Имя материала: Учетная политика организаций на 2008 год

Автор: О.А.Красноперова

7.6. общая характеристика новаций, внесенных в план счетов бюджетного учета

 

В ст. 240 Бюджетного кодекса РФ закреплено положение о том, что бюджетный учет основывается на едином плане счетов.

Единый план счетов бюджетного учета можно рассматривать в двух аспектах. Во-первых, исходя из ст. 29 БК РФ, закрепляющей принцип единства бюджетной системы Российской Федерации,  план  счетов должен быть  единым  в том  смысле,  что  подлежит  применению  при ведении бухгалтерского учета бюджетов всех уровней. В этом случае будет обеспечен единый порядок ведения бухгалтерского учета средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской   Федерации   и   местных   бюджетов.   Во-вторых,   понятие   "единый   план   счетов"

предполагает наличие плана счетов, в котором систематизированы балансовые счета по всем объектам бюджетного учета.

Содержание ст. 240 БК РФ предопределяет необходимость формирования единого плана счетов бюджетного учета, в котором должны быть отражены все объекты, как бухгалтерского учета исполнения бюджетов, так и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Учитывая, что государственные внебюджетные фонды входят в бюджетную систему Российской Федерации, в Единый план счетов бюджетного учета должны быть включены счета, предназначенные для учета доходов, расходов, источников финансирования государственных внебюджетных фондов, а также операции, совершаемые в процессе их исполнения.

Поскольку в процессе исполнения федерального бюджета осуществляется формирование

государственной (муниципальной) казны и доходы от использования (реализации) средств государственной (муниципальной) казны подлежат зачислению в бюджет, в разрабатываемый Единый план счетов бюджетного учета подлежат также включению счета, характеризующие состояние и операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, недвижимым имуществом, не закрепленным за учреждениями (предприятиями) в оперативное управление (хозяйственное ведение).

Единый план счетов бюджетного учета устанавливается Правительством Российской Федерации. В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации утверждение планов счетов, типовых форм бухгалтерского учета и отчетности, инструкций по их применению и порядку составления отчетности (кроме банковского бухгалтерского учета) является функцией Минфина России.

Таким  образом,  утверждение  Единого  плана  счетов  бюджетного  учета  Правительством

Российской Федерации возложено на Минфин России.

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов:

1  -  17  разряды  -  код  классификации  доходов,  ведомственной,  функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18  разряд  -  код  вида  деятельности  (1  -  бюджетная  деятельность,  2  -  деятельность,

приносящая доход, 3 - деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении);

19 - 21 разряды - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22 - 23 разряды - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24 - 26 разряды - код классификации операций сектора государственного управления.

При этом 18 - 23 разряды образуют код счета бюджетного учета.

Инструкцией внесены существенные изменения в определения кодов деятельности бюджетных организаций. Одно из главных изменений - это ликвидация отдельной системы бюджетного учета по целевым средствам учреждения (бывший код вида деятельности 3 - деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений) и упразднение понятия "предпринимательская деятельность" в коде вида деятельности 2.

Учет предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений теперь надо отражать на одних и тех же счетах с признаком "2" в разряде 18. В Плане счетов бюджетного учета не предусмотрены отдельные счета для учета целевых средств. Исключено и положение о том, что при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности в 18-м разряде номера счета Плана счетов бюджетного учета можно использовать код вида деятельности "0". Это связано с тем, что в балансе предусмотрено строгое равенство итоговых данных сумме бюджетных и внебюджетных средств.

Счет 0 20102 000 "Деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении" применяется для учета денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранной валюте, поступивших во временное распоряжение учреждения (например, средств, изъятых в ходе дознания, предварительного следствия и являющихся вещественными доказательствами, при наложении  ареста   на   имущество  обвиняемого  (подозреваемого),  на  которые  может  быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества; средств, полученных на ответственное хранение).

Указанные денежные средства при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном порядке.

Таким образом, в Инструкции теперь нет предпринимательской деятельности, однако в Бюджетном, Налоговом и Гражданском кодексах Российской Федерации никто не отменял понятия "предпринимательская и иная приносящая доход деятельность".

В соответствии с п. 3 ст. 321.1 "Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями" Налогового кодекса РФ при отражении прочих расходов в смете за счет внебюджетных источников применяется четкое понятие "предпринимательская деятельность", что не соответствует наименованию кода деятельности 2 Инструкции.

Статья 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" Налогового кодекса

РФ дает четкое понятие "доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых

поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности" (бывший код деятельности 3), и учет этих средств должен осуществляться по каждому виду поступлений отдельно. Эти средства учитываются обособленно в налоговом учете и отражаются на отдельном листе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Учитывая вышеизложенное, при объединении в единый код вида деятельности 2 - приносящая доход деятельность фактически все внебюджетные поступления (ранее "доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности" и "доходы за счет целевых средств и   безвозмездных  поступлений"),  аналитический  учет  этих  видов  доходов  и  соответственно расходов по ним должны обеспечивать соблюдение положений Налогового кодекса РФ, то есть иметь отличительные признаки.

Новый План счетов бюджетного учета содержит счета с обновленными кодами КОСГУ. К счетам 304.04 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств", 304.05 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета", 401.01 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения", 401.02 "Финансовый результат по резервному фонду", 500.01 "Лимиты бюджетных обязательств", 500.02 "Принятые бюджетные обязательства текущего года", 501.03 "Бюджетные ассигнования" добавились  счета  212  "Прочие  выплаты",  213  "Начисления  на  оплату  труда"  и  290  "Прочие расходы".

В Инструкции разъяснен порядок ведения счетов по кодам КОСГУ, которые отражают увеличение и уменьшение активов и обязательств. Такие счета ведутся только в течение финансового года. При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят. Порядок закрытия таких счетов в Инструкции не прописан.

Номера аналитических счетов приведены в соответствие кодам экономической классификации,  что  существенно облегчает  порядок их  применения.  Кроме того,  появились и новые счета, например счет 210.03 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств", который применяется для отражения учреждением временных кассовых разрывов по операциям с наличными денежными средствами. Счет 210.03 применяется вместо счета 306.00 "Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов", который использовался временно на основании Письма Минфина России от 18 марта 2005 г. N 02-14-10а/462 "О порядке применения Правил обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов".

Введен новый счет 104.07 "Амортизация прочих основных средств" для учета амортизации

основных средств, учитываемых на счете 101.09 "Прочие основные средства".

Счет 0 10200 000 "Непроизведенные активы" заменяется на счет 0 10201 000 "Нематериальные активы". Но непроизведенные активы совсем не пропали. После п. 28 появилась позиция - счет 0 10300 000 "Непроизведенные активы".

При безвозмездной передаче нематериальных активов к ранее задействованным добавился по кредиту счет 0 30404 320 - "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов".

Счет 0 10505 000 "Прочие материальные запасы" меняется на счет 0 10506 000 "Прочие материальные запасы". Счет 0 10506 000 "Готовая продукция" заменяется счетом 0 10507 000 "Готовая продукция".

Формирование   фактической   стоимости   при   приобретении,   безвозмездном   получении,

изготовлении хозяйственным способом материальных запасов осуществляется на счете 0 10604

340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Оприходование материальных запасов отражается по дебету счетов "Материальные запасы" и кредиту счета 0 10604 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

В разд. 2 "Финансовые активы" и 3 "Обязательства" меняются позиции по нумерации счетов.

Изменились наименования некоторых счетов. Так, счет 207.00 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, ссудам" переименован в "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам", поскольку в Бюджетном кодексе РФ закреплено понятие "бюджетный кредит" и не используется понятие "бюджетная ссуда". В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ бюджетный кредит представляет собой форму финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах.

Статья 76 Бюджетного кодекса РФ устанавливает, что бюджетный кредит может быть предоставлен юридическому лицу, не являющемуся государственным или муниципальным унитарным предприятием, на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации с учетом положений настоящего Кодекса и иных нормативных актов. Такой договор является разновидностью договора займа (см. ст. 817 ГК РФ).

Бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности и возвратности. Не допускается предоставление бюджетных кредитов на условиях безвозмездности. Если в договоре о предоставлении банковского кредита не указан размер процентов, подлежащих уплате за пользование бюджетными средствами в качестве заемных, то заемщик обязан уплатить их исходя из размера существующей на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части ставки рефинансирования. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (см. ст. 809 ГК РФ).

Заемщик обязан возвратить в соответствующий бюджет полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором. Установленный в договоре предоставления бюджетного кредита срок возврата заемных средств должен соответствовать лимитам, указанным при  утверждении  бюджета  на  соответствующий  финансовый  год.  Сумма  бюджетного  кредита может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (см. ст. 810 ГК РФ).

При утверждении бюджета на очередной финансовый год указываются цели, на которые может быть предоставлен бюджетный кредит, условия и порядок предоставления бюджетных кредитов, лимиты их предоставления на срок в пределах года и на срок, выходящий за пределы бюджетного года, а также ограничения по субъектам использования бюджетных кредитов.

Бюджетные кредиты предоставляются только при наличии следующих условий:

- при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату указанного кредита;

- при условии, что получатель бюджетного кредита не имеет просроченной задолженности по

ранее предоставленным бюджетным средствам на возвратной основе;

- при условии проведения предварительной проверки финансового состояния получателя бюджетного кредита финансовым органом или по его поручению уполномоченным органом.

Уполномоченные органы имеют право на проверку получателя бюджетного кредита в любое время  действия  кредита.  Уполномоченные  органы  проводят  также  проверку  целевого использования бюджетного кредита.

