Имя материала: Учетная политика организаций на 2008 год

Автор: О.А.Красноперова

2.3. методы начисления амортизации

В  соответствии  с  п.  1  ст.  259  НК  РФ  налогоплательщики  имеют  право  начислять амортизацию двумя методами:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Линейный способ в бухгалтерском учете и линейный метод, применяемый в целях налогообложения, очень близки. В связи с изложенным при формировании учетной политики в целях  налогообложения  необходимо  специально  рассмотреть  вопрос  целесообразности применения нелинейного метода амортизации. Данный вопрос имеет принципиальное значение. Связано это с требованиями п. 3 ст. 259 НК РФ:

во-первых, линейный метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям,  передаточным  устройствам,  входящим  в  восьмую  -  десятую  амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;

во-вторых, к основным средствам, входящим в первую - седьмую группы, налогоплательщик вправе применять один из двух вышеуказанных методов;

в-третьих, выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

 

Линейный метод начисления амортизации

 

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

 

Амортизация = Первоначальная стоимость x Норма амортизации

 

Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемые в целях налогообложения:

1) первоначальная (восстановительная) стоимость;

2) норма амортизации по данному объекту.

В свою очередь, норма амортизации определяется по каждому объекту по формуле:

 

K = (1 / n) x 100\%,

 

где

K  -  норма  амортизации  в  процентах  к  первоначальной  (восстановительной)  стоимости объекта амортизируемого имущества;

n          -           срок    полезного       использования           данного          объекта           амортизируемого            имущества,

выраженный в месяцах.

 

Нелинейный метод начисления амортизации

 

Особенности нелинейного метода начисления амортизации рассмотрены в п. 5 ст. 259 НК РФ. Напомним, что применяться данный метод может в отношении амортизируемого имущества, входящего в первую - седьмую группы. При использовании данного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

 

Амортизация = Остаточная стоимость x Норма амортизации

 

Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемые в целях налогообложения:

1) остаточная стоимость амортизируемого имущества;

2) норма амортизации по данному объекту.

Согласно п. 13 ст. 259 НК РФ остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2 / n) x 100\%,

 

где

K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n          -           срок    полезного       использования           данного          объекта           амортизируемого            имущества,

выраженный в месяцах.

В случае применения нелинейного метода начисления амортизации применяется остаточная стоимость, определяемая как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Еще  одной  особенностью  данного  метода  является  условие  о  20  процентах.  Согласно данному условию с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Иными словами, оставшиеся двадцать процентов погашаются фактически по линейному механизму.

Нелинейный метод должен применяться в отношении основных средств с высокой степенью

морального износа. К подобной категории можно отнести компьютерную технику. Как правило, в течение 3 - 5 лет она устаревает морально и проще ее списать и приобрести новую, более современную.

Метод эффективен для основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом 5 - 7 лет. Лучше получить налоговый эффект в течение 3 - 4 лет и продать их. В определенном смысле этот метод следует применять как дополнительный источник финансовых средств для внедрения более современной техники.

Нелинейный метод неэффективен по основным средствам с продолжительным сроком полезного использования 12 - 15 лет. Экономический эффект, "растянутый" на несколько лет, может быть съеден инфляцией. В этом случае следует рассмотреть варианты применения повышающих коэффициентов (например, через лизинг).

При выборе нелинейного следует иметь в виду, что возможность применения повышающих коэффициентов не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 |