Имя материала: Учетная политика организаций на 2008 год

Автор: О.А.Красноперова

1.2. первичные учетные документы

 

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся   в  альбомах   унифицированных   форм   первичной   учетной   документации,   а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и

правильность ее оформления.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных  операций,  что  должно  быть  подтверждено  подписями  тех  же  лиц,  которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

В настоящее время налоговики при проверках по НДС первичным бухгалтерским документам стали уделять внимание, сравнимое с вниманием к счетам-фактурам. Теперь мало сделать проводки, нужны первичные документы, которые заполнены в соответствии с требованиями законодательства о бухучете. Формальное основание увязывать право на вычет входного НДС с правильностью оформления "первички" налоговикам дают ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Они гласят, что для  вычета  НДС  товар,  работа,  услуга  должны  быть  приняты  на  учет  и  использоваться  в операциях, облагаемых этим налогом. Проверить, выполняются ли эти условия, инспектор может только на основании данных бухгалтерского учета.

Любая  хозяйственная  операция  должна  быть  оформлена  первичными  учетными документами. Они составляются по формам, утвержденным Госкомстатом. Если для какой-то операции форма не утверждена, компания может разработать ее самостоятельно, включив в нее все обязательные реквизиты.

 

Пример. По мнению налоговиков, если первичные документы составлены с нарушениями, то нельзя считать активы принятыми к учету. То же самое относится и к оформлению "первички", подтверждающей   дальнейшее   использование   товаров,   работ   или  услуг   в   деятельности, облагаемой НДС: отсутствие соответствующих документов или ошибки в них повлекут за собой отказ в вычете входного налога.

 

Пример. Организация занимается разработкой программного обеспечения на заказ. При передаче программы заказчику выдается накладная, которая была разработана организацией самостоятельно и утверждена в учетной политике. Однако клиент просит выписать накладную по форме N ТОРГ-12. Обязана ли организация составлять такой документ?

Накладная   по   форме   N  ТОРГ-12   составляется   при   продаже   товарно-материальных ценностей. Организация же оказывает услуги. Для этого вида деятельности не установлены унифицированные формы первичных документов, поэтому организация вправе самостоятельно разработать  бланки  "первички"  и  утвердить  их  в  учетной  политике.  Главное,  чтобы  такие документы содержали все обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

 

Пример. Производственная компания "Радуга" купила материалы и передала их в производство. Для получения вычета по НДС у организации должны быть следующие документы:

- товарная накладная по форме N ТОРГ-12, составленная поставщиком материалов. Форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132;

- приходный ордер по форме N М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997

N 71а). Этот документ составляется при получении материалов. Его можно заменить штампом, который ставится на товарной накладной. В оттиске должны быть те же реквизиты, что и в приходном ордере;

- требование-накладная по форме N М-11, которое подтверждает передачу материалов в производство (форма утверждена Постановлением Госкомстата России N 71а).

Эти документы должны быть не только в наличии, но и правильно заполнены. Первые два документа подтверждают факт принятия активов на учет. Третий документ проверяющие смотрят, чтобы убедиться в использовании материалов в облагаемых НДС операциях. Если какой-либо документ заполнен с нарушениями, то налоговый инспектор может посчитать, что факт принятия

на учет материальных ценностей или их использование в облагаемых НДС операциях организация не подтвердила. Тогда налоговый орган может отказать в вычете НДС.

 

Проще избежать проблем с вычетом НДС из-за неправильно заполненных документов, если сразу же внести в них исправления. Тем более что Федеральный закон "О бухгалтерском учете" не выдвигает столь строгих правил по корректировке "первички", которые с недавних пор действуют в отношении счетов-фактур. Если в документе допущены ошибки или содержатся не все сведения, то исправления должны заверить те, кто ранее подписал этот документ. Кроме того, указывается дата корректировки (п. 5 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете"). Заверять правки печатью закон не требует. Нет ограничений и на заполнение первичных документов смешанным способом - на компьютере и от руки.

Если исправление затягивается, например, от контрагента, который находится в другом городе, получен безупречный счет-фактура, а на товарной накладной по форме N ТОРГ-12 нет печати. Если подходить к делу формально, то на основании такой накладной принять товар на учет нельзя. Но товар поступил и его нужно оприходовать. Сделать это можно, оформив поставку как  неотфактурованную   (п.   п.   36  -  41   Методических   указаний   по   бухгалтерскому   учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001

N 119н).

В этом случае составляется акт о приемке товара по форме N ТОРГ-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). На основании этого документа делаются записи в бухгалтерском учете. И если до получения правильных документов нагрянет проверка, то именно акт о приемке товара будет служить документом, подтверждающим принятие товара на учет и соответственно право на вычет НДС по нему.

