Имя материала: Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Автор: Лащинская Н.В.

Тема 5 отчет о движении денежных средств

 

В соответствии с МСФО № 7 «Отчеты о движении денежных средств» финансовая отчетность должна отражать информацию об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах в «Отчете о движении денежных средств». Денежные средства — касса и банк, денежные эквиваленты — краткосрочные, высоколиквидные вложения денежных средств, легко конвертируемые в денежные средства и не подверженные значительному риску изменения стоимости (например, долговые ценные бумаги с фиксированным сроком погашения — не более 30 дней с момента покупки или выпуска).

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако их чрезмерная величина говорит о том, что организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их вы годного размещения.

Отчет о движении денежных средств отражает информацию об источниках, за счет которых организация осуществляла свою деятельность в отчетном году и о расходах средств. В зависимости от оборота организации данные в отчете отражаются в тыс. или млн. руб. При наличии у организации операций с иностранной валютой, сначала составляются отдельные расчеты по каждому виду иностранной валюты, затем данные каждого вида пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (31 декабря). Полученные данные суммируются и отражаются в Отчете по соответствующим графам.

Для заполнения Отчета о движении денежных средств необходимо использовать данные, отражаемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

МСФО № 7 и российские правила предусматривают классификацию деятельности организации, связанную с движением потоков денежных средств по трем основным направлениям:

• операционной (текущей) деятельности;

• инвестиционной деятельности;

• финансовой деятельности.

В соответствии с такой классификацией в практике составления бухгалтерской (финансовой) отчетности денежные поступления и выплаты показываются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Такая группировка денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на движение денежных потоков. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, который выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

 

Форма № 4 — Отчет о движении денежных средств

Наименование показателя

Код

строки

Сумма

Из нее

 

 

 

По текущей деятельности

По инвестиционной деятельности

По финансовой деятельности

1

2

3

4

5

6

1. Остаток денежных средств на начало года

 

2.Поступило денежных средств, всего

В том числе:

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

Выручка от продажи основных средств и иного имущества

Авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

 Безвозмездно

Кредиты полученные

Займы полученные

Дивиденды, проценты по финансовым вложениям

Прочие поступления

3.Направлено денежных средств, всего

В том числе:

На оплату приобретенных товаров,

работ, услуг

 На оплату труда

 Отчисления в государственные внебюджетные фонды

На выдачу подотчетных сумм

 На выдачу авансов

 На оплату долевого участия в строительстве На оплату машин, оборудования и транспортных средств

 На финансовые вложения

 На выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам

На расчеты с бюджетом

На оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам

 Прочие выплаты, перечисления и т.п.

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода

 

 

010

 

020

 

030

 

040

 

050

 

060

070

080

085

 

090

110

120

 

130

140

 

150

160

170

180

 

190

200

 

210

220

 

230

250

260

 

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

 

´

Наименование показателя

Код строки

Сумма

 

1

2

3

 

СПРАВОЧНО.

Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100)

всего

 

В том числе по расчетам:

С юридическими лицами

 

С физическими лицами

 

Из них с применением:

 

Контрольно-кассовых аппаратов

 

Бланков строгой отчетности

 

Наличные денежные средства:

Поступило из банка в кассу организации

Сдано в банк из кассы организации

 

 

270

 

280

 

290

 

291

 

292

 

295

296

 

 

 

Текущая (основная) деятельность — это уставная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, продажа товара, оказание услуг и др.

(В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, операционной (текущей) является деятельность, приносящая основной доход компании и не являющаяся инвестиционной или финансовой.)

Инвестиционная деятельность — это капитальные вложения организации в недвижимость и нематериальные активы. Кроме того, к такому виду деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения организации, т.е. приобретение ценных бумаг со сроком погашения свыше 12 месяцев, выпуск облигаций, вложение денежные средств в уставные капиталы других организаций и пр. Здесь же отражаются и доходы, полученные от реализации капитальных вложений: земли, недвижимости, оборудования и т.д.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, инвестиционная деятельность связана с приобретением других компаний и размещением долгосрочных и прочих активов, не являющихся денежными эквивалентами. Информация о денежных потоках, возникающих в результате инвестиционной деятельности, необходима для оценки настоящих и будущих доходов, приносимых в результате вложения ресурсов.

Финансовая деятельность — это краткосрочные вложения организации, выпуск облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, доходы от продажи акций и облигаций, приобретенных на срок до 12 месяцев.

Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Эта информация имеет большое значение, так как позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.

В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, финансовая деятельность — это деятельность организации, начинающаяся в результате изменения размеров и структуры капитала и заемных средств компании (поступления от эмиссии ценных бумаг, погашение краткосрочных займов, выплаты дивидендов акционерам и др.). Информация о денежных потоках в результате этого вида деятельности необходима для прогнозирования претензий на будущие денежные потоки со стороны лиц, ссудивших компании капитал.

Отчет о движении денежных средств в последнее десятилетие стал одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике.

Отчет о движении денежных средств дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Он поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой (за год). Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации за отчетный период (год). Эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в Отчете о движении денежных средств. Информацию о движении денежных средств можно использовать в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.

Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства, и, следовательно, включаются в соответствующие разделы отчета об их движении. Однако некоторые операции, связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью не влияют на движение денежных средств (например, бартер). Российская система учета не требует представления информации по неденежным инвестиционным, финансовым операциям и основной деятельности. Однако это основное требование международных стандартов финансовой отчетности.

Форма № 4 в том виде, в котором она сейчас составляется, не учитывает требования МСФО. На практике трудности, связанные с составлением формы № 4 связаны с тем, что в России бухгалтерский учет реализации продукции организации ведут по методу начисления, т.е. по отгрузке, которая не совпадает с движением денежных потоков, которые в ф. № 4 отражаются с использованием кассового метода.

В международной практике для составления отчетов о движении денежных средств руководствуются МСФО № 7 «Отчеты о движении денежных средств», который введен в действие для финансовой отчетности с 01.01.94 года. МСФО № 7 предусматривает два метода составления Отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Для каждого из них предусмотрена соответствующая форма отчета:

1. Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности. При этом методе предполагается отсутствие: взаимозачетов, прямого обмена продукцией, оплаты векселями, хищений, списание кредиторской и дебиторской задолженности по сроку исковой давности. МСФО № 7 рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, т. к. он обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.

В Российской Федерации составление Отчета о движении денежных средств осуществляется с использованием прямого метода, главным недостатком которого является то, что он не показывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

2. При расчете показателей отчета о движении денежных средств косвенным методом за основу принимается чистая прибыль (убыток) за отчетный период, рассчитанная по методу начисления, а затем выполняется ее корректировка в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу.

В Российской Федерации косвенный метод для составления отчета о движении денежных средств не используется.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |