Имя материала: Гражданское право

Автор: Алексеев С.С

Раздел iv. отдельные виды обязательств

 

К  статье  454  ГК  РФ   («Договор купли-продажи»),  ста- тье 506  ГК РФ  («Договор поставки»), статье  535  ГК РФ («Договор контрактации»), статье  539  ГК РФ  («Договор энергоснабжения»)

Исполнение договора  купли-продажи (и договора  поставки - статья  506 ГК РФ), заключенного между налогоплательщиками - юридическими лицами, напрямую связано с применением налога на добавленную стоимость (ст.  143, 146, 149, 153, 154, 163, 164,

166,169,  170,171,173,174,176 НК  РФ), включая порядок исчисле- ния НДС  по установленной ставке за налоговый период  (квартал), применения налоговых вычетов и перечисления суммы НДС в бюд- жет в установленный срок.

Если  договор  купли-продажи заключен между  гражданами в

отношении недвижимого или движимого имущества, то правовая взаимосвязь имеется, в частности, с предписаниями, связанными с применением налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), в частности, существенное значение имеют  положения, установ- ленные ст. 207, подп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 220 НК РФ. Если гражданин продает  дом  (квартиру) или  движимое имущество, которое  при- надлежало ему на праве  собственности три года и более, то иму- щественный налоговый вычет предоставляется в сумме, получен-

 

 

ной  налогоплательщиком - гражданином при продаже  упомянуто- го имущества, т. е.  на всю  сумму сделки.

Купля-продажа (поставка) между организациями подакцизных то- варов (алкогольной, табачной продукции, пива, автомобильного бензи- на и др.) означает применение положений, предусмотренных ст. 179—

205 НК РФ о порядке  и условиях исчисления и уплаты акцизов.

Именно, прежде всего,  купля-продажа (поставка, контракта- ция,  энергоснабжение) между организациями связана с примене- нием  налога на прибыль  организаций, порядок определения кото- рого,  исчисления и уплаты регулируется  ст. 246-333 НК РФ (глава

25НКРФ) .

В связи с указанными гражданскими правоотношениями у орга- низации возникают обязанности по исчислению и уплате иных на- логов:

а) налога на доходы физических лиц - ст. 225 НК РФ и единого социального налога  - ст. 235-245  НК   РФ - в качестве  налогового агента;

б) транспортного налога  (ст.  356-363  НК  РФ);

в) налога  на имущество  организаций (ст.  372-386 НК  РФ);

г) земельного налога  (ст.  387-398  НК  РФ);

д)  водного  налога  (ст.  3388-33315   НК РФ).

 

К  статье  559  ГК  РФ   («Договор  продажи предприятия»)

Возникновение правоотношений, урегулированных данной  ста- тьей ГК РФ,  влечет налоговые обязанности по уплате налогов, перечисленных в комментарии к ст. 454, 535, 539 ГК РФ.  Налого- вая база по НДС при реализации предприятия в целом как имуще- ственного комплекса  определяется отдельно   по  каждому  из  ви- дов активов  с применением поправочного коэффициента, рассчи- танного  как отношение цены  реализации предприятия к балансо- вой  стоимости имущества  (ст.  158 НК  РФ).

 

К  статье   567  ГК  РФ   («Договор мены»),  статье  572  ГК РФ  («Договор дарения»)

С приведенными статьями  ГК РФ в правовой связи состоят предписания ст. 146,149 НК РФ, связанные с регулированием НДС,

 

520

 

а также предписания, относящиеся к налогу на прибыль, налогу на имущество  (организаций или физических лиц) и к другим налогам.

 

К  статье   606   ГК  РФ   («Договор аренды»),  статье   665

ГК  РФ  («Договор финансовой аренды»),  статье  702  ГК РФ («Договор подряда»), статье  740  ГК РФ  («Договор строи- тельного   подряда»),  статье   758   ГК  РФ   («Договор подряда на  выполнение  проектных   и   изыскательских  работ»), статье  769 ГК РФ  («Договор на выполнение научно-ис- следовательских, опытно-конструкторских и технологи- ческих работ»), статье  779  ГК РФ  («Договор возмездного оказания услуг»),  статье  784  ГК   РФ   («Общие положения о перевозке»), статье  801  ГК РФ  («Договор транспортной экспедиции»)

Исполнение обязательств по приведенным договорам  вызывает возникновение налоговых обязанностей (для организаций) по:

- налогу  на добавленную стоимость;

- налогу на прибыль;

- налогу на доходы физических лиц (в качестве  налогового агента);

- единому  социальному налогу;

- транспортном^' налог}';

- земельному налогу;

- налогу на имущество  организаций;

- иным  налогам  и сборам  (государственной пошлине). Некоторые институты   гражданского права  могут  быть  полнос-

тью восприняты действующей налоговой системой. Так,  институты наследования и дарения явились основанием для введения, начиная с

1992 года, специального института налогового права - налога на иму- щество,  передаваемого в порядке  наследования или дарения1. Сле- дует иметь  в виду,  что сама  по себе  отмена  налога2 не ведет к ис-

 

1  См.:  Закон РФ  от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах  налоговой

системы в Российской Федерации» (Ведомости РФ.  1992. № П. Ст. 527).

