Имя материала: Учетная политика организаций на 2008 год Автор: О.А.Красноперова 10.4. налог на прибыль
10.4.1. Доходы, не облагаемые налогом на прибыль
Суммы НДС, подлежащие вычету у организации, получающей имущество в качестве вклада в уставный капитал
При передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов нужно восстановить НДС (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Однако получающая сторона вправе принять данные суммы налога к вычету (п. 11 ст. 171 Налогового кодекса РФ) и должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества (имущественного права), и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур. Регистрация этих документов в книге покупок производится в момент возникновения права на налоговый вычет. Федеральный закон N 216-ФЗ вводит новый пп. 3.1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Согласно ему принятые в данном случае к вычету суммы НДС получающая организация не должна учитывать в составе доходов при расчете налога на прибыль.
Списанная задолженность перед внебюджетными фондами
Подпункт 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ гласит: не включаются в доходы при расчете налоговой базы суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ. А вот что касается списанной задолженности перед государственными внебюджетными фондами, то она здесь не упомянута. Это позволяло чиновникам требовать заплатить с сумм списанной задолженности налог на прибыль (см. Письма Минфина России от 20 апреля 2007 г. N 03-03-04/2, ФНС России от 7 августа 2006 г. N 02-1-08/159@). Однако налоговиков не поддерживали судьи. В качестве примера можно привести Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 мая 2007 г. по делу N А29-6685/2006А, ФАС Уральского округа от 15 мая 2007 г. по делу N Ф09-3648/07-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 апреля 2007 г. по делу N А19- 17733/06-Ф02-1809/07. Во всех этих делах судьи приходили к выводу, что внебюджетные фонды входят в бюджетную систему РФ, в том числе и в целях налогообложения. Поэтому списанная задолженность перед внебюджетными фондами в состав доходов не включается. Поправки, внесенные Федеральным законом N 216-ФЗ, устраняют недоработку законодателей и позволяют не учитывать в составе доходов при расчете налога на прибыль списанную задолженность организации по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов. При этом действие поправок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. (п. 3 ст. 4 Федерального закона N 216-ФЗ). То есть, если компания учитывала списанную задолженность в составе налогооблагаемых доходов, она может подать уточненные декларации за 2005 - 2006 гг., исключив из состава внереализационных доходов списанную задолженность перед внебюджетными фондами. Отчисления на формирование резерва на ремонт общего имущества ТСЖ или ЖСК
Товарищества собственников жилья, жилищные, садоводческие, садово-огородные, гаражно-строительные, жилищно-строительные и иные специализированные потребительские кооперативы за счет взносов своих членов могут формировать резерв для проведения ремонта общего имущества, в том числе капитального. Данные целевые поступления не учитываются при расчете налога на прибыль на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Действие этой поправки распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Федерального закона N 216-ФЗ). Следовательно, ТСЖ и ЖСК при составлении в 2008 г. налоговой декларации за 2007 г. вправе будут исключить данные доходы из налоговой базы.
10.4.2. Расходы на страхование
Расходы на страхование жизни
Федеральный закон N 216-ФЗ изменил условия, при которых учитываются при налогообложении прибыли расходы на страхование жизни. В обновленной редакции п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ сказано, что к расходам будет относиться стоимость страховки лишь в том случае, если у организации есть соответствующая лицензия. Поправки вступают в силу с 1 января 2008 г.
Добровольное личное страхование на случай смерти или утраты трудоспособности работника
В п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ сказано, что при налогообложении можно учесть расходы в виде взносов по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Они учитываются для целей налогообложения в пределах 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника. С 1 января 2008 г. изменена формулировка. Теперь речь идет о договорах добровольного личного страхования, которые заключены на случай смерти или причинения вреда здоровью. Кроме того, норматив, в рамках которого эти взносы включаются в состав расходов, повышен до 15 000 руб. (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). При этом данный предельный размер должен определяться не по каждому работнику, а рассчитываться как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников. Новый лимит действует с 1 января 2008 г.
Признание страховых взносов, уплаченных в несколько этапов, при расчете налога на прибыль
Согласно п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признают в том квартале, в котором они были оплачены. Вместе с тем разовые платежи по договорам страхования (пенсионного обеспечения), которые заключены на срок более одного года, включают в состав расходов равномерно в течение срока действия договора. При этом таковые страховые взносы списываются на расходы пропорционально количеству календарных дней, в течение которых договор страхования действовал в отчетном периоде. Указанная норма позволяет организациям, которые платят страховые взносы несколькими частями (скажем, двумя или тремя платежами), признавать расходы в момент перечисления денежных средств. Против такого подхода не возражает и Минфин России. В качестве примера можно привести Письмо от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/47. С 1 января 2008 г., если страховая премия или пенсионный взнос уплачиваются в несколько этапов, расходы по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, также должны признаваться равномерно. Расходы по каждому платежу равномерно признаются в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Так гласит обновленная редакция п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ. 10.4.3. Амортизация
Амортизируемое имущество
С 1 января 2008 г. амортизируемым имуществом будет признаваться имущество стоимостью более 20 000 руб. (обновленная редакция п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Другими словами, объекты, первоначальная стоимость которых меньше указанного лимита, будут списываться единовременно как материальные расходы (согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Поскольку Федеральный закон N 216-ФЗ не содержит никаких специальных переходных положений, то новый размер первоначальной стоимости, при котором имущество подлежит амортизации, действует лишь в отношении объектов, которые будут введены в эксплуатацию в декабре 2007 г., то есть начнут амортизироваться с января 2008 г.
