Имя материала: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Автор: Н.П. КОНДРАКОВ

§ 18. учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями (внутригрупповых расчетов)

 

Частью I Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20\% голосующих акций акционерного общества или 20\% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, может создать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему в установленном порядке части своего имущества в хозяйственное ведение (дочернее предприятие).

В соответствии с Планом счетов 1991 г. учет расчетов головной организации с дочерними и зависимыми организациями осуществлялся на счете 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами».

Практика применения счета 78 показала его неэффективность, поскольку на нем должна отражаться слишком значительная часть расчетов организации — члена группы. Кроме того, счет 78 стал подменять другие счета раздела «Расчеты» — счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет               62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Учитывая негативный опыт использования счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами», разработчики нового Плана счетов отказались от использования данного счета.

По новому Плану счетов внутригрупповые расчеты учитываются в обычном порядке, установленном для расчетов по группе счетов раздела VI «Расчеты».

Если организация — член группы выступает в роли поставщика, то другие организации этой группы учитывают расчеты с данной организацией на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчеты с организациями, являющимися покупателями, учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями». Расчеты, связанные с формированием уставного капитала члена группы и с распределением доходов внутри группы, осуществляют на счете 75 «Расчеты с учредителями», а прочие внутригрупповые расчеты — на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К указанным счетам можно открывать субсчета или использовать иные способы для обеспечения данных о состоянии расчетов между членами группы и осуществления необходимых корректировок при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

 

§ 19. Корреспонденции счетов по операциям расчетов

 

№ пп.

                   Операции

  Корреспондирующие 

             счета

 

 

 

 

   Дебет

  Кредит

  1

                           2

        3

        4

 1

Приняты к оплате счета поставщиков за

поступившие оборудование, сырье и материалы,

а также выполненные работы по капитальному

строительству, для цехов основных и

вспомогательных производств,

общепроизводственного и общехозяйственного

назначения по реализации продукции,

отнесенные за счет покупателей

 07, 10, 08,

       60

 

 

 20, 23, 25, 

 26, 44, 45

 

 

Получены от поставщиков суммы по

перерасчетам (по тарифам, ценам, ошибкам в

счетах и т.п.)

 50, 51,52

       60

 2

Предъявлены претензии поставщикам за

обнаруженную недостачу ТМЦ при их приемке

        76

       60

 3

Акцептованы счета поставщиков за услуги по

ликвидации последствий стихийных бедствий и

их предотвращению

        99

       60

 4

Списаны отрицательные курсовые разницы

        91

       60

 5

Обнаружена недостача ТМЦ (до их оприходования) в пределах норм естественной убыли или по вине организации

        94

       60

 

 

Продолжение

 

  1

                            2

        3

         4

 6

Погашена задолженность перед поставщиками

наличными, перечислениями со счетов учета

денежных средств, полученными кредитами

банка

       60

  50, 51, 52,

  55, 66, 67

 

 7

Произведен зачет по задолженности поставщикам

по предварительно выданным авансам

       60

        60

 8

Погашена задолженность по товарообменным

операциям

       60

        62

 9

Выданы авансы под поставку ТМЦ и под

выполнение работ наличными, с расчетного и

валютного счетов, специальных счетов в банках,

за счет полученных кредитов банков, займов

       60

  50, 51, 52, 

  55, 66, 67

 10

Оплачены за счет выданных авансов счета

поставщиков подрядчиков

    60, 76

        60

 11

Предъявлена претензия поставщикам и

подрядчикам

       76

        60

 12

Возвращены ранее выданные авансы

 50, 51, 52,

        60

 

 

 55, 66, 67

 

 13

Списаны ранее выданные и невостребованные авансы

       91

        60

 14

Предъявлены претензии по выявленным

несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах

(после акцепта) на поступившие ТМЦ и

выполненные работы

       76

  07, 08, 10,

  11, 15, 26,

  28, 29, 44,  

         45

 15

Предъявлены претензии к банкам по ошибочно

списанным суммам

       76

   51, 52, 55

 16

Предъявлены претензии поставщикам при

оприходовании ТМЦ

       76

         60

 17

Предъявлен иск покупателю на сумму векселя

       76

         62

 18

Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек,

предъявленных другим организациям за

несоблюдение договорных обязательств, а также

положительные курсовые разницы

       76

         91

 19

Отражены суммы неудовлетворенных претензий (по операциям 14 и 15)

 07, 08, 10, 

 11, 15, 20

         76

 

 

 23, 25, 26,

 

 

 

 29, 41, 44,

 

 

 

 45, 51, 52,

 

 

 

        55

 

 20

Списаны предъявленные претензии по истечении

срока исковой давности

        91

         76

 

 21

 

Списаны суммы штрафов, неустоек, не

признанных арбитражем

 

      91

        

        76

 22

Получены авансы под поставку ТМЦ и

выполнение работ наличными, на счета учета

денежных средств, а также в виде перевода

 50, 51, 52,

    55, 57

        62

 23

Отражена сумма НДС по полученным авансам

      62

        68

 24

Отгружена продукция покупателям

      62

        90

 25

Зачеты суммы авансов отгруженной продукции

      62

        62

 26

Возвращены неиспользованные полученные

авансы (по операции 22)

      62

 50, 51, 52,

      55, 57

 27

Полученные авансы погашены за счет кредитов

банка и займов

      62

      66, 67

 28

Списаны невостребованные полученные авансы и

положительные курсовые разницы

      62

        91

 29

Начислены платежи по обязательному

страхованию имущества и персонала в

капитальном строительстве, основном и

вспомогательном производствах, цехового и

общехозяйственного назначения, в

обслуживающих производствах и хозяйствах

  08, 20, 23,

  25, 26, 29

       76

 30

Отражена сумма страхования, причитающаяся по

договору работникам организации

        76

       73

 31

Поступили от страховых организаций суммы

возмещения

 51, 52, 55

       76

 

Продолжение

 

  1

                               2

        3

        4

 32

Списаны потери ТМЦ по страховым случаям

      76

 10, 11, 41,

 

 

 

       43

 33

Списаны не компенсируемые страховыми

возмещениями  потери

     99

       76

 34

Списаны положительные валютные курсовые

разницы по операциям уплаты организацией

страховых платежей

     76

       91

 35

Начислены суммы во внебюджетные платежи с

сумм капитальных вложений, приобретения

материалов, относимые на себестоимость

продукции, на коммерческие расходы и издержки

обращения, обслуживающие производства и

хозяйства, расходы будущих периодов

 08, 10, 26, 

 44, 29, 97

       76

 36

Перечислены суммы во внебюджетные фонды

       76

 50, 51, 52,

 

 

 

       55

 37

Поступили материалы, оплаченные за счет

краткосрочных кредитов банка

       10

       66

 38

Получены кредиты банка наличными и на другие счета учета денежных средств

 50, 51, 52, 

       55

       66

 39

Начислены проценты по полученным ссудам банка

 26, 08, 91   

      и др.

       66

 40

Выдан аванс под закупку ТМЦ за счет кредитов

банка

       60

       66

 41

Получены кредиты банка под признанные и

присужденные суммы претензийные суммы

претензий

       76

       66

 42

Погашены задолженности за счет краткосрочных

банковских кредитов:

 

 

 

перед поставщиками и подрядчиками

       60

       66

 

по полученным авансам

       60

       66

 

по долгосрочным кредитам

       67

       66

 

по займам

    66, 67

       66

 43

Погашена задолженность по краткосрочным

кредитам банка за счет денежных взносов и

перечислений

       66

  50, 51, 52, 

        55

 44

Получены долгосрочные кредиты банков: