Имя материала: Налоги и налогообложение в России

Автор: Л.Н. Лыкова

9.4. зачет налога на прибыль, уплаченного за рубежом

 

При уплате налога на прибыль предприятий, как и при уплате подоходного налога с физических лиц, засчитывается налог, уплаченный организацией (или гражданином) за рубежом. Это принципиально важно для предприятий-резидентов, которые несут в соответствии с российским налоговым законодательством полную налоговую обязанность — уплачивать налог со всей суммы своих доходов независимо от того, в какой именно стране эти доходы были получены.

Суть зачета в том, что налогоплательщик имеет право вычесть из суммы налогового платежа, рассчитанного из всего полученного дохода от всех (в том числе и зарубежных) источников, сумму налогов, уплаченных им при получении доходов за рубежом. Величина, принимаемая к зачету, не должна превышать сумму налога, исчисленную из полученного дохода и льгот и скидок, предоставляемых налогоплательщику по российскому законодательству. Эта операция проводится в несколько этапов.

Первый этап представляет собой суммирование всех доходов предприятия из всех источников и расчет суммы налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет в соответствии с российским законодательством. Здесь применяются соответствующие налоговые льготы и ставки, предусмотренные по закону.

Второй этап — пересчет суммы доходов, полученных за рубежом, с которых там был уплачен налог на прибыль, в соответствии с российским законодательством. Для этого из суммы полученных за рубежом доходов вычитают скидки и иные льготы, предусмотренные отечественным законодательством, и к полученному результату применяют российскую налоговую ставку. Таким образом определяют сумму налога, которая подлежала бы уплате в бюджет, если бы этот доход был получен в России.

Третий этап — сравнение сумм налогов на прибыль (доходы), уплаченных за рубежом, с расчетной суммой налога по российскому законодательству. Зачет (т. е. вычет суммы уплаченного ранее налога из начисленного по всем доходам) проводится в размере меньшей из двух величин — фактически уплаченного налога и расчетного налога по российскому законодательству. Это сопоставление не позволяет налогоплательщикам вычитать большие суммы налога чем если бы эти доходы были получены в России.

 

    Пример 11. Предположим, два предприятия имеют источники доходов не

только в России, но и в других странах.

     Определение сумм зачета по налогу на прибыль, уплаченному за рубежом.

 

 

     №

    п/п

 

         Предприятие

 

   1-е

 

  2-е

 

 

 

1

 

 

2

     

  

   3

 

   4

 

5

 

   6

 

   7

 

Нулевой этап — пересчет прибыли и

сумм уплаченного налога в рубли

 

Доход, полученный из источника

(от деятельности) за рубежом, тыс. руб.

 

Облагаемая налогом прибыль в соответствии с законодательством страны происхождения дохода, тыс. руб.

Ставки налога на прибыль в странах происхождения дохода, \%

Сумма налога, уплаченного за рубежом по законодательству страны происхождения дохода, тыс. руб.

 

Первый этап — расчет налога со всех полученных доходов

 

Общая сумма валовой прибыли, полученная предприятием из всех источников, включая зарубежные, тыс. руб.

Сумма прибыли, с которой предприятие должно уплатить налог на прибыль с учетом всех льгот по российскому законодательству, тыс. руб.

Ставка налога на прибыль по российскому законодательству

 

 

 

  

    100

 

  30

 

  43*

 

    

      12,9

 

 

    300

 

   

 

    210  

 

   30

 

 

 

 

  100

 

    50

 

    45**

 

  

    22,5

 

  300

 

 

 

  210  

 

     30

 

____________

 

* Ставка налога на прибыль корпораций (суммарная федеральная плюс провинциальная) в некоторых провинциях Канады составляет 43\% (28+15).

 

** Ставка налога на прибыль корпораций в Германии в середине 90-х гг. составляла 45\%, а для некоторых категорий налогоплательщиков 42\%.

  №

  п/п

 

Предприятие

 

1-е

 

2-е

 

8

 

  

   9

 

  10

 

 

 

  11

 

 

  12

 

Начисленная сумма налога на прибыль со всех доходов предприятия, тыс. руб.

 

Второй этап — определение расчетной

суммы налога по российскому законодательству с доходов,

полученных за рубежом

 

Сумма прибыли (дохода), полученная за рубежом и подлежащая налогообложению по российскому законодательству (после применения всех льгот и вычетов), Тыс. руб. Расчетная сумма налога на прибыль с доходов, полученных за рубежом, тыс. руб.

 

Третий этап — определение суммы зачета

 

Фактическая сумма зачета (меньшая из п. 4

и п. 10), тыс. руб.

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в России, — разность между начисленной суммой налога из всех источников и суммой фактического зачета (п. 8 - п. 11), тыс. руб.

 

 

 63

 

 70

 

 21

 

    12,9

 

    50,1

 

 

 63

 

 60

 

 18

 

    18

 

     45

 

 

 

Как видно из приведенных данных, если сумма налога, уплаченная за рубежом, меньше суммы налога, причитающейся к уплате в России с этих доходов, то к зачету принимается фактически уплаченная за рубежом сумма. Если же складывается обратная ситуация и налог, уплаченный за рубежом, оказывается больше того, который должен быть уплачен по российским законам, то к зачету принимается только расчетная, а не фактическая величина.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 |