Имя материала: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Автор: Н.П. КОНДРАКОВ

§ 4. учет региональных налогов и сборов

 

К региональным налогам и сборам относят налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

Налог на имущество организаций. Плательщиками налога на имущество являются:

• организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

• филиалы и другие аналогичные подразделения указанных организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет;

• компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения является имущество организации в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этой организации и представляющее собой совокупность основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат.

Сумма налога определяется по среднегодовой стоимости имущества организаций за отчетный период, исчисляемой путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 02 «Амортизация основных средств»); 04 «Нематериальные активы (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»); 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчетов 08-1 «Приобретение земельных участков»,                 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 08-7 «Приобретение взрослых животных»);         10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 20 «Основное производство»;         21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;                        30 «Некапитальные работы»; 97 «Расходы будущих периодов»;                             46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары» (покупная цена) (организации розничной торговли и общественного питания стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость); 44 «Расходы на продажу»; 45 «Товары отгруженные».

В налогооблагаемой базе учитывают также остаток по счету                          16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и прочие запасы и затраты, отражаемые по статье «Прочие запасы и затраты» раздела II актива баланса.

Налогоплательщики, которым в соответствии с приказом Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17.02.97 г. № 15 разрешено использовать счет «Долгосрочно арендуемые основные средства», при определении налоговой базы учитывают остатки по данному счету.

Организации, учитывающие по счету 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные» стоимость товаров с учетом НДС, при определении налоговой базы остатки на указанных счетах уменьшают на сумму НДС, учитываемую в стоимости товаров.

Налогом на имущество не облагается значительное число организаций (по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, общественных организаций инвалидов и др.).

Кроме того, для целей налогообложения стоимость имущества организаций, облагаемых налогом, уменьшается на стоимость имущества жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер (за вычетом суммы амортизации по соответствующим объектам), полностью или частично находящегося на балансе налогоплательщика, объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны и т.п.

Перечень организаций и имущества, не облагаемых налогом на имущество, приведен в Инструкции от 08.06.95 г. № 33 (15).

Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2\% налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество организации, определяемые в зависимости от видов деятельности организации, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Устанавливать ставку налога для отдельных организаций не разрешается.

Учет расчетов организаций с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (расчета) за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Дорожный налог. Отчисления в дорожные фонды определены законом и инструкцией по дорожным фондам (16). В соответствии с этими нормативными документами в дорожные фонды уплачиваются следующие налоги и иные поступления;

налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

налог на пользователей автомобильных дорог;

налог с владельцев транспортных средств;

налог на приобретение автотранспортных средств.

В дорожные фонды могут направляться также средства от проведения займов, лотерей, продажи акций, штрафных санкций, добровольных взносов, а также других источников (включая ассигнования из бюджета).

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ). Плательщиками этого налога являлись организации и граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, реализующие указанные материалы, организации-изготовители и организации, осуществляющие обмен ГСМ на какой-либо товар.

Объектами налогообложения являлись:

• при перепродаже ГСМ — сумма разницы между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостью их приобретения (также без НДС);

• для организаций-изготовителей — выручка от реализации ГСМ исходя из фактических цен реализации (без НДС).

Налог уплачивался в размере 25\% по месту нахождения поставщика и с   1 января 1993 г. полностью зачислялся в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации.

Учет расчетов с Федеральным дорожным фондом по налогу на реализацию ГСМ осуществлялся по субсчету «Расчеты по налогу на реализацию ГСМ» счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» (несмотря на то, что налог на реализацию там зачисляется в федеральный бюджет).

Сумму налога, полученную организацией — изготовителем ГСМ от их реализации и учтенную на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», отражали по дебету счета 46 и кредиту счета 67. Организации, осуществляющие перепродажу ГСМ, отражали по кредиту счета 67 сумму налога, исчисленную, от суммы разницы между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС) в корреспонденции со счетом 46).

С 1 января 2001 г. налог на реализацию ГСМ отменен (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ).

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают организации, являющиеся юридическими лицами, включая созданные на территории Российской Федерации организации с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица.

Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

С 1 января 2001 г. ставка налога устанавливается в размере 1,0\% от указанных ранее сумм выручки или разницы в ценах между продажной и покупной ценами товаров. Сумма налога полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов Российской Федерации.

От уплаты налога освобождаются организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составляет 70\% и более, а также организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, и некоторые другие организации.

Платежи по налогу на пользователей автомобильных дорог включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы»,              44 «Расходы на продажу» и других и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают организации всех форм собственности и принадлежности, а также граждане Российской Федерации, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, в установленных размерах (с каждой лошадиной силы) в зависимости от мощности двигателей и вида транспортных средств.

Не являются плательщиками указанного налога иностранные дипломатические и консульские представительства и приравненные к ним международные организации, а также их сотрудники и члены их семей.

От уплаты налога освобождаются Герои Советского Союза и Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения, использующие транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности; категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы; инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили; общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности; организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции (на ранее изложенных условиях) и осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, фермерские хозяйства, ведущие деятельность без образования юридического лица, и некоторые другие организации.

