Имя материала: Налоги и налогообложение в России

Автор: Л.Н. Лыкова

13.1. таможенная пошлина

 

Таможенная пошлина — косвенный налог, уплачиваемый при ввозе

товара (продукции) на таможенную территорию страны либо при

вывозе товаров (продукции) за пределы таможенной территории. При

этом уплата таможенной пошлины является обязательным условием

пересечения товаром таможенной границы.

 

Можно выделить несколько целей, которые преследует введение таможенных пошлин. Во-первых, это собственно фискальные цели, связанные с пополнением доходов бюджета. Таможенные пошлины играют весьма ощутимую роль в формировании доходной части бюджета страны. Так, в России по итогам первого полугодия 2000 г. поступления таможенных пошлин составили 19,8\% всех доходов федерального бюджета. Во-вторых, введение таможенных пошлин защищает отечественного товаропроизводителя от конкуренции со стороны иностранных товаров. В-третьих, таможенные пошлины могут использоваться как способ рационализации структуры экспорта и импорта. В-четвертых, таможенные пошлины могут применяться для регулирования изменений в структуре производства и потребления на территории страны. Из перечисленного далеко не полного круга возможных целей введения таможенных пошлин можно выделить два основных направления их использования в практике экономической деятельности государства: чисто фискальное и регулятивное.

Независимо от того, для достижения какой именно цели вводятся ввозные таможенные пошлины, их воздействие на внутренний рынок практически всегда будет отрицательным. Повышение внутренних цен всегда ведет к потерям для национального потребителя — прямым от повышения цен либо косвенным, когда относительно увеличиваются расходы для заполнения возникающей товарной ниши из-за отсутствия импорта в конкретной товарной или ценовой группе.

Существенным элементом, определяющим характер таможенных пошлин и сборов, является определение таможенного режима ввоза или вывоза товаров. Таможенный кодекс РФ содержит следующий перечень таможенных режимов:

 

1)   выпуск для свободного обращения;

2)   экспорт;

3)   реимпорт;

4)   реэкспорт;

5)   транзит;

6)   временный ввоз (вывоз);

7)   переработка на таможенной территории;

8)   переработка под таможенным контролем;

9)   переработка вне таможенной территории;

10) магазин беспошлинной торговли;

11) свободная таможенная зона;

12) свободный склад;

13) таможенный склад;

14) уничтожение;

15) отказ в пользу государства.

 

Этот перечень не является исчерпывающим, поскольку правительству предоставлено право в пределах своей компетенции устанавливать иные таможенные режимы. Размеры таможенных пошлин и сборов и порядок их применения в значительной степени определяются таможенным режимом ввоза или вывоза.

Виды таможенных пошлин

Прежде чем перейти непосредственно к описанию процедур и порядка исчисления и уплаты таможенных пошлин в России, рассмотрим основные виды таможенных пошлин, встречающихся в мировой практике.

По экономическому содержанию все таможенные пошлины могут быть разделены на три крупные группы:

 

• ввозные (импортные);

• вывозные (экспортные);

• транзитные пошлины.

 

Доминирующее значение практически во всех странах имеют ввозные (импортные) таможенные пошлины, которые удерживаются при пересечении товарами, поступающими на внутренний рынок, таможенной границы страны. Именно на эту группу пошлин возлагаются функции защиты внутреннего рынка от конкуренции иностранных товаров и основанных на ней регулирующих экономику элементов. Для Российской Федерации эта группа таможенных пошлин имеет важное, но не ключевое значение. Доля ввозных таможенных пошлин в налоговых доходах федерального бюджета по итогам первого полугодия 2000 г. составила 6,1\%. В общей же сумме таможенных пошлин доля этой группы составляет всего 26\%.

Экспортные пошлины используются в мировой практике в несколько меньших объемах и устанавливаются на товары, произведенные на территории страны (в частности, в Российской Федерации) и вывозимые за пределы ее таможенной территории. К числу основных причин введения экспортных таможенных пошлин наряду с фискальной можно отнести:

 

• ограничение вывоза товаров, произведенных в стране, необходимых для

  национальной экономики, для более полного удовлетворения

  потребностей внутреннего рынка. Для российской экономики весьма

  типична ситуация, когда производителям существенно более выгодно

  экспортировать товар (как из-за более высоких цен на внешнем рынке,

  так и из-за их полной оплаты на внешних рынках). При этом внутренний

  рынок может испытывать дефицит этой продукции;       

• сдерживание вывоза сырьевых товаров и стимулирование экспорта,

  продукции высокой степени переработки и высокотехнологичных

  товаров.

 

В России экспортные пошлины используются очень активно, в основном по сырьевым товарам. На долю этой категории приходится 74\% всей суммы таможенных пошлин, поступающих в бюджетную систему России. Доля вывозных таможенных пошлин в доходах федерального бюджета по итогам первого полугодия 2000 г. составила 16,5\%.

Транзитные таможенные пошлины, как это следует из их названия, взимаются с товаров, провозимых через территорию страны транзитом в другие страны. Основной целью введения транзитных таможенных пошлин может быть регулирование (в основном сдерживание) грузопотоков (особенно нежелательных товаров) через территорию страны. Кроме того, транзитные таможенные пошлины могут вводиться для полного возмещения стране издержек, связанных с таможенным контролем и обеспечением сохранности товаров и организацией их перемещения по таможенной территории страны в третьи страны.

Эта категория таможенных пошлин в мировой практике встречается достаточно редко (в основном в развивающихся странах). В России этот вид таможенных пошлин не используется: наша страна в силу своего географического положения может быть заинтересована в получении дополнительных доходов от использования ее транспортной сети товаропроизводителями других стран. В то же время в России взимаются таможенные сборы в соответствии с таможенным режимом транзита, однако их размеры относительно невелики — 0,1\% от таможенной стоимости товара.

В зависимости от конкретной экономической ситуации и политических отношений страны с другими странами, чьи фирмы являются экспортерами или импортерами, а также в зависимости от возможного срока использования отдельных видов товаров (например, сельскохозяйственной продукции) таможенные пошлины могут быть особыми или сезонными.

Сезонные таможенные пошлины имеют ограниченный срок действия (не более 6 мес.) и устанавливаются для оперативного регулирования ввоза (вывоза) определенных товаров (в основном сельскохозяйственной и пищевой продукции). К ним относятся летние пошлины на отдельные группы овощей и фруктов или сезонные пошлины на импорт сахара (вводимые и действующие, пока идет переработка свекловичного сырья на российских заводах).

Особые таможенные пошлины вводятся в целях защиты экономических интересов Российской Федерации и применяются по отношению к товарам, происходящим с территории отдельных стран, их групп или сообществ.

Особые таможенные пошлины, в свою очередь, подразделяются на: специальные; антидемпинговые; компенсационные; преференциальные; дополнительные и некоторые другие.

Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры:

 

при ввозе на территорию страны товаров в количестве и на условиях,

     угрожающих нанести ущерб отечественным производителям

     подобных товаров;

как ответ на дискриминационные меры, введенные другими странами

     в отношении российских компаний;

как способ пресечения недобросовестной конкуренции со стороны

     иностранных компаний.

 

Антидемпинговые пошлины используются для защиты внутреннего рынка от импорта товаров по демпинговым ценам. Под демпингом обычно понимается ситуация, при которой экспорт товаров и их реализация в стране-импортере осуществляется по более низким ценам, чем на внутреннем рынке страны—производителя товара. Разность между этими двумя уровнями цен и составляет величину демпинга. Именно этой величиной определяется размер устанавливаемых антидемпинговых пошлин.

Компенсационные пошлины вводятся обычно на те импортируемые товары, на которые в стране их происхождения используются государственные экспортные субсидии. Задачей пошлин этой категории является компенсация стимулирующего экспорт эффекта субсидий, предоставляемых другими странами. Эти пошлины вводятся, когда предоставление экспортных субсидий в других странах приводит к импорту продукции со столь низкими ценами, что это создает угрозу для отечественного товаропроизводителя, который не может конкурировать с искусственно заниженными ценами, или если такой импорт препятствует расширению национального производства товаров этой категории.