Закон РФ  от  12 декабря 1991 года №  2020-1  «О налоге  с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения» (Ведомости РФ.  1992.

№12.Ст.593).

2 Федеральный закон  от 1 июля 2005 года № 78-ФЗ.

 

 

чезновению налоговых правоотношений в связи  с указанными ин- ститутами гражданского права.  Доход  по договору  дарения, полу- ченный организацией, относится к внереализационным доходам и облагается налогом на прибыль организаций (ст. 250 НК  РФ).

Дарение между гражданами означает возникновение налого- вых правоотношений (уплата  НДФЛ), если одариваемый получа- ет доход (подарок),  превышающий 4000 рублей за налоговый пе- риод (календарный год).

Доходы, полученные  в порядке дарения,  освобождаются от налогообложения, если  даритель  и одаряемый являются члена- ми семьи и (или)  близкими родственниками в соответствии с Се- мейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителя- ми и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, де- душкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющих общих  отца  или  мать)  братьями и сестрами).

 

К  статье   807   ГК  РФ   («Договор займа»)   и  статье   819

ГК  РФ   («Кредитный договор»)

Применение  правовых форм,  предусмотренных указанны- ми статьями ГК РФ, напрямую не вызывает возникновение на- логовых  правоотношений, за изъятиями, прямо  предусмотрен- ными  налоговым законом, в частности п. 6 ст. 250 НК РФ, если получены доходы  в виде  процентов,  полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, .банковского вклада, а так- же  по  ценным бумагам  и  другим  долговым обязательствам.

 

К  статье   834   ГК  РФ   («Договор  банковского вклада»), статье   845   ГК  РФ   («Договор  банковского счета»)

С  положениями указанных статей  ГК  РФ  активно взаимо- действуют   предписания  налогового  законодательства. Так,   в силу п.  5 ст. 46 НК   РФ  с депозитного счета налогоплательщи- ка или налогового агента взыскание налога  в принудительном порядке (бесспорное списание с организаций) не производится, если  не  истек  срок  действия депозитного договора.

Открытие организацией банковского счета напрямую связано с налоговыми правоотношениями (ст. 60, 83-85 НК РФ  и др.). Упла-

та налога (сбора)  производится по общему  правилу  двумя спо- собами:

а) посредством банковского счета  (в безналичном порядке);

б)  уплатой   наличных  денежных  средств   через  банк   либо иную кредитную организацию.

В силу прямого указания налогового закона (ст.  76 НК  РФ)

в установленном порядке могут  быть  приостановлены расход- ные операции по банковским счетам  (счету)  налогоплательщи- ка-организации.

К  статье   861   ГК  РФ   («Наличные и  безналичные рас- четы»)

Правила, установленные главой  46 ГК РФ  («Расчеты»), нахо-

дятся  в непосредственной связи  с налоговыми правоотношения- ми.  По  смыслу  ст. 45,174,204,226,227 и других статей Налогово- го кодекса, предусматривающих порядок и сроки  уплаты конкрет- ных налогов, оплата налогов  производится налогоплательщиками- организациями в порядке безналичных расчетов  с использовани- ем совершенно определенной формы безналичных расчетов  - пла- тежного  поручения (ст.  863-866  ГК РФ).  Следует учитывать  пол- ное совпадение наименования формы безналичного расчета и фор- мы платежного документа (платежное поручение).

Взыскание налога  (бесспорное списание средств с банковско- го счета налогоплательщика-организации) (ст. 854,855 ГК РФ) осу- ществляется налоговым органом в силу прямого указания закона (п.  2 ст. 45 НК  РФ)  посредством предъявления в банк, обслужи- вающий налогоплательщика, оформленного инкассового поруче- ния  (распоряжения) (ст. 46 НК РФ).

 

К  статье  886  ГК  РФ  («Договор хранения»),  статье  907

ГК  РФ   («Договор  складского хранения»),  статье   927   ГК РФ   («Добровольное и обязательное страхование»),  статье

971  ГК РФ  («Договор поручения»), статье  980  ГК РФ  («Ус- ловия действия в чужом  интересе»), статье  990  ГК РФ («Договор комиссии»), статье  1005 ГК РФ  («Агентский договор»), статье  1012 ГК РФ  («Договор доверительного управления   имуществом»),  к  статье   1027 ГК  РФ   («Дого-

 

 

вор коммерческой  комиссии»), статье 1041  ГК РФ  («До- говор простого товарищества (совместной деятельнос- ти)»)

С положениями приведенных институтов взаимодействуют предписания актов налогового законодательства, если по ре- зультатам  исполнения обязательств по сделке  (сделкам) у со- ответствующего субъекта возникло вознаграждение, прибыль либо иной  доход (налоги на прибыль, имущество и др.) или сам по  себе  факт  осуществления предпринимательской деятельно- сти  (налог  на  добавленную стоимость).