Начисление налога с владельцев транспортных средств отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и других счетов и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств».

Налог на приобретение автотранспортных средств. Плательщиками налога являются организации и предприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Граждане платят указанный налог, если они занимаются предпринимательской деятельностью или прошли регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном порядке.

Налог исчисляется от продажной цены (без НДС и акцизов) по следующим ставкам: автомобили — 20\%, прицепы и полуприцепы — 10\%.

В случае приобретения автотранспортных средств за пределами Российской Федерации налог исчисляется по установленным ставкам от таможенной стоимости автотранспортных средств, определяемой в соответствии с Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 21.05.93 г. № 5002-1, с последующими изменениями и дополнениями.

От уплаты налога освобождаются Герои Советского Союза и Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные организации, использующие автотранспортные средства для выполнения уставной деятельности; граждане, приобретающие автомобили в личное пользование; общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления уставной деятельности; предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и предприятия автотранспорта общего пользования по автотранспортным средствам, осуществляющие перевозки пассажиров (кроме такси), и некоторые другие организации.

Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» по отдельному субсчету «Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств». Начисление взносов налога на приобретение автотранспортных средств отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 68.

Налог с продаж. Этот налог устанавливается и вводится в действие региональными законодательными (представительными) органами государственной власти, которые определяют ставку налога (в пределах установленных законодательством Российской Федерации), порядок и сроки его уплаты, льготу и форму отчетности по налогу, дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж.

С введением в действие налога с продаж на территории соответствующего субъекта Российской Федерации прекращается взимание 17 видов налогов и сборов (сборов на нужды образовательных учреждений, за право торговли, с владельцев собак, за парковку автотранспорта, налога на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне и др.).

Плательщиками налога с продаж являются:

• юридические лица, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения;

• иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

• индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации за наличный расчет (включая применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности).

Объектом обложения налогом с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов с помощью кредитных или иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (работ, услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

В перечень товаров, работ и услуг, облагаемых налогом с продаж, включены:

• подакцизные товары, дорогостоящие товары, деликатесные продукты питания, видеопродукция и компакт-диски;

• услуги туристических фирм, связанные с поездками за пределы Российской Федерации (за исключением стран СНГ), услуги по рекламе, услуги трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуги по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам классов «люкс» и «СВ»;

• другие товары (работы, услуги).

Не может быть объектом налога с продаж стоимость:

• хлебобулочных изделий, молокопродуктов, масла растительного, крупы, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания, детской одежды и обуви, лекарств, протезно-ортопедических изделий;

• жилищно-коммунальных услуг, услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными учреждениями культуры, ритуальных услуг и т.д.

Налог с продажи взимается по ставке в размере до 5\%. При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС, а по подакцизным товарам — и акцизы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого отчетного периода умножением облагаемого оборота на ставку налога.

Налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации товаров, подпадающих под налог с продаж.

Начисление налога с продаж оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу с продаж».

Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

У покупателя сумма налога с продаж, уплаченного при приобретении соответствующего имущества, включается в стоимость этого имущества.

 

Единый налог на вмененный доход

для определенных видов деятельности

 

Плательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах: общественном питании, розничной торговле горюче-смазочными материалами, бытовых и парикмахерских услуг и т.п.

Объектом налогообложения является вмененный доход — потенциально возможный валовой доход плательщика налога за вычетом необходимых затрат.

Федеральным законом (21) установлена ставка налога в размере 20\% вмененного дохода. Конкретный размер вмененного дохода для различных видов деятельности устанавливается правовыми актами представительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Уплата налога производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100\% суммы единого налога за календарный месяц. Налоговые льготы и сроки уплаты налога устанавливаются на региональном уровне. Сумма налога распределяется между бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами.

С введением единого налога на территориях субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются основная часть налогов от предпринимательской деятельности и платежи в государственные внебюджетные фонды.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 | 143 | 144 | 145 | 146 | 147 | 148 | 149 | 150 | 151 | 152 | 153 | 154 | 155 | 156 | 157 | 158 | 159 | 160 | 161 | 162 | 163 | 164 | 165 | 166 | 167 | 168 | 169 | 170 | 171 | 172 | 173 | 174 | 175 | 176 | 177 | 178 | 179 | 180 | 181 | 182 | 183 | 184 | 185 | 186 | 187 | 188 | 189 | 190 | 191 | 192 | 193 | 194 | 195 | 196 | 197 | 198 | 199 | 200 | 201 | 202 | 203 | 204 | 205 | 206 | 207 | 208 | 209 | 210 | 211 | 212 | 213 | 214 | 215 | 216 | 217 | 218 | 219 | 220 | 221 | 222 | 223 | 224 | 225 | 226 | 227 | 228 | 229 | 230 | 231 | 232 | 233 | 234 | 235 | 236 | 237 | 238 | 239 | 240 | 241 | 242 | 243 | 244 | 245 | 246 | 247 | 248 | 249 | 250 | 251 | 252 |