Имя материала: Учетная политика организаций на 2008 год

Автор: О.А.Красноперова

10.4. налог на прибыль

10.4.1. Доходы, не облагаемые налогом на прибыль

Суммы НДС, подлежащие вычету у организации,

получающей имущество в качестве вклада в уставный капитал

При  передаче  имущества,  нематериальных  активов  и  имущественных  прав  в  качестве вклада  в  уставный  (складочный)  капитал  хозяйственных  обществ  и  товариществ  или  паевых взносов в паевые фонды кооперативов нужно восстановить НДС (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Однако получающая сторона вправе принять данные суммы налога к вычету (п. 11 ст. 171

Налогового кодекса РФ) и должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества (имущественного права), и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур. Регистрация этих документов в книге покупок производится в момент возникновения права на налоговый вычет.

Федеральный закон N 216-ФЗ вводит новый пп. 3.1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Согласно ему принятые в данном случае к вычету суммы НДС получающая организация не должна учитывать в составе доходов при расчете налога на прибыль.

Списанная задолженность перед внебюджетными фондами

Подпункт 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ гласит: не включаются в доходы при расчете налоговой базы суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.

А вот что касается списанной задолженности перед государственными внебюджетными фондами, то она здесь не упомянута. Это позволяло чиновникам требовать заплатить с сумм списанной задолженности налог на прибыль (см. Письма Минфина России от 20 апреля 2007 г. N

03-03-04/2,   ФНС   России   от   7  августа   2006   г.   N  02-1-08/159@).   Однако  налоговиков  не поддерживали судьи. В качестве примера можно привести Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 мая 2007 г. по делу N А29-6685/2006А, ФАС Уральского округа от 15 мая 2007 г. по делу N Ф09-3648/07-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 апреля 2007 г. по делу N А19-

17733/06-Ф02-1809/07. Во всех этих делах судьи приходили к выводу, что внебюджетные фонды входят в бюджетную систему РФ, в том числе и в целях налогообложения. Поэтому списанная задолженность перед внебюджетными фондами в состав доходов не включается.

Поправки,      внесенные      Федеральным            законом          N         216-ФЗ,           устраняют            недоработку

законодателей и позволяют не учитывать в составе доходов при расчете налога на прибыль списанную задолженность организации по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов. При этом действие поправок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. (п. 3 ст. 4 Федерального закона N 216-ФЗ). То есть, если компания учитывала списанную задолженность в составе налогооблагаемых доходов, она может подать уточненные декларации за 2005 - 2006 гг., исключив из состава внереализационных доходов списанную задолженность перед внебюджетными фондами.

Отчисления на формирование резерва

на ремонт общего имущества ТСЖ или ЖСК

Товарищества  собственников  жилья,  жилищные,  садоводческие,  садово-огородные, гаражно-строительные, жилищно-строительные и иные специализированные потребительские кооперативы за счет взносов своих членов могут формировать резерв для проведения ремонта общего имущества, в том числе капитального.

Данные целевые поступления не учитываются при расчете налога на прибыль на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Действие этой поправки распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Федерального закона N 216-ФЗ). Следовательно, ТСЖ и ЖСК при составлении в 2008 г. налоговой декларации за 2007 г. вправе будут исключить данные доходы из налоговой базы.

10.4.2. Расходы на страхование

Расходы на страхование жизни

Федеральный закон N 216-ФЗ изменил условия, при которых учитываются при налогообложении прибыли расходы на страхование жизни. В обновленной редакции п. 16 ст. 255

Налогового кодекса РФ сказано, что к расходам будет относиться стоимость страховки лишь в том случае, если у организации есть соответствующая лицензия. Поправки вступают в силу с 1 января

2008 г.

Добровольное личное страхование на случай смерти или утраты трудоспособности работника

В п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ сказано, что при налогообложении можно учесть расходы  в  виде  взносов  по  договорам  добровольного  личного  страхования,  заключаемым  на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Они учитываются для целей налогообложения в пределах 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

С 1 января 2008 г. изменена формулировка. Теперь речь идет о договорах добровольного

личного  страхования,  которые заключены на случай смерти или причинения вреда здоровью.

Кроме того, норматив, в рамках которого эти взносы включаются в состав расходов, повышен до

15 000 руб. (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). При этом данный предельный размер должен определяться не по каждому работнику, а рассчитываться как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников. Новый лимит действует с 1 января 2008 г.

Признание страховых взносов, уплаченных

в несколько этапов, при расчете налога на прибыль

Согласно п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признают в том квартале, в котором они были оплачены. Вместе с тем разовые платежи по договорам страхования (пенсионного обеспечения), которые заключены на срок более одного года, включают в состав расходов равномерно в течение срока действия договора. При этом таковые страховые взносы списываются на расходы пропорционально количеству календарных дней, в течение которых договор страхования действовал в отчетном периоде.

Указанная норма позволяет организациям, которые платят страховые взносы несколькими частями (скажем, двумя или тремя платежами), признавать расходы в момент перечисления денежных средств. Против такого подхода не возражает и Минфин России. В качестве примера можно привести Письмо от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/47.

С 1 января 2008 г., если страховая премия или пенсионный взнос уплачиваются в несколько этапов, расходы по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, также должны  признаваться  равномерно.  Расходы  по  каждому  платежу  равномерно  признаются  в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально  количеству  календарных  дней  действия  договора  в  отчетном  периоде.  Так гласит обновленная редакция п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ.