Россия практически не использует специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины для защиты российского внутреннего рынка, хотя необходимость их применения периодически ощущается.

Преференциальные пошлины являются наиболее низкими и применяются для создания наиболее благоприятных условий для развития торговли со странами, которые пользуются торговыми преференциями (преимуществами). Эти пошлины применяются, как правило, промышленно развитыми странами в отношении стран развивающихся и (некоторых) с переходной экономикой. В рамках преференций может предоставляться и беспошлинный режим.

Дополнительные пошлины могут вводиться для решения конкретных задач, связанных с резким изменением экономической ситуации. Например, в России с 15 августа по 31 декабря 1998 г. действовала дополнительная импортная 3\%-ная пошлина на все товары, ввозимые на таможенную территорию РФ из всех стран, за исключением государств — участников соглашений о Таможенном союзе. Эта пошлина взималась сверх действовавших в тот период основных ставок таможенных пошлин.

По способу установления ставки таможенных пошлин делятся на адвалорные, специфические и смешанные.

Адвалорные ставки таможенных пошлин представляют фиксированный процент от таможенной стоимости товара. Например, для мебельной фурнитуры установлена ставка таможенной пошлины в размере 15\% таможенной стоимости товара.

Специфические ставки пошлин не связаны с таможенной стоимостью и установлены в определенных денежных единицах пропорционально количеству, весу или иным физическим единицам измерения товаров (объему, штукам и т. п.), которые перемещаются через таможенную границу. Использование специфических ставок исключает влияние изменения мировых цен на объем поступлений таможенных пошлин в бюджет, а также лишает смысла все маневры с определением и исчислением таможенной стоимости импортируемого товара. В российской практике специфические ставки, как правило, устанавливаются в евро (до этого в ЭКЮ). Так, для сырой нефти и сырых нефтепродуктов в сентябре 2000 г. была установлена ставка вывозной таможенной пошлины в 34, а для мазута в 27 евро за тонну.

Смешанные (или комбинированные) ставки таможенных пошлин представляют собой, как это следует из их названия, комбинацию специфических и адвалорных ставок. Комбинирование этих ставок позволяет использовать преимущества обоих принципов построения ставок. Так, ставка может быть установлена как адвалорная (процент от таможенной стоимости товара), но с фиксированным пределом (не менее определенной величины исходя из физических параметров товара), или адвалорная ставка может дополняться специфической. Например, по такой товарной позиции, как мебель из пластмасс, в 2000 г. была установлена ставка ввозной пошлины в 20\%, но не менее 1,3 евро за 1 кг.

Объектом налогообложения таможенной пошлиной является факт пересечения товаром таможенной границы РФ. При этом налоговая база определяется как таможенная стоимость товара, если ставки таможенной пошлины установлены как адвалорные или комбинированные, или как объем товара в физических единицах (веса, объема, мощности и т. д.), если ставки таможенной пошлины установлены как специфические.

Плательщиком таможенной пошлины является декларант — юридическое или физическое лицо, заявляющее в таможенной декларации от собственного имени товары, подлежащие перемещению через таможенную границу РФ, а также их стоимость, количество, массу и другие параметры. В качестве декларанта могут выступать лица, перемещающие товары, и таможенные брокеры (организации, обладающие соответствующей лицензией ГТК и специализирующиеся на предоставлении услуг по всему комплексу мероприятий таможенного оформления и процедуре пересечения товарами таможенной границы).

Отечественное законодательство допускает возможность уплаты таможенной пошлины другим лицом, не являющимся декларантом, если эта обязанность делегируется такому лицу декларантом.

Основные элементы таможенного тарифа

Применяются таможенные пошлины в рамках таможенного тарифа. Таможенный тариф, в свою очередь, представляет документ — законодательный акт, содержащий перечень ставок таможенных пошлин, упорядоченных в соответствии с товарной номенклатурой, применяемой для классификации во внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Таким основным документом в Российской Федерации является Закон РФ от 21.05.93 «О таможенном тарифе» с последующими изменениями и дополнениями.

Для применения определенной ставки таможенной пошлины принципиально важны следующие элементы построения таможенного тарифа:

 

• позиция (код) в товарной номенклатуре ВЭД, которая определяет товар,

  его физические свойства и параметры;

• страна происхождения товара;

• таможенная стоимость товара.

 

Товарная номенклатура ВЭД — классификатор товаров, который применяется для целей государственного регулирования экспорта и импорта и статистического учета внешнеторговых операций. Для иллюстрации в табл. 7 приведены несколько позиций товарной номенклатуры с установленными ставками ввозной и вывозной таможенной пошлины.

Страна происхождения товара — важный элемент в определении фактических ставок таможенной пошлины. Так, устанавливаемые ставки таможенных пошлин непосредственно используются при ввозе товаров из государств, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставляет режим наибольшего благоприятствования и с которыми, как правило, заключены соглашения о возможном предоставлении того или иного режима при взаимной торговле. Это базовые или предельные ставки (иногда их называют конвенционными ставками).

 

Таблица 7

 

Некоторые позиции товарной номенклатуры и ставки

таможенных пошлин

 

 

    Код

ТН ВЭД

 

       Краткое наименование 

         товарной позиции

 

Ставка  таможенной 

         пошлины

 

 

 

2306 10

 

940161 000

 

 

9403 40

 

441121 000

 

4409 20

 

2709 00

 

2710006100-2710006900

 

Ввозные пошлины

 

Корм для собак или кошек, расфасованный для розничной продажи

 

Мебель для сидения с деревянным каркасом, обитая

 

Мебель деревянная типа кухонной

 

Плиты древесно-волокнистые (плотность от 0,5 до 0,8 г/см3) без механической обработки или облицовки

 

Вывозные пошлины

 

Пиломатериалы из бука и ясеня

 

Нефть сырая и нефтепродукты сырые

 

Газойли (дизельное топливо)

 

 

 

    25\%, но не менее

    0,2 евро за 1 кг

 

    20\%, но не менее

    1,4 евро за 1 кг

 

    20\%, но не менее

    0,8 евро за 1 кг

 

   

    15\%

 

   

    5\%, но не менее

    6 евро за 1 м 3

 

   34 евро за 1000 кг

 

   32 евро за 1000 кг

 

 

Кроме них существуют преференциальные ставки, которые используются для товаров из развивающихся стран. Эти ставки, как правило, составляют 75\% от величины базовых ставок. Преференциальные ставки представляют собой одностороннюю независимую уступку для товаров, происходящих с территории отдельных стран. К товарам из наименее развитых стран, а также из стран СНГ применяются нулевые ставки или беспошлинный режим.

Наконец, существуют и максимальные таможенные ставки, применяемые к товарам, поступающим в Россию с территории стран, которым не предоставлен режим наибольшего благоприятствования, или к тем товарам, в отношении которых неизвестна страна происхождения. Размеры этих ставок равны удвоенным базовым.

Ставки таможенных пошлин не дифференцируются в зависимости от видов сделок или каких-то других факторов.

Для большинства стран, из которых импортируются товары (всех, кроме наименее развитых), ключевым является то, что товар должен быть полностью произведен в этой стране или подвергнут достаточной переработке, приводящей к изменению позиции (или кода) в товарной номенклатуре ВЭД,   т. е. переработке во что-то иное.

Определение таможенной стоимости товара

Третий из ключевых элементов — таможенная стоимость товара, которая важна в случае, если ставка таможенной пошлины установлена как адвалорная или как комбинированная. Кроме того, при обложении НДС импортируемой продукции (товаров) таможенная стоимость принципиально важна для товаров всех позиций (см. гл. 10).

 

Таможенная стоимость товара — цена сделки, фактически уплаченная

или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им

таможенной границы Российской Федерации и скорректированная с

учетом установленных дополнений к цене или вычетов из нее.

 

Четкое и единообразное определение таможенной стоимости товара важно для целей не только собственно налогообложения (таможенной пошлиной, таможенными сборами и НДС), но и проверки обоснованности последующих бартерных сделок, контроля за эквивалентностью встречных товарных потоков за соблюдением установленных стоимостных квот, валютного контроля и т. д.

Законодательство четко фиксирует методы определения таможенной стоимости товара, из которых каждый последующий может быть применен только в случае, если использование предыдущего по тем или иным причинам невозможно.

Метод 1 — по цене сделки с ввозимыми товарами (основной), фактически уплаченной (или той, которая должна быть уплачена), скорректированной с учетом дополнительных начислений к цене. Цена сделки включает всю сумму платежей, как прямых, так и косвенных, третьему лицу в пользу продавца, осуществленных как в денежной, так и в неденежной форме. В цену сделки также включаются расходы по доставке товара до места ввоза на таможенную территорию РФ, понесенные покупателем дополнительные расходы (комиссионные, стоимость контейнеров и др.), лицензионные и иные платежи и некоторые другие позиции. Если эти расходы уже изначально были учтены в цене сделки, то доначислений не производится, если же не учтены, то на их сумму увеличивается изначально заявленная цена сделки. Цена сделки может быть уменьшена на некоторые виды расходов, понесенных покупателем, например на сумму расходов по доставке товара от места пересечения границы до потребителя.

Законодательство определяет условия, при которых данный метод не может быть использован (например, данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждаются документально, или участники сделки взаимозависимы).

В этом случае необходимо перейти к использованию второго метода определения таможенной стоимости товара.

Методы 2 и 3. Они достаточно близки. Метод 2 базируется на определении таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами, а метод 3 — с однородными.

Под идентичными товарами понимаются одинаковые во всех отношениях товары (по таким признакам, как физические характеристики, качество, репутация на рынке, страна происхождения, производитель). Если не удается определить таможенную стоимость товара из стоимости идентичных товаров, то используются цены сделки с однородными товарами. Однородными считают товары, не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из сходных компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, т. е. эти два вида товаров в определенной степени взаимозаменяемы.

Метод 4 — определение таможенной стоимости на основе вычитания стоимостей. Когда невозможно оценить таможенную стоимость товара по предыдущим методам либо отсутствуют сделки с идентичными и однородными товарами, следует перейти к использованию этого метода, согласно которому определение таможенной стоимости базируется на внутренних российских ценах, по которым ввозимые или идентичные товары были проданы на территории РФ наибольшей агрегированной партией в неизменном состоянии не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым. Этот метод называется методом вычитания стоимостей, потому что для получения расчетной таможенной стоимости товара из цены сделки на внутреннем рынке вычитаются элементы, характерные только для внутреннего рынка (т. е. затраты уже после пересечения таможенной границы не должны включаться в таможенную стоимость). В случае невозможности использовать и этот метод переходим к следующему.

Метод 5 предполагает получение таможенной стоимости товара методом сложения стоимостей. При определении таможенной стоимости по данному методу за основу берутся издержки производства у производителя импортируемого товара и к ним добавляется сумма прибыли и расходов, характерных для продажи товара в России. Отметим, что данный метод, как правило, используется при сделке между взаимозависимыми лицами, при этом товаропроизводитель готов предоставить необходимые документы, подтверждающие издержки производства. Когда и этот метод недоступен, остается последний, резервный метод оценки.

Метод 6 (резервный). Наиболее часто встречающиеся случаи использования данного метода связаны с поставками уникальной продукции; со случаями, когда производитель товара неизвестен либо отказывается предоставить данные об издержках, когда поставляемые товары не перепродаются в России, и с некоторыми другими случаями. Этот метод, по существу, не дает ответа на вопрос, как посчитать таможенную стоимость, а лишь декларирует принципы, которых следует придерживаться при ее определении.

Исчисление таможенной пошлины

Методы исчисления таможенной пошлины зависят от того, какие ставки таможенных пошлин установлены для конкретного товара (для данного кода товарной номенклатуры). Валюта, в которой исчисляются таможенные пошлины, должна соответствовать валюте, в которой заявляется таможенная стоимость облагаемого товара.