Понижающие коэффициенты амортизации для дорогостоящих автомобилей и микроавтобусов
С 1 января 2008 г. понижающий коэффициент 0,5 будет применяться к легковым автомобилям первоначальной стоимостью до 600 тыс. руб., а к пассажирским микроавтобусам - до 800 тыс. руб. По автотранспорту с меньшей первоначальной стоимостью амортизация будет начисляться в общем порядке. В настоящее время понижающий коэффициент применяется к легковым автомобилям и микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно.
Амортизационная премия
С 1 января 2008 г. в п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ будет четко указано, что амортизационная премия является косвенным расходом, то есть списывается на расходы сразу в момент начисления. Надо сказать, что и сейчас чиновники признают, что амортизационная премия - это косвенный расход. Даже если в учетной политике предусмотрено обратное. То есть суммы начисленной амортизации и амортизационная премия - это разные виды расходов (см., например, Письмо Минфина России от 28 сентября 2006 г. N 03-03-02/230). С нового года указанное разъяснение станет нормой закона.
10.4.4. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса
С 1 января 2008 г. гл. 25 Налогового кодекса РФ дополнена новой ст. 268.1 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает специальные правила, касающиеся признания доходов и расходов при покупке предприятия как имущественного комплекса. Доходом (расходом) является разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов. Величину превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов. Сумма уплачиваемой надбавки (получаемой скидки) при приобретении предприятия как имущественного комплекса определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемой по передаточному акту. При приобретении предприятия как имущественного комплекса в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу величина уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса. Сумма уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке: 1) надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс; 2) скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс. Убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса, признается расходом, учитываемым в целях налогообложения в порядке, установленном ст. 283 Налогового кодекса РФ. В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ расходами покупателя на приобретение в составе предприятия как имущественного комплекса активов и имущественных прав признается их стоимость, определяемая по передаточному акту.
10.4.5. Срок уведомления о переходе на уплату налога через ответственное обособленное подразделение
Федеральным законом N 216-ФЗ установлен срок, в течение которого необходимо уведомить инспекторов о выбранном обособленном подразделении, через которое организация будет отчитываться по налогу на прибыль. Сделать это необходимо до 31 декабря года, предшествующему новому налоговому периоду. В действующей редакции Налогового кодекса срок не установлен. Впрочем, в своих разъяснениях Минфин России ссылается также на упомянутую дату (см. например, Письмо от 21 апреля 2006 г. N 03-03-02/88).
10.4.6. Операции с закладными
Федеральный закон N 216-ФЗ внес изменения, согласно которым налоговая база при совершении операций с закладными должна будет определяться по правилам п. п. 1 и 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ, то есть так же, как и при уступке (переуступке) права требования. Действие этой поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Об этом сказано в п. 5 ст. 4 Федерального закона N 216-ФЗ. То есть в годовой декларации доходы и расходы по операциям с закладными нужно учесть по новым правилам.
10.4.7. Резерв на оплату отпусков
В налоговом учете можно создавать резерв на оплату отпусков и вознаграждений. В ст. 324.1 Налогового кодекса РФ сказано, что в учетной политике организация должна зафиксировать способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений. Эти показатели определяют в смете. Сначала рассчитывают ежемесячный процент отчислений. Его находят делением предполагаемой суммы отпускных (с учетом ЕСН) на предполагаемый фонд оплаты труда. А ежемесячные отчисления определяют так: зарплату текущего месяца (с учетом ЕСН) умножают на процент ежемесячных отчислений. Если в конце года резерв не использован, возникает вопрос: можно ли его перенести на следующий год? С одной стороны, в п. 3 ст. 324.1 сказано: "Недоиспользованные... суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода". С другой стороны, в п. 5 этой же статьи говорится, что остатки учитываются в составе внереализационных доходов, лишь если организация сочтет нецелесообразным формировать резерв на следующий год. Налицо противоречие. Однако Минфин России в Письме от 12 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/26 разъяснил, что неиспользованный в текущем году резерв можно перенести на следующий период. Единственное условие: предприятие должно предусмотреть создание нового резерва в учетной политике на следующий год. С мнением сотрудников финансового ведомства согласны и налоговики. Так, УМНС России по Московской области высказало аналогичную точку зрения в Письме от 6 апреля 2004 г. N 04-27/06365. Теперь к изменениям. Как мы уже сказали, резерв на оплату отпусков работникам корректируется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений ЕСН. Поправки определяют конкретный порядок такой корректировки. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам
|