10.4.3. Амортизация

Амортизируемое имущество

С 1 января 2008 г. амортизируемым имуществом будет признаваться имущество стоимостью более 20 000 руб. (обновленная редакция п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Другими словами, объекты, первоначальная стоимость которых меньше указанного лимита, будут списываться единовременно как материальные расходы (согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Поскольку  Федеральный  закон  N  216-ФЗ  не  содержит  никаких  специальных  переходных

положений, то новый размер первоначальной стоимости, при котором имущество подлежит амортизации, действует лишь в отношении объектов, которые будут введены в эксплуатацию в декабре 2007 г., то есть начнут амортизироваться с января 2008 г.

Понижающие коэффициенты амортизации

для дорогостоящих автомобилей и микроавтобусов

С  1   января   2008   г.   понижающий  коэффициент   0,5  будет   применяться   к  легковым автомобилям первоначальной стоимостью до 600 тыс. руб., а к пассажирским микроавтобусам - до

800 тыс. руб. По автотранспорту с меньшей первоначальной стоимостью амортизация будет начисляться в общем порядке. В настоящее время понижающий коэффициент применяется к легковым автомобилям и микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно.

Амортизационная премия

С 1 января 2008 г. в п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ будет четко указано, что амортизационная премия является косвенным расходом, то есть списывается на расходы сразу в момент начисления. Надо сказать, что и сейчас чиновники признают, что амортизационная премия

- это косвенный расход. Даже если в учетной политике предусмотрено обратное. То есть суммы начисленной амортизации и амортизационная премия - это разные виды расходов (см., например, Письмо Минфина России от 28 сентября 2006 г. N 03-03-02/230). С нового года указанное разъяснение станет нормой закона.

10.4.4. Особенности признания доходов

и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса

С 1 января 2008 г. гл. 25 Налогового кодекса РФ дополнена новой ст. 268.1 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает специальные правила, касающиеся признания доходов и расходов при покупке предприятия как имущественного комплекса.

Доходом (расходом) является разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов.

Величину  превышения  цены  покупки  предприятия  как  имущественного  комплекса  над

стоимостью его чистых активов следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Величину  превышения стоимости чистых  активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю  в  связи  с  отсутствием  факторов  наличия  стабильных  покупателей,  репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов.

Сумма уплачиваемой надбавки (получаемой скидки) при приобретении предприятия как имущественного комплекса определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемой по передаточному акту.

При приобретении предприятия как имущественного комплекса в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу величина уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.

Сумма уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке:

1)  надбавка,  уплачиваемая  покупателем  предприятия  как  имущественного  комплекса,

признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем

государственной  регистрации  права  собственности  покупателя  на  предприятие  как имущественный комплекс;

2) скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.

Убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса,

признается расходом, учитываемым в целях налогообложения в порядке, установленном ст. 283

Налогового кодекса РФ.

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ расходами покупателя на приобретение в составе предприятия как имущественного комплекса активов и имущественных прав признается их стоимость, определяемая по передаточному акту.

10.4.5. Срок уведомления о переходе на уплату налога через ответственное обособленное подразделение

Федеральным законом N 216-ФЗ установлен срок, в течение которого необходимо уведомить инспекторов о выбранном обособленном подразделении, через которое организация будет отчитываться по налогу на прибыль. Сделать это необходимо до 31 декабря года, предшествующему новому  налоговому  периоду.  В  действующей  редакции  Налогового  кодекса срок не установлен. Впрочем, в своих разъяснениях Минфин России ссылается также на упомянутую дату (см. например, Письмо от 21 апреля 2006 г. N 03-03-02/88).

10.4.6. Операции с закладными

Федеральный закон N 216-ФЗ внес изменения, согласно которым налоговая база при совершении операций с закладными должна будет определяться по правилам п. п. 1 и 3 ст. 279

Налогового кодекса РФ, то есть так же, как и при уступке (переуступке) права требования.

Действие этой поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Об этом сказано в п. 5 ст. 4 Федерального закона N 216-ФЗ. То есть в годовой декларации доходы и расходы по операциям с закладными нужно учесть по новым правилам.

10.4.7. Резерв на оплату отпусков

В налоговом учете можно создавать резерв на оплату отпусков и вознаграждений. В ст. 324.1

Налогового  кодекса  РФ  сказано,  что  в  учетной  политике  организация  должна  зафиксировать способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений. Эти показатели определяют в смете.

Сначала рассчитывают ежемесячный процент отчислений. Его находят делением предполагаемой суммы отпускных (с учетом ЕСН) на предполагаемый фонд оплаты труда. А ежемесячные отчисления определяют так: зарплату текущего месяца (с учетом ЕСН) умножают на процент ежемесячных отчислений.

Если в конце года резерв не использован, возникает вопрос: можно ли его перенести на следующий год? С одной стороны, в п. 3 ст. 324.1 сказано: "Недоиспользованные... суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода". С другой стороны, в п. 5 этой же статьи говорится, что остатки учитываются в составе внереализационных доходов, лишь если организация сочтет нецелесообразным формировать резерв на следующий год. Налицо противоречие. Однако Минфин России в Письме от 12 апреля

2004 г. N 04-02-05/1/26 разъяснил, что неиспользованный в текущем году резерв можно перенести на следующий период.

Единственное условие: предприятие должно предусмотреть создание нового резерва в учетной политике на следующий год. С мнением сотрудников финансового ведомства согласны и налоговики. Так, УМНС России по Московской области высказало аналогичную точку зрения в Письме от 6 апреля 2004 г. N 04-27/06365.

Теперь к изменениям. Как мы уже сказали, резерв на оплату отпусков работникам корректируется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений ЕСН. Поправки определяют конкретный порядок такой корректировки.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного  резерва  в  части  неиспользованного  отпуска,  определенная  исходя  из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения   подлежит   включению   в   состав   расходов  на  оплату   труда.   Если   по   итогам