Имя материала: Учетная политика организаций на 2008 год

Автор: О.А.Красноперова

Глава 4. доходы в учетной политике

 

Главное, что требуется указать в учетной политике, - это метод определения доходов и расходов. Организации, имеющие производство с длительным циклом, неизбежно сталкиваются с проблемами признания дохода для целей налогообложения прибыли.

По мнению специалистов Минфина России, если производственный цикл длится несколько отчетных (налоговых) периодов, то для налога на прибыль организация должна самостоятельно распределять доходы. Признаются они в каждом отчетном периоде на протяжении всего времени производства при условии, что договор не предусматривает поэтапную сдачу работ или услуг (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Следовательно, признавать доход досрочно надо как для договоров, которые приходятся на несколько отчетных периодов в пределах года, так и для тех, которые длятся несколько налоговых периодов, т.е. при любом раскладе доходы надо разделять.

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ организация должна сама распределять именно доход от реализации и только по налоговым периодам. Это нужно делать, если работы или услуги имеют длительный (более одного налогового периода) технологический цикл. Если же срок договора в пределах года, то доход от реализации таких работ или услуг распределять по периодам не надо.

Эта норма относится только к доходам от реализации работ и услуг и применяется только в тех случаях, когда в договоре не указана поэтапная сдача, при условии, что срок выполнения работ или оказания услуг длится более одного налогового периода.

В зависимости от метода признания доходов и расходов поступления за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права признаются с учетом ст. ст. 271 или 273 НК РФ. Таким  образом,  по  общему  правилу  величина  дохода  в  целом  определяется  общей  ценой договора и конечной реализацией работ или услуг. Момент определения этого дохода при методе начисления установлен специальной нормой, т.е. ранее, чем работы или услуги будут фактически реализованы.

В бухгалтерском учете выручка признается только после полного выполнения работы или оказания услуги в целом (п. 13 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Поэтому если в налоговом учете доход  распределяется  по  нескольким  налоговым  периодам,  то  в  бухгалтерском  учете  он отражается один раз - по окончании договора. В результате возникают временные разницы (ПБУ

18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль").

Методы распределения дохода от реализации организация должна разработать сама и утвердить их в учетной политике для целей налогообложения. При этом принцип определения дохода должен соответствовать принципу формирования расходов, а метод расчета условного дохода должен основываться на данных учета (ст. ст. 271, 316 НК РФ).

Наиболее близко под эти требования подходит порядок распределения доходов пропорционально  фактически  учтенным  прямым  расходам.  Он  состоит  в  том,  что  нужно определить долю прямых расходов реализации по уже завершенным аналогичным работам, услугам.

 

Пример. ООО "Феникс" оказывает услуги в период с октября 2007 г. по март 2008 г. По окончании 2007 г. по этим услугам учтены расходы на оплату труда в размере 200 000 руб.

За прошедший год ООО "Феникс" оказывало аналогичные услуги другим организациям, и они уже   полностью   завершены.   Расходы   на   оплату   труда   (в  составе   прямых   расходов)   по завершенным услугам составили 800 000 руб., реализовано этих услуг на сумму 2 000 000 руб. (без НДС).

Доля прямых расходов в составе стоимости реализованных услуг составит 40 процентов (800 000 руб. x 100\% / 2 000 000 руб.). Применив это значение к не законченным полностью услугам, получаем объем "досрочной" реализации. Он будет составлять 500 000 руб. (200 000 руб.

:  40\%).  Эта  сумма  признается  доходом  от  реализации  услуг,  которые  еще  полностью  не завершены.

 

В то же время аналогичных работ или услуг у организации в нужный момент может и не оказаться. В этом случае метод можно видоизменить. В частности, если для работ (услуг) составлена смета, долю расходов можно определить по затратам, фактически учтенным в составе прямых расходов в полной сметной стоимости работ (услуг).

 

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера, но немного их видоизменим. Сохраним период оказания услуг, а также сумму расходов на оплату труда. Сметная стоимость всего объема услуг - 1 200 000 руб. (без НДС). Расходы на оплату труда по смете составили 600

000 руб.

Доля расходов на оплату труда в сметной стоимости услуг составит 50 процентов (600 000 руб. x 100\% : 1 200 000 руб.). Исходя из этого организация может признать доход от реализации услуг, которые еще полностью не завершены, в размере 400 000 руб. (200 000 руб. : 50\%).

 

Что касается документального оформления условно-досрочной реализации, то в НК РФ соответствующие нормы отсутствуют. Очевидно, что организация может сама закрепить в учетной политике порядок оформления документов по таким операциям.

Многие государственные и муниципальные унитарные предприятия (ГУП) сдают в аренду помещения.

Однако они владеют, пользуются и распоряжаются имуществом на праве хозяйственного ведения (ст. 294 ГК РФ). Это означает, что ГУП не может самостоятельно распоряжаться этим имуществом, в том числе и сдавать в аренду. Для этого ГУПу нужно заручиться согласием собственника имущества (п. 2 ст. 295 ГК РФ). Собственник, давший такое разрешение, имеет право на получение части прибыли (п. 1 ст. 295 ГК РФ).

Таким образом, на практике ГУПы получают доход от сдачи в аренду помещений опосредованно. Сначала вся арендная плата попадает в бюджет, а затем часть возвращается унитарному предприятию.

Согласно  ст.  606  ГК  РФ  арендодатель  обязуется  предоставить  арендатору  имущество

именно за плату. Следовательно, с точки зрения ГК РФ доход от сдачи имущества в аренду получает именно унитарное предприятие - арендодатель. А значит, этот доход должен попадать в его бухгалтерский и налоговый учет.

Вместе с тем ГУП не может учесть доходы от сдачи имущества в аренду. Для признания таких поступлений доходами в бухгалтерском учете нужно выполнить ряд условий: организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом (пп. "а" п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), имеет уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива (пп. "в" п. 12 ПБУ 9/99).

В случае с ГУПом выручка по договору поступает на счета собственника имущества, т.е. у

ГУПа нет даже права на нее. Кроме того, ГУП никогда не получит всю сумму, указанную в договоре аренды, поэтому он не имеет права отражать в своем бухучете арендную плату.

Возникают проблемы и при учете сумм, полученных из бюджета. Такие поступления, с одной стороны,  можно  учесть  в  составе  внереализационных  доходов  (п.  8  ПБУ  9/99).  Причем  если считать эти средства безвозмездно полученными от собственника имущества унитарного предприятия, то платить НДС не нужно. В таком случае не будет операций по реализации товаров, работ, услуг (ст. 146 НК РФ). Следовательно, не будет и налоговой базы по НДС.

Налог на прибыль тоже платить не надо, поскольку при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ).

С другой стороны, можно считать, что "возвратные" деньги являются для унитарного предприятия средствами, полученными в связи со сдачей имущества в аренду. Тогда их надо учесть в составе выручки, если по учетной политике они относятся к доходам от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). В противном случае эти деньги надо включить в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

Если придерживаться такой точки зрения, то поступления облагаются НДС. Попадают эти суммы и под налог на прибыль. Их налоговый учет зависит от систематичности получения таких доходов. Если операции по передаче имущества в аренду осуществляются не на постоянной (систематической) основе, то доходы учитываются в составе внереализационных (п. 4 ст. 250 НК

РФ). Под систематической основой понимается предоставление в аренду имущества два раза и более в календарном году.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 |