Имя материала: Финансы

Автор: Людмила Александровна Дробозина

7.3. доходы бюджетов развитых стран

 

Бюджеты всех уровней развитых государств характеризуются преобладанием налоговых доходов. В доходах центрального бюджета они достигают 80—90\%, а в США — более 95\%. В бюджетах членов федерации (федеративные государства) и местных бюджетах удельный вес налогов составляет более 50\%.

Конституции либо специальные законы стран закрепляют определенные налоги за соответствующим бюджетом. В центральные бюджеты поступают такие налоги, которые имеют важное фискальное и экономическое значение (подоходный налог, корпорационный налог, таможенные пошлины, универсальный акциз и др.). Эти налоги обычно называются государственными.

Налоговая структура бюджетов членов федерации отличается большим разнообразием в различных странах. В бюджетах штатов США решающее значение имеют косвенные налоги (налог с продаж, акцизы), в ФРГ главными налогами в бюджетах земель являются отчисления от подоходного налога, НДС и налога на прибыль. Доходы местных бюджетов формируются в основном за счет поимущественных налогов: поземельного, промыслового, подомового. Определенную долю местных доходов (Франция, США, ФРГ) составляют надбавки к государственным прямым налогам или дополнительные ставки к этим налогам).

Современная налоговая система развитых государств включает прямые (на доход и имущество) и косвенные (на товары и услуги) налоги. Прямые налоги преобладают в Канаде, США, Японии, Дании, а косвенные — во Франции, Италии, Норвегии. В целом в странах произошел сдвиг в сторону прямого налогообложения. Особое место в налоговой системе занимают взносы в фонд социального страхования, используемые для строго целевого назначения.

Прямые налоги. Решающее значение с точки зрения фиска имеют подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль юридических лиц (корпорационный налог).

Подоходный налог с физических лиц — один из важнейших прямых налогов с населения. Объектом обложения выступает доход от различных источников, в том числе заработная плата, различные формы вознаграждения за труд, доходы от предпринимательской деятельности, .пенсии, рента, проценты, дивиденды, роялти и др.

В зарубежной налоговой практике исторически сложились две формы обложения подоходным налогом: шедулярная, при которой облагается каждая часть (шедула) дохода раздельно в зависимости от источника дохода (в Великобритании, Италии), и глобальная — по совокупному доходу получившая в современных условиях наибольшее распространение.

Налог взимается, как правило, с дохода, полученного в течение финансового года. Объектом обложения является чистый доход плательщика, т. е. валовой доход, уменьшенный на сумму разрешенных по закону вычетов и скидок. К ним относятся необлагаемый минимум (основная или базисная скидка, установленная для всех налогоплательщиков), семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев и др. В некоторых странах предоставляются налоговые льготы по ряду расходов плательщиков (на медицинские цели, на покупку ценных бумаг, на оплату проезда до места работы и т.д.).

Ставки подоходного налога в течение длительного времени были прогрессивны и построены по сложной прогрессии. В результате проведения налоговых реформ в 80-е годы произошло сокращение налоговых ставок и уменьшение их количества. В США вместо 14 ставок налога от 11 до 50\% в результате налоговых реформ 1986—1988 и 1994—1997 гг. действуют пять ставок: 15, 28, 31, 36 и 39,6\%, причем по мере осуществления налоговых реформ количество ставок повысилось с двух до пяти, максимальная ставка возросла с 28 до 39,6\%.

В Великобритании подоходный налог взимается по трем ставкам: 20, 24 и 40\%; в Германии доходы, превышающие необлагаемый минимум, облагаются по прогрессивным ставкам от 19 до 53\%'(предполагается в 1999 г. снизить до 15 — 39\%).

Доля подоходного налога и взносов по соцстраху, взимаемых с заработной платы наемных работников, значительна: в Великобритании, Дании, Норвегии — около 25\%, Германии, Австрии — около 20\%, Японии — около 15\%.

