Имя материала: Учетная политика организаций на 2008 год

Автор: О.А.Красноперова

7.7. бюджетный учет основных средств

 

Рассмотрим порядок применения Плана счетов бюджетного учета на примере счета 0 10100

000 "Основные средства".  Этот счет  используется  для учета объектов основных  средств,  т.е.

материальных объектов, которые используются в процессе деятельности учреждения при выполнении  работ  или  оказании  услуг  либо  для  управленческих  нужд  учреждения. Материальными объектами также признается имущество казны РФ, субъектов РФ, муниципальных образований.

Как известно, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.  При  этом  первоначальной  стоимостью  основных  средств  признается  сумма фактических   вложений  учреждения  в  приобретение,  сооружение   и  изготовление  объектов

основных  средств  с  учетом  сумм  НДС,  предъявленных  учреждению  поставщиками  и подрядчиками. Первоначальную стоимость основных средств увеличивают расходы на модернизацию. Причем как в бухгалтерском (п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), так и в налоговом учете (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Для основных средств введено понятие "балансовая стоимость". Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом изменений в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. В связи с введением данного понятия расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств.

В Инструкции также приведены бухгалтерские записи по ведомственному перемещению объектов основных средств - по списанию с баланса и по принятию на баланс.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

В Инструкции подробно поясняется, в каких случаях образуются отдельные инвентарные объекты.  Так,  если здания примыкают друг к другу и имеют общую  стену,  но каждое из них образует самостоятельное конструктивное целое, то они считаются отдельными инвентарными объектами. А вот надворные постройки, пристройки, ограждения, обеспечивающие функционирование одного здания, не являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждый инвентарный объект имеет свой инвентарный порядковый номер. Исключение составляют лишь объекты стоимостью до 1000 руб. включительно, а также библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия. Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1000 руб.  включительно теперь  будет отражаться  по дебету соответствующих счетов аналитического учета: 0 40101 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", 0 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)". А списание объектов основных средств стоимостью до 1000 руб. при передаче в эксплуатацию отражается на счете 0 40101 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" вместо применявшегося ранее счета 0 40101 172 "Доходы от реализации активов". И, соответственно, в качестве первых 17 разрядов надо указывать код по функциональной классификации расходов.

Исключено положение, по которому учет основных средств должен был осуществляться в полных рублях. С 1 января 2006 г. учет основных средств должен вестись в рублях с копейками. Теперь в Инструкции четко определено, что сроки и порядок проведения переоценки основных средств, нематериальных активов устанавливаются Правительством РФ.

Мягкий  инвентарь  и  посуда  переведены  из  состава  основных  средств  в  материальные запасы. В Инструкцию вводится счет 0 10505 000 "Мягкий инвентарь", и посуда будет учитываться на счете 0 10506 000 "Прочие материальные запасы", в составе которого будет также учитываться книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда.

По Инструкции безвозмездная передача объектов основных средств между учреждениями, подведомственными   разным   главным   распорядителям  бюджетных   средств   одного   уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям (ведомственное перемещение), осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

При безвозмездной передаче объектов основных средств будут дебетоваться счета 0 30404

310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств", 0 40101 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям", 0 40101 242 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций" и, как было ранее, 0 40101 251 "Расходы на перечисления  другим  бюджетам  бюджетной  системы  Российской  Федерации",  0  40101  252 "Расходы  на  перечисления  наднациональным  организациям  и  правительствам  иностранных государств", 0 40101 253 "Расходы на перечисления международным организациям".

В Инструкции приведены бухгалтерские записи по ведомственному перемещению объектов основных средств как по списанию с баланса, так и по принятию на баланс. Поступление основных средств отражается в общем порядке - сначала делается запись по дебету счета 106.01 "Капитальные вложения в основные средства", и только затем основное средство принимается к учету на счет 101.00 "Основные средства".

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Статьей 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым  имуществом  является  имущество  со  сроком  полезного  использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

На основании пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ имущество, приобретенное (созданное) с использованием  бюджетных  средств  целевого  финансирования,  не  подлежит  амортизации. Однако указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации.