Если неправильная "первичка" попала в руки налоговиков, спорить с ними будет нелегко. Товары, работы, услуги должны быть приняты на учет на основании первичных документов. А они, в свою очередь, должны быть составлены по правилам бухгалтерского учета. Суды подтверждают эту точку зрения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2006 N А56-31438/2005).

Однако  есть  примеры  судебных  решений  и  в  пользу  налогоплательщиков.  Так,  ФАС Восточно-Сибирского  округа  в  Постановлении  от  19.01.2006  N  А74-2150/05-Ф02-6972/05-С1 пришел к выводу, что отсутствие отдельных реквизитов в первичном документе не может являться самодостаточным основанием для отказа в вычете НДС. На этом основании суд подтвердил законность вычета по товару, в товарно-транспортной накладной по которому не было номера и даты.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 24.05.2006 N А19-27878/05-52-Ф02-

2783/06-С1 отказался удовлетворять требования инспекции, которая хотела забраковать вычет на основании ошибок в первичном документе. В накладной по форме N ТОРГ-12 отсутствовали указания на должность лица, разрешившего отпуск товара и отпустившего товар, а также печать грузополучателя.  Суд  пришел  к  выводу,  что  документ  вполне  может  подтвердить  принятие товаров к учету. Ведь накладная содержала сведения об ассортименте и количестве переданных товаров, их стоимости, а также в ней отдельной строкой был выделен НДС.

Самыми распространенными ошибками в первичных учетных документах являются следующие.

1. На документе отсутствует подпись уполномоченного лица, или она отличается от его же подписи на других документах.

2. На документе отсутствует или смазана печать (если ее наличие обязательно).

3. Данные первичных документов не соответствуют данным в счетах-фактурах.

4. Документ содержит подчистки.

5. В документе не указан номер и/или дата его составления.

Учетная политика организаций должна строиться в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете", утверждаемыми Минфином России положениями по бухгалтерскому учету отдельных видов имущества и обязательств, законодательства РФ о налогах и сборах.

ФНС России не может издавать нормативные акты по налогам и сборам. Однако налоговые инспекции по-прежнему обязаны применять ранее изданные МНС России методические рекомендации. В Письме Минфина России от 16.06.2006 N 03-06-04-04/24 говорится о том, что действующие рекомендации могут послужить делу защиты интересов компании. Если инспекторы "не заметят" в методичках разъяснений, данных в пользу налогоплательщиков, это можно использовать как повод оспорить доначисления.

Например, налоговики проигнорировали положения Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" (утв. Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-

21/177)  и  доначислили  налог,  основываясь  на  собственной  трактовке  положений  НК  РФ.  Суд признал такие действия незаконными и указал, что документы этого вида хотя и не относятся к актам налогового законодательства, но все же обязательны для исполнения налоговиками.

Помимо Методических рекомендаций по транспортному налогу в настоящее время продолжают  действовать  методические  рекомендации  по  применению  гл.  22  "Акцизы",  гл.  26 "Налог на добычу полезных ископаемых" и положений гл. 25 "Налог на прибыль организаций", касающихся особенностей налогообложения прибыли иностранных организаций.

Методические рекомендации по  применению  норм НК РФ  особенно хороши тем,  что их нельзя использовать против налогоплательщика <1>. Если инспекторы доначислят налог только на основании рекомендаций, суд, вероятнее всего, станет на сторону компании. Ведь в методичках нет  правил,  обязательных  для  компаний.  Такие  документы  лишь  разъясняют  существующие законы,  их  применение  (Постановление  ФАС  Северо-Западного  округа  от  04.04.2005  N  А56-

21739/2004).

--------------------------------

<1> Учет, налоги, право. 2006. N 28. С. 4.

 

Этот  вывод  справедлив  не  только  в  отношении  методических  рекомендаций,  но  и  в отношении прочих ведомственных нормативных актов, которые затрагивают налоговые обязательства компаний. Например, в Инструкции по заполнению декларации по ЕНВД (утв. Приказом  Минфина  России  от  17.01.2006  N  8н)  записано,  что  количественные  показатели  с дробной частью 0,5 и выше надо округлять до целых значений в сторону увеличения. То есть если значение показателя площади торгового зала 18,5 кв. м, то в декларации необходимо показать 19 кв. м. Если плательщик этого не сделает, налоговики производят доначисления. Но НК РФ не выдвигает требования по округлению. Поэтому судьи стоят на стороне компаний (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А05-9679/2005-18).

Кроме   того,   на   методические   рекомендации   можно   сослаться   как   на   письменное разъяснение налогового законодательства, выполнение которого позволит избежать штрафа и пеней (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Примером является Постановление ФАС Поволжского округа от

16.05.2006 N А65-8413/2004-СА1-29.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 |