В ряде случаев налоговый закон  прямо учитывает  соответ- ствующую  гражданско-правовую  форму.   В  частности,  статья- ми 276, 378 НК   РФ  установлены особенности определения на- логовой  базы участников договора доверительного управления имуществом. Предусмотрены особенности определения нало- говой  базы  по доходам, полученным участниками договора  про- стого товарищества (ст.  275, 377 НК  РФ).  Регулируются особен- ности  определения доходов  (ст.  293 НК  РФ)  и расходов  (ст.  294

НК  РФ)  страховых  организаций.

По сути каждый  институт, предусмотренный разделом  IV ГК РФ  («Отдельные виды  обязательств»), находится в правовой вза- имосвязи с положениями актов  налогового законодательства.

РАЗДЕЛ V.   НАСЛЕДСТВЕННОЕ ПРАВО К  статье  1110 ГК  РФ  («Наследование»)

Согласно п. 1 ст. 1 Федеральному закону от 1 июля 2005 г. № 78- ФЗ1 , п. 7 ст.  13 НК  РФ, Закон РФ  от 12 декабря 1991 г. № 2020-1

«О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» признаны утратившими силу с 1 января 2006 года.

Вместе  с тем наследование (и после  1 января 2006 г.) влечет возникновение налоговых правоотношений. Согласно ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в денежной и натураль-

 

1 Федеральный закон от 1 июля 2005 года № 78-ФЗ (см. сноску № 4 на стр. 503).

ной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случая дарения недвижимого имущества, транспор- тных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено НК РФ.  Доходы, полученные в порядке дарения,  освобождаются от налогообложения в случае, если даритель  и одаряемый являются членами семьи и (или)  близкими родственниками в соответствии с  Семейным кодексом РФ  (супругами, родителями и детьми, в том числе  усыновителями и усыновленными,  дедушкой, бабуш- кой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющих об- щих отца или  мать)  братьями и сестрами. Согласно ст.  33424   НК РФ  за совершение нотариальных действий, связанных с удостове- рением завещания, принятием закрытого завещания уплачивается государственная   пошлина в размере   100  рублей, а   за вскрытие

конверта с закрытым завещанием и оглашение закрытого завеща- ния  государственная пошлина уплачивается в размере  300 рублей.

Если к наследованию призваны несколько наследников, то го- сударственная пошлина уплачивается каждым  наследником.

Оценка стоимости наследуемого имущества производится исходя  из  его стоимости на день  открытия наследства.

За  выдачу  свидетельства о  праве  на  наследство по  завеща- нию и по закону  детям (в том числе усыновленным),  супругу, ро- дителям, полнородным  братьям  и сестрам  наследодателя взима- ется государственная пошлина в размере  0,3 процента от стоимо- сти наследуемого имущества, но  не более  100 000 рублей.

За  выдачу  свидетельства о праве  на  наследство по  завеща- нию и по закону  другим наследникам государственная пошлина установлена в размере  0,6  процента от стоимости наследуемо- го имущества, но не более  1 000 000 рублей  (ст. ЗЗЗ24 , ЗЗЗ2 5  НК РФ).  Предусмотрены льготы (освобождение от уплаты госу- дарственной пошлины) в порядке и по основаниям, установлен- ным ст. ЗЗЗ35, ЗЗЗ38 НК РФ).

 

РАЗДЕЛ VI. МЕЖДУНАРОДНОЕ  ЧАСТНОЕ ПРАВО

 

К  статье   1186 ГК  РФ   («Определение права,  подлежа- щего  применению к гражданско-правовым отношениям с участием  иностранных  лиц   или   гражданско-правовым

 

 

отношениям, осложненным иным иностранным элемен- том»)

Положения указанной статьи, равно  как и положения других статей  раздела  VI ГК, взаимодействуют с предписаниями, в час- тности, ст. 7, 11, 154, 160, 165, 185, 208, 311, 312 НК  РФ  и др.). Совершение сделок с иностранным элементом (внешнеэкономи- ческих  сделок)  влечет  возникновение  налоговых правоотноше- ний, касающихся, в частности, налогообложения иностранных организаций:

а) осуществляющих деятельность через  постоянное представи- тельство на территории Российской Федерации (ст. 306,307 НК РФ); б) не  осуществляющих деятельность через  постоянное пред- ставительство в Российской Федерации и получающих доходы  от

источников в Российской Федерации (ст. 309 НК РФ).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 |