Имя материала: Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Автор: Лащинская Н.В.

8.3. консолидация отчетности компании. элиминирование статей.

 

При консолидации отчетности компаний, входящих в Группу, в последующие периоды их деятельности возникают затруднения, связанные с элиминированием (исключением) статей, отражающих взаимные внутрифирменные операции, для избежания повторного счета и искусственного завышения величины капитала и финансовых результатов.

Статьи, подлежащие элиминированию, — это статьи, которые исключаются из консолидированной отчетности, так как приводят к повторному счету и искажению финансовой характеристики деятельности Группы. При составлении консолидированной отчетности надо элиминировать: займы, дебиторскую, кредиторскую задолженность и начисления, так как единая хозяйственная единица не может иметь дебиторской и кредиторской задолженности сама по себе.

Элиминируются следующие расчеты.

— задолженность по еще не внесенным в Уставный капитал вкладам;

— авансы полученные или выданные;

— займы компаниям, входящим в группу;

— взаимная дебиторская и кредиторская задолженность компаний Группы;

— другие активы и ценные бумаги;

— расходы и доходы будущих периодов;

— начисления;

— непредвиденные операции.

При элиминировании внутрифирменных операций в балансе существует ряд проблем:

— статьи, элиминирующиеся в полном объеме;

— частично элиминирующиеся статьи;

— расчет доли меньшинства (доли сторонних акционеров);

— привилегированные акции;

— элиминирование межфирменных продаж;

— определение величины гудвилла, возникающего при консолидации;

— расчет и элиминирование прибыли, заключенной в товарах по внутрифирменным поставкам;

— приобретение акций дочернего предприятия посредством обмена акциями;

— учет дивидендов, выплаченных из прибыли до слияния;

— переоценка активов дочернего предприятия. Элиминируемые статьи присутствуют:

— как актив в балансе одной компании (ссуда, предоставляемая одной компанией группы другой компании этой же группы);

— как пассив в балансе другой компании (покупка облигаций одной компании группы у другой компании);

— как текущие расчеты между компаниями группы по торговым операциям (в виде дебиторской задолженности в учете одной компании и краткосрочных обязательств (кредиторской задолженности) в учете другой компании).

Если бы все операции группы велись через одну компанию, то в ее учете ни одной из этих статей не осталось бы.

В отдельных случаях статьи актива баланса в отчетах одной компании Группы только частично погашают (элиминируют) соответствующие обязательства в отчетах другой компании. Если отчеты составлены правильно, то активы при консолидации должны быть элиминированы соответствующими обязательствами.

(П р и м е р. Компания А владеет облигациями компании Б на сумму 5000 ед., а общая сумма облигационного займа 8000 ед. При консолидации будут выполнены следующие операции:

— актив «Инвестиции в облигации стоимостью 5000 ед.» элиминируется;

— обязательство компании Б «Облигации — 8000 ед.» уменьшается на 5000 ед. (до 3000 ед.). Эта сумма является задолженностью компании внешним кредиторам и поэтому является обязательством Группы.

Современные ТНК и компании национального масштаба могут иметь по несколько десятков дочерних ассоциированных компаний. При составлении консолидированной отчетности данные об их деятельности необходимо свести воедино. Часть акций таких компаний принадлежит внешним акционерам, не входящим в Группу. Доля этих акционеров называется долей меньшинства, так как в собственном капитале дочерней компании составляет менее 50\%.

Если материнская компания владеет 75\% капитала дочерней компании, это значит, что Группа фактически контролирует деятельность дочерней компании и владеет 75\% ее акционерного капитала. Поэтому доля меньшинства рассматривается как источник финансирования.

Доля меньшинства в дочерней компании состоит:

— из доли сторонних акционеров в акционерном капитале дочерней компании (по номинальной стоимости акций);

— пропорциональной доли в резервном капитале и прибылях компании.

Если дочерняя компания объявила о выплате дивидендов, то в балансе присутствуют краткосрочные обязательства, равные сумме дивидендов по доле меньшинства, которую иногда называют объявленными дивидендами меньшинства.

Элиминирование дивидендов. Если дочерняя компания выплачивает дивиденды из своей прибыли, то большая их часть выплачивается материнской компании. Они не влияют на консолидированные показатели прибыли и убытков и баланс Группы, а представляют собой перераспределение прибыли внутри группы.

Другая часть дивидендов дочерней компании выплачивается акционерам, не входящим в Группу из доли меньшинства в прибыли дочерней компании.

Если дивиденды уже выплачены, то поправки в консолидированный баланс вносить не нужно. Если же они только объявлены, но еще не выплачены, долю меньшинства в акционерном капитале дочерней компании и ее прибылях надо показывать в консолидированном балансе по статье «Краткосрочные обязательства».

Если материнская компания до приобретения получает дивиденды из прибыли дочерней компании, то их не надо рассматривать как доход. Материнская компания не должна суммировать эти дивиденды со своими показателями прибыли и убытков. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения, рассматриваются как уменьшение величины инвестиций в дочерние компании, то есть величина статьи «Инвестиции в дочернюю компанию» у материнской компании уменьшается на сумму дивидендов, полученных от дочерней компании.

Элиминирование привилегированных акций. Если материнская компания владеет привилегированными акциями дочерней компании, то при консолидации появится элиминирующаяся статья.

Если же дочерняя компания выпустила привилегированные акции, которые не принадлежат материнской компании, то все они включаются в долю меньшинства.

Дивиденды по привилегированным акциям, которые подлежат выплате дочерней компании, являются дивидендами меньшинства (краткосрочные обязательства в консолидированном балансе), если привилегированные акции не принадлежат материнской компании.

Если привилегированные акции принадлежат материнской компании, то дивиденды по ним, подлежащие выплате дочерней компанией материнской компании, будут элиминирующейся статьей.

Если привилегированный акционерный капитал в материнской компании не является долей меньшинства, то в сводном балансе он показывается как часть ее собственного капитала.

Если торговые операции осуществляются между компаниями, входящими в Группу, то получение прибыли одной из них совсем не означает получение прибыли всей Группой. Прибыль становится возможной только при реализации товаров внешним покупателям. Поэтому при составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках появляется необходимость элиминирования внутригрупповых нереализованных прибылей и внутригрупповых расходов по реализации товаров.

Такое элиминирование осложняется расхождением сделок во времени (поставки товаров внутри группы может быть произведены в одном отчетном периоде, а их продажа за пределы группы — в другом), наличием остатка товаров на начало и конец отчетного периода, так как в них заключена нереализованная прибыль. Поэтому статьи элиминируются в балансе и в отчете о прибылях и убытках.

Себестоимость реализованной продукции рассчитывается как сумма запасов на начало периода и закупок, из которой вычитаются запасы на конец периода.

Если материнская компания продает товары на 100\% принадлежащей ей дочерней компании (нисходящие продажи) и на конец года эта дочерняя компания все еще имеет приобретенные запасы, то вся прибыль от продажи является нереализованной и исключается из нераспределенной Группы и стоимости запасов в балансе.

Если же дочерняя компания, частично принадлежащая материнской компании, осуществляет продажу товаров другой компании Группы и на конец периода последняя все еще имеет приобретенные товары в виде запасов, то элиминирование нереализованной прибыли зависит от направления сделок (от материнской компании к дочерней — нисходящие продажи, а от дочерней к материнской — восходящие).

Если меньшинство рассматривается как внешний инвестор, то корректируется только нераспределенная прибыль Группы.

МСФО № 27 предписывает полное элиминирование нереализованной прибыли из материально-производственных запасов.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |