Имя материала: Земельное право

Автор: А.Г. Нецветаев

7.2. земельный налог как форма платы за землю

 

Правовой основой взимания земельного налога служит глава 31 Налогового кодекса РФ, введенная в действие Феде- ральным законом от 29.11.04 г. № 141-ФЗ «О внесении измене- ний в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые дру- гие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Феде- рации». Действуют также Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 21.02.00 г. № 56 (с изм. и доп.) по приме- нению Закона РФ «О плате за землю», Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.03 г. № БГ-3-21/725 «Об ут- верждении формы налоговой декларации по земельному на- логу и инструкции по ее заполнению», Приказ Министерства финансов РФ от 20.06.05 г. № 75н «Об утверждении формы

«Сведения о земельных участках, признаваемых объектом на- логообложения по земельному налогу», а также рекоменда- ций по ее заполнению» и некоторые другие нормативные правовые акты.

В соответствии со ст. 387 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), земельный налог устанавливается, вводится в дейст- вие и прекращает действовать в соответствии с Земельным ко- дексом РФ и нормативными правовыми актами представи- тельных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Исключение составляют города федерального значения

Москва и Санкт-Петербург, в которых земельный налог уста-

 

276

 

навливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях этих субъектов РФ.

Устанавливая земельный налог, представительные орга- ны муниципальных образований (представительные органы государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга) опреде- ляют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31

НК РФ, а также порядок и сроки уплаты земельного налога. Причем при установлении земельного налога могут также ус- танавливаться налоговые льготы, основания и порядок их при- менения, включая установление размера не облагаемой нало- гом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Статья 388 НК РФ устанавливает, что налогоплательщи-

ками земельного налога признаются организации и физиче-

ские лица, обладающие земельными участками на праве соб-

ственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или

праве пожизненного наследуемого владения. В то же время, не

признаются  налогоплательщиками  организации  и  физиче-

ские лица в отношении земельных участков, находящихся у

них на праве безвозмездного срочного пользования или пере-

данных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные уча-

стки, расположенные в пределах муниципального образова-

ния   (городов   федерального   значения   Москвы   и   Санкт-

Петербурга), на территории которого введен налог. Не при-

знаются объектом налогообложения:

1.   земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с

законодательством Российской Федерации;

2.   земельные участки, ограниченные в обороте в соответст-

вии с  законодательством Российской Федерации, кото-

рые заняты особо ценными объектами культурного на-

следия народов          Российской    Федерации,    объектами,

включенными в Список всемирного наследия, историко-

культурными  заповедниками,  объектами  археологиче-

ского наследия;

 

277

вии с законодательством Российской Федерации, предос- тавленные для обеспечения обороны, безопасности и та- моженных нужд;

4.   земельные участки, ограниченные в обороте в соответст-

вии с законодательством Российской Федерации, в пре-

делах лесного фонда;

5.   земельные участки, ограниченные в обороте в соответст-

вии с законодательством Российской Федерации, занятые

находящимися в государственной собственности водны-

ми объектами в составе водного фонда, за исключением

земельных участков, занятых  обособленными водными

объектами.

Статья 390 НК РФ вводит понятие налоговой базы как ка-

дастровой стоимости земельных участков, признаваемых объ-

ектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы установлен ст. 391

НК РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого зе-

мельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию

на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Следует

отметить, что налоговая база определяется отдельно в отноше-

нии долей в праве общей собственности на земельный участок, в

отношении которых налогоплательщиками признаются разные

лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации  определяют  налого-

вую базу самостоятельно на основании сведений государст-

венного  земельного  кадастра  о  каждом  земельном  участке,

принадлежащем им на праве собственности или праве посто-

янного            (бессрочного)            пользования.  Налогоплательщики-

физические лица,  являющиеся индивидуальными предпри-

нимателями,  определяют  налоговую  базу  самостоятельно  в

отношении земельных участков, используемых ими в  пред-

принимательской деятельности, на основании сведений госу-

дарственного земельного кадастра о каждом земельном участ-

ке, принадлежащем им на праве собственности, праве посто-

 

278

 

янного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В то же время, налоговая база для каждого налогопла- тельщика, являющегося физическим лицом, определяется на- логовыми органами на основании сведений, которые представ- ляются в налоговые органы органами, осуществляющими ве- дение государственного земельного кадастра, органами, осуще- ствляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов фе- дерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом вла- дении следующих категорий налогоплательщиков:

1.   Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации,

полных кавалеров ордена Славы;

2.   инвалидов, имеющих III степень ограничения способно-

сти к трудовой деятельности, а также лиц, которые име-

ют I и II группу инвалидности, установленную до 1 ян-

варя 2004 года без вынесения заключения о степени ог-

раничения способности к трудовой деятельности;

3.   инвалидов с детства;

4.   ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а

также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5.   физических лиц, имеющих право на получение социаль-

ной поддержки в соответствии с Законом Российской Фе-

дерации «О социальной защите граждан, подвергшихся

воздействию радиации вследствие катастрофы на Черно-

быльской АЭС» (в редакции Закона Российской Федера-

ции от 18 июня 1992 года № 3061-I), в соответствии с Феде-

ральным законом от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ «О со-

циальной защите граждан Российской Федерации, под-

вергшихся  воздействию  радиации  вследствие  аварии  в

1957 году на производственном объединении «Маяк» и

 

279

ствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года № 2- ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испы- таний на Семипалатинском полигоне»;

6.   физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7.   физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испыта- ний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космиче- скую технику.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налого- вой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (за- конами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга).

В случае, если размер не облагаемой налогом суммы, предусмотренной п. 5 ст. 391 НК РФ, превышает размер нало- говой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Статья 392 НК РФ устанавливает особенности определе- ния налоговой базы в отношении земельных участков, нахо- дящихся в общей собственности. Так, налоговая база в отно- шении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплатель- щиков, являющихся собственниками данного земельного уча- стка, пропорционально его доле в общей долевой собственно- сти. Налоговая база в отношении земельных участков, нахо- дящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственника- ми данного земельного участка, в равных долях.

 

280

 

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отноше- нии данного земельного участка для указанного лица опреде- ляется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения

или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая

база в отношении части земельного участка, которая занята не-

движимостью и необходима для ее использования, для указанных

лиц определяется пропорционально их доле в праве собственно-

сти (в площади) на указанную недвижимость.

В соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом

при уплате земельного налога признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций

и физических лиц, имеющих статус индивидуальных пред-

принимателей, признаются первый квартал, полугодие и де-

вять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными пра-

вовыми  актами  представительных  органов  муниципальных

образований (законами городов федерального значения Мо-

сквы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1.   0,3 \% в отношении земельных участков:

•           отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного ис- пользования в поселениях и используемых для сельско- хозяйственного производства;

•           занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры   жилищно-коммунального   комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жи- лищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

 

281

 

•           предоставленных для личного подсобного хозяйства, са-

доводства, огородничества или животноводства;

2.   1,5 \% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных нало-

говых ставок в зависимости от категорий земель и (или) раз-

решенного использования земельного участка.

Статья 395 НК РФ предусматривает льготы при уплате

земельного налога. Так, освобождаются от налогообложения:

1.   организации  и  учреждения  уголовно-исполнительной

системы Министерства юстиции РФ – в отношении зе-

мельных участков, предоставленных для непосредствен-

ного  выполнения  возложенных  на  эти  организации  и

учреждения функций;

2.   организации – в отношении земельных участков, заня-

тых  государственными  автомобильными  дорогами  об-

щего пользования;

3.   организации – в отношении земельных участков, непо-

средственно занятых объектами мобилизационного на-

значения и (или) мобилизационными мощностями, за-

консервированными и (или) не используемыми в произ-

водстве; всеми видами мобилизационных запасов (резер-

вов) и другим имуществом мобилизационного назначе-

ния, отнесенным к создаваемым по решениям органов

государственной власти страховым запасам; испытатель-

ными  полигонами, снаряжательными базами, аэродро-

мами, объектами единой системы организации воздуш-

ного движения, отнесенными в соответствии с законода-

тельством к объектам особого назначения;

4.   религиозные организации – в отношении принадлежа-

щих им земельных участков, на которых расположены

здания, строения и сооружения религиозного и благо-

творительного назначения;

5.   общероссийские общественные организации инвалидов

(в том числе созданные как союзы общественных органи-

заций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их

законные представители составляют не менее 80 \%, – в

 

282

 

отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

•           организации, уставный капитал которых полностью со- стоит из вкладов указанных общероссийских обществен- ных организаций инвалидов, если среднесписочная чис- ленность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 \%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25

\%,  –  в  отношении  земельных  участков,  используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за ис- ключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согла- сованию с общероссийскими общественными организа- циями инвалидов), работ и услуг (за исключением бро- керских и иных посреднических услуг);

•           учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общест- венные организации инвалидов, – в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образова- тельных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкуль- турно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6.  организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализа- ции изделий народных художественных промыслов;

7.  физические лица, относящиеся к коренным малочис- ленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для со- хранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

 

283

 

8.   научные организации Российской академии наук, Рос- сийской академии медицинских наук, Российской ака- демии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования,     Российской            академии        архитектуры  и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении земельных участков, находящихся под зда- ниями и сооружениями, используемых ими в целях на- учной (научно-исследовательской) деятельности. Порядок  исчисления налога и  авансовых платежей по

налогу регулируется ст. 396 НК РФ. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая нало- говой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 ст. 396 НК РФ.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму на- лога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики-физические лица, являющиеся индиви- дуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в от- ношении земельных участков, используемых ими в предпри- нимательской деятельности.

В то же время, если иное не предусмотрено НК РФ, сум- ма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физи- ческими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть уп- лату в течение налогового периода не более двух авансовых пла- тежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физиче- скими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая упла- те  налогоплательщиком-физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение  соответствующей  налоговой  базы  и  установ-

 

284

 

ленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов фе- дерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) доли нало- говой ставки в размере, не превышающем одной второй нало- говой ставки, установленной в соответствии со статьей 394 НК РФ, в случае установления одного авансового платежа, и од- ной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам

налогового периода, определяется как разница между суммой

налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 ст. 396 НК

РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового пе-

риода авансовых платежей по земельному налогу.

Налогоплательщики,  в  отношении  которых  отчетный

период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых

платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего

квартала текущего налогового периода как одну четвертую

соответствующей налоговой ставки процентной доли кадаст-

ровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 янва-

ря года, являющегося налоговым периодом.

В  случае  возникновения  (прекращения)  у  налогопла-

тельщика  в  течение  налогового  (отчетного)  периода  права

собственности  (постоянного  (бессрочного)  пользования,  по-

жизненного  наследуемого  владения)  на  земельный  участок

(его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы аван-

сового платежа по налогу) в отношении данного земельного

участка производится с учетом коэффициента, определяемого

как  отношение  числа  полных  месяцев,  в  течение  которых

данный земельный участок находился в  собственности (по-

стоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуе-

мом владении) налогоплательщика, к числу календарных ме-

сяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не преду-

смотрено ст. 396 НК РФ. При этом если возникновение (пре-

кращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответ-

ствующего месяца включительно, за полный месяц принима-

ется месяц возникновения указанных прав. Если возникнове-

 

285

 

ние (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимает- ся месяц прекращения указанных прав.

В отношении земельного участка (его доли), перешедше- го (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государствен- ной власти городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не ис- числять и не уплачивать авансовые платежи по земельному налогу в течение налогового периода.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения зе- мельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В случае возникновения (прекращения) у налогопла- тельщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансово- го платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, произ- водится с учетом коэффициента, определяемого как отноше- ние числа полных месяцев, в течение которых отсутствует на- логовая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (от- четном) периоде. При этом месяц возникновения права на на- логовую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

В отношении земельных участков, приобретенных в соб- ственность физическими и юридическими лицами на услови- ях осуществления на них жилищного строительства, за ис- ключением индивидуального жилищного строительства, ис- числение суммы налога (суммы авансовых платежей по нало- гу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех- летнего срока проектирования и строительства вплоть до го-

 

286

 

сударственной регистрации прав на построенный объект не-

движимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и

государственной регистрации прав  на  построенный  объект

недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирова-

ния и строительства сумма налога, уплаченного в течение пе-

риода проектирования и строительства сверх суммы налога,

исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой

излишне уплаченного налога  и  подлежит зачету  (возврату)

налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных в соб-

ственность физическими и юридическими лицами на услови-

ях  осуществления на  них  жилищного строительства, за  ис-

ключением индивидуального жилищного строительства, ис-

числение суммы налога (суммы авансовых платежей по нало-

гу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода

проектирования и строительства, превышающего трехлетний

срок, вплоть до государственной регистрации прав на постро-

енный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных в соб-

ственность физическими лицами для  индивидуального жи-

лищного строительства, исчисление суммы земельного налога

(суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом

коэффициента 2 в течение периода проектирования и строи-

тельства, превышающего десятилетний срок, вплоть до госу-

дарственной регистрации прав  на  построенный объект  не-

движимости.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате

налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установле-

ны нормативными правовыми актами представительных ор-

ганов муниципальных образований (законами городов феде-

рального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков

организаций  или  физических  лиц,  являющихся  индивиду-

альными предпринимателями, не может быть установлен ра-

нее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 НК РФ.

 

287

 

В течение налогового периода налогоплательщики уп- лачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Мо- сквы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истече- нии налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 396 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земель- ных участков, признаваемых объектом налогообложения в со- ответствии со статьей 389 НК РФ.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лица- ми, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налого- вым органом.

Статья 398 НК РФ содержит норму, устанавливающую что налогоплательщики-организации или физические лица,

являющиеся индивидуальными предпринимателями, по ис- течении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую деклара- цию по земельному налогу. Форма этой декларации утвер- ждается Министерством финансов РФ.

Налогоплательщики-организации или физические лица,

являющиеся  индивидуальными  предпринимателями,  упла-

чивающие в течение налогового периода авансовые платежи

по налогу, по истечении отчетного периода представляют в

налоговый  орган  по  месту  нахождения  земельного  участка

налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Форма

налогового  расчета  по  авансовым  платежам  по  земельному

налогу также утверждается Министерством финансов РФ.

Налоговые декларации по налогу представляются нало-

гоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за

истекшим налоговым периодом.

 

288

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 |