Пункт 3 ст. 76 Бюджетного кодекса РФ устанавливает, что в качестве способов обеспечения исполнения обязательств по возврату бюджетного кредита могут быть использованы только банковская гарантия, поручительство, залог имущества, в том числе в виде акций, иных ценных бумаг, паев.

Размер            предоставляемого     обеспечения   должен           быть    не        менее  100      процентов

предоставляемого  кредита.  Обеспечение  исполнения  обязательств  должно  иметь  высокую степень ликвидности.

В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант)  дают  по  просьбе  другого  лица  (принципала)  письменное  обязательство  уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (см. ст. ст. 368 - 379 ГК РФ).

По  договору  поручительства  поручитель  обязывается  перед  кредитором  другого  лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (см. ст. ст. 361 - 367

ГК РФ).

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет

право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. Залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает (см. ст. ст. 334 - 358 ГК РФ).

Особенности залога недвижимого имущества устанавливаются Федеральным законом "Об ипотеке (залоге недвижимости)", а особенности залога морских судов - Кодексом торгового мореплавания РФ.

Оценка имущества, предоставленного в обеспечение получения бюджетного кредита, осуществляется   в   соответствии   с   Федеральным   законом   "Об   оценочной  деятельности   в Российской Федерации". В соответствии с названным Федеральным законом оценочную деятельность в Российской Федерации могут осуществлять только физические и юридические лица, имеющие специальную лицензию.

При неспособности заемщика обеспечить исполнение обязательств по бюджетному кредиту бюджетный кредит не предоставляется. При невыполнении заемщиком предусмотренных договором предоставления бюджетного кредита обязанностей по обеспечению возврата суммы кредита, а также при утрате обеспечения или ухудшении его условий по обстоятельствам, за

которые заимодавец не отвечает, заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы бюджетного кредита и уплаты причитающихся процентов.

От имени Российской Федерации, ее субъекта или муниципального образования договоры предоставления бюджетных кредитов заключают государственные органы или органы местного самоуправления, уполномоченные на это федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, нормативными актами субъектов Российской Федерации, нормативными актами муниципальных образований.

Заемщиками при предоставлении бюджетных кредитов могут выступать юридические лица, не являющиеся государственными или муниципальными унитарными предприятиями. Законом (решением) о бюджете могут быть установлены ограничения по субъектам использования бюджетных кредитов.

К отчету об исполнении бюджета прилагается отчет о предоставлении и погашении бюджетных  кредитов.  Такой  отчет  готовится  Министерством  финансов  РФ  (ст.  276  БК  РФ), органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, ответственными за исполнение соответствующих бюджетов.

Пункт 10 ст. 76 Бюджетного кодекса РФ устанавливает последствия нарушения установленного порядка предоставления бюджетных кредитов финансовыми органами, а также принятие в обеспечение имущества низкой ликвидности. Названный пункт признает такое деяние нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации и основанием для привлечения к ответственности должностных лиц, допустивших выдачу бюджетных кредитов с нарушением установленного порядка.

Ответственность       за         данное            бюджетное     правонарушение       устанавливается        ст.        298

Бюджетного  кодекса  РФ.  В  соответствии  с  названной  статьей  предоставление  бюджетных кредитов с нарушением установленного порядка влечет наложение штрафов на руководителей государственных органов, органов местного самоуправления в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях, изъятие в бесспорном порядке сумм предоставленных бюджетных средств, вынесение предупреждения о ненадлежащем исполнении бюджета, а также при наличии состава преступления уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом РФ.

Возврат предоставленных юридическим лицам бюджетных средств, а также плата за пользование ими приравниваются к обязательным платежам в бюджет. Данное положение, установленное п. 11 ст. 76, предполагает, что:

- при ликвидации заемщика, если его средств недостаточно для удовлетворения требований

всех кредиторов, требования бюджета соответствующего уровня по взысканию суммы бюджетного кредита и процентов за пользование им удовлетворяются в четвертую очередь;

- при недостаточности денежных средств на счете получателя бюджетного кредита для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи во исполнение обязательств по возврату бюджетного кредита и оплате пользования, производятся наряду со списанием средств по платежным документам, предусматривающим иные обязательные платежи в бюджеты всех уровней, а также перечисление   или   выдачу  денежных   средств   для   расчетов   по   оплате   труда   с   лицами, работающими  по  трудовому  договору  (контракту),  в  порядке  календарной  очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, отнесенных ст. 855 ГК РФ к первой и второй очереди (см. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1997 г. N 21-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").

Требование обеспечения аналитического учета по видам целевых средств из Инструкции исключено. Однако в целях налогового учета обособленный аналитический учет по видам целевых средств необходим, чтобы отследить их целевое использование. Порядок следования счетов по учету нефинансовых активов выстроен в соответствии с кодами КОСГУ.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 |