплуатируемых в этих условиях. Иными словами, коэффициент применяется пообъектно. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Кроме того, обращаем ваше внимание, что данный коэффициент предельный, то есть он может иметь и значения меньшие 2. Конкретное значение может быть обосновано технико-экономическими расчетами.

При установлении повышающих коэффициентов по основным средствам, работающим в условиях агрессивной среды, следует учитывать, что по некоторым специальным видам оборудования  срок  полезного  использования  уже  установлен  с  учетом  работы  в  подобных условиях. Поэтому повышающий коэффициент применяется лишь в случаях, действительно отклоняющихся от нормальных эксплуатационных условий для данного типа основного средства.

Второй случай касается амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Вышеуказанные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Третий случай рассмотрен в п. 8 ст. 259 НК РФ. Согласно данной норме организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Четвертый случай. С 2008 г. организации, которые работают в инновационной деятельности, вправе амортизировать основные средства, которые используются только в научно-технической деятельности, в ускоренном порядке.

Дело в том, что Федеральный закон от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ дополнил п. 7 ст. 259

Налогового кодекса РФ новым абзацем. Поправки вступают в силу с 1 января 2008 г. Норма амортизации по имуществу, которое используются только в научно-технической деятельности, умножается на повышающий коэффициент. Размер коэффициента не может превышать 3, а конкретное его значение устанавливает сама организация в учетной политике для целей налогообложения (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Теперь  хотелось  бы  обратить  внимание  вот  еще  на  какой  нюанс.  Может  ли  компания

применять повышающий коэффициент к амортизируемому имуществу, которое было куплено до 1 января 2008 г., или же указанная норма распространяется на те основные средства, что введены в эксплуатацию уже после указанной даты? Однозначно ответить на этот вопрос трудно. С одной стороны, гл. 25 Налогового кодекса РФ не содержит никаких ограничений относительно того, что специальные повышающие коэффициенты могут применяться только с момента ввода основного средства в эксплуатацию и не использоваться в дальнейшем в отношении объектов, что уже введены в эксплуатацию. Поэтому с нового года организации вправе ускоренно амортизировать

как основные средства, которые введены в эксплуатацию с декабря 2007 г. (начисление амортизации с января 2008 г.), так и те, по которым амортизация начала начисляться до этой даты. В этом случае срок полезного использования по эксплуатируемому имуществу фактически уменьшается с учетом применяемого к основной норме амортизации коэффициента.

Помимо повышающих коэффициентов существуют еще и понижающие коэффициенты к амортизации. В соответствии с п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ по легковому автотранспорту, стоимость которого более чем 300 000 руб., и микроавтобусам, стоимость которых более 400 000 руб. (первоначальная), норма амортизации будет исчисляться с пониженным коэффициентом, равным 0,5. Другими словами, такой автотранспорт списывается в два раза медленнее, так как срок начисления амортизации увеличивается вдвое.

С  1   января   2008   г.   понижающий  коэффициент   0,5  будет   применяться   к  легковым автомобилям первоначальной стоимостью до 600 тыс. руб., а к пассажирским микроавтобусам - до

800 тыс. руб. По автотранспорту с меньшей первоначальной стоимостью амортизация будет начисляться в общем порядке.

И тут возникает резонный вопрос: а как быть с автотранспортом, по которому начали начислять амортизацию до 2008 г. и стоимость которого колеблется в пределах свыше 300 000 до

600 000 руб. для автомобилей и свыше 400 000 руб. до 800 000 руб. для микроавтобусов? И тут Федеральный закон N 216-ФЗ снова не содержит никаких переходных положений. По мнению автора, по такому автотранспорту нужно прекратить применять понижающий коэффициент. Во- первых, гл. 25 Налогового кодекса РФ не содержит никаких ограничений, согласно которым специальные коэффициенты должны применяться с момента ввода основного средства в эксплуатацию и до полного списания стоимости имущества. Во-вторых, п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ определяет, что запрещено менять только метод начисления амортизации. А в данном случае метод остается тем же, просто к норме амортизации не применяют больше понижающий коэффициент. Да и норма амортизации, определенная исходя из срока службы, не меняется. Правда, не исключено, что налоговики не согласятся с таким подходом и решат, что изменения распространяются только на тот дорогостоящий автотранспорт, что будет амортизироваться с января 2008 г. Тогда судебных разбирательств не избежать.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 20 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В связи с этим представляется целесообразным в некоторых случаях при приобретении основных средств разукрупнить их на составляющие конструктивно обособленные объекты. Иными словами, следует приобретать не комплекс, а отдельные составные части. При подобном подходе и если стоимость отдельных частей составит величину до 20 тыс. руб., то стоимость  данного имущества  возможно учесть сразу по мере ввода в эксплуатацию,  а не в течение ряда лет через амортизацию. В некоторых случаях подобные действия могут принести существенную экономию по налоговым платежам по налогу на прибыль.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 |