При установлении ставок как адвалорных таможенную пошлину исчисляют по формуле:

 

ТП a = ТС • СТП a : 100,

 

где ТП a  — таможенная пошлина, исчисленная по адвалорным ставкам;

ТС — таможенная стоимость товара; СТП a — адвалорная ставка таможенной пошлины в процентах к таможенной стоимости товара.

 

НДС, который при этом необходимо также уплатить, рассчитывается следующим образом:

SНДС = h  • (ТС  + ТП a ).

 

     Пример 40. Предположим, импортируются две партии пищевых мясных

субпродуктов (код ТН ВЭД 0208 90 800). Ставка таможенной пошлины 5\%.

Производителем является голландская фирма, одно из предприятий которой

расположено в Голландии, а второе — в одной из развивающихся стран, в

отношении которой применяется преференциальный тариф. Каждое из этих

предприятий отгружает по партии. Таможенная стоимость первой партии (из

Голландии) 48 тыс. долл., второй — 31 тыс. долл. Определим таможенные

пошлины и НДС, которые необходимо уплатить при пересечении этими

партиями товаров таможенной границы.

Таможенная пошлина по партии товаров из Голландии составит         

  48 тыс.  • 0,05 = 2,4 тыс. долл.

      2. НДС по этой партии (48 тыс. +2,4 тыс.) • 0,2 = 10,08 тыс. долл.

           3.Таможенная пошлина по второй партии товаров, происходящих из

  одной из развивающихся стран, равна 31 тыс. • 0,05-0,75 = 1,1625 тыс. долл. 

  Поскольку данная партия товаров с территории развивающейся страны, то 

  применяется преференциальный тариф, допустим 75\% от базовой ставки.

      4. Налог на добавленную стоимость по этой товарной партии составит    (31 тыс. + 1,1625 тыс.) • 0,2 = 6,433 тыс. долл.

 

Если товар облагается по специфической ставке таможенной пошлины, то налоговая база будет исчисляться в единицах физического объема (масса, объем, количество штук и т. д.), определяющих количество товара. В этом случае величина таможенной пошлины равна:

 

ТП с = КТ • СТП с • ОКевро : ОКвк,

 

где ТП с — таможенная пошлина, исчисленная по специфическим

ставкам; КТ — количество товара, измеренное в единицах физического

объема; СТП с — специфическая ставка таможенной пошлины; ОКевро

официальный курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ на дату

принятия таможенной декларации; ОКвк — официальный курс валюты контракта, установленный ЦБ РФ (официальный курс валюты, в которой заявляется таможенная стоимость товара).

 

Рассмотрим два примера, иллюстрирующих применение ввозных и вывозных пошлин, установленных по специфическим ставкам.

 

     Пример 41. Фирма осуществляет импорт частей мебели из дерева.

Заявленная таможенная стоимость партии товаров 12 тыс. долл., а масса

1270 кг. Предположим, что по данной товарной позиции установлена ставка

таможенной пошлины 0,35 евро за 1 кг. Допустим, что на момент подачи

таможенной декларации официальный курс ЦБ РФ евро к рублю составлял

23,35 руб., а доллара — 27,91 руб. Определим сумму таможенной пошлины

и НДС, подлежащих уплате в бюджет.

Таможенная пошлина составит 1270 • 0,35 • 23,35 : 27,91 = 371,8 8

  долл.

       2.   НДС тогда составит (12 000 + 371,88) • 0,2 = 2,47 тыс. долл.

 

     Пример 42. Предположим, что фирма экспортирует сырую нефть. Объем

экспортируемой партии 2000 т, таможенная стоимость партии 378 тыс. долл.

Ставка таможенной пошлины установлена в размере 34 евро за 1 т. Сумма

таможенной пошлины должна составить 2000 • 34 • 23,35 : 27,91 = 56,89 тыс.

долл.

 

Если в отношении товара установлены комбинированные ставки таможенных пошлин, то расчет производится в три этапа.