В соответствии с п. 46 Инструкции учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

- 0 10401 000 "Амортизация жилых помещений";

- 0 10402 000 "Амортизация нежилых помещений";

- 0 10403 000 "Амортизация сооружений";

- 0 10404 000 "Амортизация машин и оборудования";

- 0 10405 000 "Амортизация транспортных средств";

- 0 1006 000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря";

- 0 10407 000 "Амортизация прочих основных средств";

- 0 10408 000 "Амортизация нематериальных активов".

Общую  сумму  амортизации,  начисленную  за  отчетный  месяц  по  основным  средствам,

следует отражать в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется  налогоплательщиком  самостоятельно  на  дату  ввода  в  эксплуатацию  данного объекта  амортизируемого  имущества  в  соответствии  с  техническими  условиями  и рекомендациями организаций-изготовителей и на основании Классификации основных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 1 от 3 января 2002 г.

Таким образом, у налогоплательщика имеется возможность установить срок полезного использования на верхней или нижней границе. На это следует обращать внимание, поскольку очевидно, что перенос стоимости амортизируемого имущества на расходы в течение 3 лет вместо

5 позволяет "быстрее" учитывать данные суммы в целях налогообложения. Кроме того, выбор

срока полезного использования в установленных пределах не требует какого-либо обоснования.

Для  аналитического  учета  основных  средств  используются  инвентарные  карточки  двух видов: инвентарная карточка учета основных средств и инвентарная карточка группового учета основных средств.

Сроки и порядок переоценки основных фондов устанавливаются Правительством РФ. Уточнены  также  бухгалтерские  записи  по  отражению  результатов  переоценки.  Ранее существовало положение, согласно которому учреждения должны были проводить переоценку стоимости   объектов   основных   средств   по   состоянию   на   начало  отчетного   года.   Многие бухгалтеры, опираясь на это положение, считали, что переоценку следует проводить ежегодно. Теперь эта норма отменена.

Любое перемещение основных средств - поступление и внутреннее перемещение, выдача в

эксплуатацию, выбытие - оформляется соответствующими первичными документами. В частности, при выбытии основных средств в зависимости от их вида оформляются акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств), акт о списании автотранспортных средств, акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря, акт о списании исключенной из библиотеки литературы.

Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально-ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета

0 10100 000 "Основные средства" (0 10101 310, 0 10102 310, 0 10103 310, 0 10104 310, 0 10105 310,

0 10106 310, 0 10107 310, 0 10108 310, 0 10109 310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 10100 000 "Основные средства" (0 10101 310, 0 10102 310, 0 10103

310, 0 10104 310, 0 10105 310, 0 10106 310, 0 10107 310, 0 10108 310, 0 10109 310). Аналогичные

записи делаются по нематериальным активам и материальным запасам. При отражении внутреннего перемещения на счетах бюджетного учета обеспечивается равенство данных аналитического и синтетического учета, а следовательно, повышается достоверность данных бюджетного учета.

Основные средства подлежат группировке в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. При этом используются следующие счета Плана счетов бюджетного учета:

0 10101 000 "Жилые помещения";

0 10102 000 "Нежилые помещения";

0 10103 000 "Сооружения";

0 10104 000 "Машины и оборудование";

0 10105 000 "Транспортные средства";

0 10106 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";

0 10107 000 "Библиотечный фонд";

0 10108 000 "Драгоценности и ювелирные изделия";

0 10109 000 "Прочие основные средства".

Записи   по   реализации   объектов   основных   средств   приведены   в   Приложении   N   1

"Корреспонденция счетов бюджетного учета в бюджетном учреждении" (п. 10). Однако при этом не учитываются особенности реализации имущества, приобретенного за счет бюджетных средств, изложенные в Письмах Федерального казначейства от 13 декабря 2005 г. N 42-7.1-01/2.2-371 и от

30 декабря 2005 г. N 42-7.1-01/2.2-404.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 |