Имя материала: Учетная политика организаций на 2008 год

Автор: О.А.Красноперова

10.3. единый социальный налог

 

10.3.1. Плательщики ЕСН

 

Поправки уточнили норму о том, что считать объектом налогообложения ЕСН у крестьянских (фермерских) хозяйств. Напомним: согласно п. 2 ст. 236 Налогового кодекса РФ для расчета соцналога  из  дохода  налогоплательщиков  -  членов  крестьянского  (фермерского)  хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

А   согласно   п.   2   ст.   11   части   первой   Налогового   кодекса   РФ   к   индивидуальным

предпринимателям  относятся  только  главы  крестьянских  (фермерских)  хозяйств,  а  не  все  их члены.

Поправки устраняют эту неточность. Согласно обновленной редакции ст. 236 Кодекса объект налогообложения возникает только у глав крестьянских (фермерских) хозяйств. В связи с этим претерпел изменения и пп. 5 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (ст. 4 Федерального закона N 216-ФЗ).

10.3.2. Выплаты, не облагаемые ЕСН

 

Федеральный  закон  N  216-ФЗ  внес  изменения  в  перечень  выплат,  которые  облагаются единым социальным налогом. Так, в обновленной редакции п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ сказано, что не признаются объектом налогообложения:

-  выплаты  в  пользу  физических  лиц  -  иностранных  граждан  и  лиц  без  гражданства  по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;

- вознаграждения в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства в связи  с   осуществлением   ими   деятельности   за   пределами   территории   РФ   по   договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Указанные поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

До внесения изменений чиновники настаивали, что в указанных ситуациях соцналог платить нужно.

Скажем, чиновники столичного УФНС России в Письме от 9 ноября 2006 г. N 21-18/661, отвечая на вопрос, кто является плательщиком ЕСН (головная организация или заграничный филиал)   с   выплат   работникам,   которые   исполняют  свои   трудовые  обязанности  согласно трудовому договору, заявил следующее.

В соответствии со ст. 235 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕСН признаются, в частности, организации, производящие выплаты физическим лицам.

Согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).

В соответствии со ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическим лицом признается организация,  которая  имеет  в  собственности,  хозяйственном  ведении  или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

На основании ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ установлено, что представительства и филиалы российских организаций не являются юридическими лицами.

На основании ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для организаций (российских и иностранных) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц (в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства) по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, если российская организация осуществляет деятельность за пределами РФ через  филиал  или  представительство,  она  (самостоятельно,  но  не  филиал  или представительство) является плательщиком ЕСН по всему объему выплат физическим лицам (российским и иностранным гражданам), исполняющим свои трудовые обязанности в соответствии с заключенными трудовыми договорами.

Следовательно, обязанности по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций исполняет головная организация по месту своего нахождения.

Претерпел изменения и пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Согласно новой редакции, вступающей в силу с 2008 г., не будет облагаться ЕСН компенсация расходов физического лица, связанных  с  выполнением  услуг  по  договорам  гражданско-правового  характера.  Напомним: согласно ст. ст. 709 и 783 Гражданского кодекса РФ в оплату услуг по договору включается не только вознаграждение, но и компенсация затрат исполнителя.

Надо сказать, что и сейчас представители главного финансового ведомства и арбитражные суды придерживаются той точки зрения, что указанные компенсации расходов не облагаются соцналогом (см., например, Письмо Минфина России от 14 июля 2006 г. N 03-05-02-04/189, Информационное письмо ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106, Постановление Президиума ВАС РФ от 18 августа 2005 г. N 1443/05).

10.3.3. Льгота по ЕСН в отношении выплат в пользу инвалидов

 

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих  в  течение  налогового  периода  100  000  руб.  на  каждое  физическое  лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Поправки, внесенные Федеральным законом N 216-ФЗ в пп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса

РФ, распространяют действие льготы на налогоплательщиков-работодателей, указанных в пп. 1 п.

1   ст.   235   настоящего   Налогового   кодекса   РФ.   К   их   числу   относятся   индивидуальные

предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

 

10.3.4. Сроки уплаты авансовых платежей по ЕСН Авансовые платежи в IV квартале

В соответствии со ст. 240 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Напомним, что в соответствии со ст. 55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая  уплате.  При  этом  налоговый  период  может  состоять  из  одного  или  нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Согласно действующей редакции п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ авансовые платежи уплачиваются "в течение отчетного периода". Исходя из этой формулировки, формально можно сделать вывод, что в IV квартале перечислять авансовые платежи по ЕСН не нужно. Ведь отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. И последний квартал не относится ни к одному из перечисленных выше периодов. То есть, следуя букве закона, ЕСН по выплатам IV квартала надо заплатить только по итогам года - не позднее 15 календарных дней со дня, который установлен для сдачи годовой декларации (не позднее 30 марта). Между прочим, такой же позиции придерживается и ВАС РФ в Решении от 11 октября 2006 г. N 8540/06. Однако Минфин России и сейчас требует перечислять авансовые платежи по ЕСН каждый месяц, в том числе и в октябре, ноябре и декабре (в качестве примера можно привести Письмо Минфина России от 1 февраля 2005 г. N 03-05-02-03/6).

С 1 января 2008 г. указанная неясность устранена: в новой редакции четко прописано, что ежемесячные авансовые платежи необходимо перечислять "в течение налогового (отчетного) периода".

 

ЕСН начисляется в полных рублях

 

С 2008 г. ЕСН надо будет начислять в полных рублях без копеек. Обновленный п. 4 ст. 243

Налогового кодекса РФ гласит: "Сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению  в  федеральный  бюджет  и  соответствующие  государственные  внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее  50  копеек  отбрасывается,  а  сумма  50  копеек  и  более  округляется  до полного  рубля". Впрочем, и в настоящее время налогоплательщики поступают аналогичным образом. Соответствующие  разъяснения  приведены  в  п.  2  Порядка  заполнения  Расчета  авансовых платежей по ЕСН (утв. Приказом Минфина России от 9 февраля 2007 г. N 13н).

 

Как отчитываться и платить налог обособленным подразделениям за рубежом

 

Федеральный закон N 216-ФЗ уточнил, что отчитываться и платить соцналог (авансовые платежи) организации, у которых есть обособленные подразделения за пределами Российской Федерации, должны по месту нахождения головной компании (п. 8 ст. 243 Налогового кодекса РФ).

В настоящее время в Налоговом кодексе есть лишь общая норма, согласно которой обособленные подразделения уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) с выплат работникам, занятым в этих подразделениях, а также представляют расчеты и декларации по месту своего нахождения. Понятно, что в отношении заграничных филиалов эта норма неприменима.

10.3.5. Срок представления уточненной декларации для налогоплательщиков, уплачивающих налог

со своих доходов

 

В  случае  значительного  (более  чем  на  50  процентов)  увеличения  дохода  в  налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Изменения  в  п.  3  ст.  244  Налогового  кодекса  РФ  предусматривают,  что  уточненная декларация о предполагаемом доходе, которая представляется индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, в случае значительного изменения дохода в налоговом периоде должна подаваться в месячный срок после установления данного обстоятельства.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 |