Сумма таможенной пошлины на первом определяется по адвалорной ставке, а на втором — по специфической. На третьем результаты сопоставляются и в бюджет вносится большая из сумм.

 

     Пример 43. Предположим, что фирма импортирует деревянную кухонную и

офисную мебель из страны, в отношении которой применяется режим

наибольшего благоприятствования. По первой товарной позиции установлена

таможенная ставка 20\%, но не менее 0,8 евро за 1 кг, по второй позиции

ставка составляет 20\%, но не менее 0,6 евро за 1 кг. Предположим, что

таможенная стоимость партии кухонной мебели 75 тыс. долл. при массе 720

кг, стоимость партии офисной мебели 5,2 тыс. долл. при массе 2385 кг.

Определим сумму таможенной пошлины и НДС, которые необходимо

уплатить при пересечении таможенной границы этими товарами.

     Поскольку указанные партии товаров облагаются по разным ставкам

таможенных пошлин, расчет по каждой из них должен вестись отдельно.

Определим таможенную пошлину по партии кухонной мебели.

Таможенная пошлина по адвалорной ставке составит 75 тыс. • 0,2 = 15 тыс. долл.

     Таможенная пошлина по специфической ставке составит (720 •  0,8 • 23,35 :

: 27,91 = 481,89 долл.

     Поскольку таможенная пошлина, рассчитанная по адвалорной ставке,

превышает рассчитанную по специфической ставке, то в бюджет вносится

первая из названных сумм — 15 тыс. долл.

Определим таможенную пошлину по партии офисной мебели.

      Таможенная пошлина по адвалорной ставке 5,2 тыс. • 0,2 = 1,04 тыс. долл., а по специфической ставке 2385 • 0,6 • 23,35 :  27,91 = 1197,2 долл.

     Сопоставляя полученные результаты, видим, что сумма таможенной

пошлины, рассчитанная по специфической ставке, выше, поэтому именно она 

и вносится в бюджет.

Определим сумму НДС, которую необходимо уплатить по каждой из

партий мебели.

     По кухонной мебели сумма НДС (75 тыс. + 15 тыс. ) • 0,2 = 18 тыс. долл.

     По офисной мебели сумма НДС (5,2 тыс. + 1,1972 тыс.) • 0,2 =  1,28 тыс.

долл.

 

Ставки таможенных пошлин представляют собой наиболее часто меняющийся элемент налоговой системы страны. Частичные изменения таможенного тарифа возможны до нескольких раз в месяц в зависимости от конкретной экономической ситуации. Это, с одной стороны, затрудняет деятельность экспортеров и импортеров, требуя от них постоянного отслеживания изменений таможенного тарифа, а с другой — позволяет государству относительно оперативно реагировать на изменение мировой конъюнктуры и состояния национального рынка.

Льготы, предоставляемые в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины

Как и по большинству других налогов, по уплате таможенных пошлин предоставляются налоговые льготы. Например:

 

• освобождение от уплаты таможенной пошлины;

• возврат ранее уплаченной таможенной пошлины;

• снижение ставки таможенной пошлины;

• установление тарифных квот на предпочтительный (преференциальный)

  ввоз или вывоз товаров и т. д.

 

Некоторые длительно действующие льготы носят достаточно общий характер. Так, освобождаются от таможенной пошлины:

 

• транспортные средства, осуществляющие международные перевозки;

• товары, ввозимые на территорию РФ или вывозимые с ее территории

  для официального или личного пользования представителями

  иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на

  беспошлинный провоз таких предметов на основании международных

  соглашений;

• товары, ввозимые на территорию РФ в качестве гуманитарной помощи;

• товары, перемещаемые через таможенную границу физическими

  лицами и не предназначенные для коммерческой деятельности, и целый

  ряд других льготных позиций.

 

По просьбе плательщика таможенной пошлины — юридического лица таможенные органы могут в соответствии с действующим законодательством предоставить ему отсрочку по уплате пошлины (до месяца импортеру и до полугода экспортеру). При этом за каждый день такой отсрочки или рассрочки платежа будет уплачиваться соответствующий процент.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 |