Существуют два подхода к налогообложению доходов семьи: раздельный, когда налог берется с каждого из супругов (Канада, Дания, Греция), и совокупный, когда налог удерживается с объединенного дохода семьи (Великобритания, а в США, Германии, Ирландии предусмотрено право выбора). Во всех странах ОЭСР1, за исключением Франции и Швейцарии, подоходный налог с населения взимается работодателем с текущих доходов рабочих и служащих. Во Франции сами работающие, а не работодатели, платят налог с дохода, заработанного в предыдущем году. По истечении финансового года, как правило, все налогоплательщики подают налоговую декларацию в финансовые органы, в которых сами исчисляют сумму причитающегося с них налога.

С целью ограждения налогоплательщика от роста цен в условиях инфляции во многих развитых странах применяется налоговая индексация подоходного налога с населения, осуществляемая автоматически в рамках налоговых кодексов.

Поступления подоходного налога в консолидированном бюджете развитых стран значительно различаются: в США он дает около 35\%, Великобритании и Германии — около 25—30\%, Франции — около 15\%.

Налогом на прибыль юридических лиц (корпорационный налог) облагаются корпорации по налоговой декларации на центральном и местном уровнях. Система налогообложения прибыли за рубежом построена по единой схеме: прибыль корпораций облагается, как правило, по пропорциональным ставкам или имеющим незначительную прогрессию; обложению подлежит так называемая чистая прибыль или облагаемая прибыль. Последняя равняется валовой прибыли, уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот, которые снижают облагаемую прибыль до 40 — 60\%. Для каждого вида деятельности установлены свои правила ее расчета.

Ставки налога на прибыль юридических лиц в 80— 90-е годы снизились. В США действует ныне одна ставка 34\%; в Великобритании — 33 и 24\% (для малого бизнеса), Франции — 36,6\%, Германии — 45\% (распределяемая прибыль — 30\%), Японии — 42 (распределяемая прибыль — 32\%), Канаде — 25\%.

Доля этого налога в общих доходах бюджета колеблется от 5,5\% во Франции и Германии, до 10—11\% в Великобритании.

Среди других прямых налогов действуют налог на прирост капитала, налог с наследства и дарений, поимущественный, подушный и др.

Косвенные налоги выступают в трех видах: акцизы (на товары и услуги частных предприятий), фискальные монопольные налоги (на товары массового потребления, производимые в государственном секторе), таможенные пошлины (на экспортные и импортные товары и услуги).

Наиболее распространен универсальный акциз, который действует во многих странах в форме налога на добавленную стоимость (НДС). Объектом обложения НДС выступает часть стоимости товара, добавленной на каждой стадии производства и обращения. НДС — важнейшая составная часть налоговых систем 42 государств, в том числе 17 европейских.

Объект обложения — добавленная стоимость может быть рассчитана как сумма выплачиваемой заработной платы и получаемой прибыли либо как разность сумм поступлений за проданную продукцию и произведенных затрат. НДС взимается с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного циклов и кончая продажей потребителю. Количество ставок и их уровень различен: в Великобритании ныне действуют три ставки — 0; 8; 17,5\% в зависимости от группы товаров и услуг; в Италии — пять ставок: льготная — 2\%; основная — 9\%; повышенные — 18 и 38\% и нулевая; в Германии — две ставки: льготная — 7\% и стандартная — 15\%; во Франции — 2,1; 4; 5,5; 18,6 и 22\%.

Наибольшая доля НДС в доходах бюджета развитых стран во Франции (около 45\%), в Великобритании и Италии (около 20\%).

Специальными платежами физических и юридических лиц государству являются взносы в социальные страховые фонды. Они используются для оказания социальных услуг населению. Для лиц наемного труда они выступают в виде прямого целевого налога. Ставки устанавливаются в процентах к заработку за минусом установленных законом вычетов, они колеблются от 2— 5\% до 9,5—10\%. Юридические лица платят эти взносы в определенной доле к фонду заработной платы: В Великобритании — 12\%, США — 6,2\% на соцобеспечение, 1,45\% — на медпомощь, 0,8\% — на пособие по безработице; в Германии — 9,5\% только в пенсионный фонд.

Увеличение налогового бремени плательщиков вызвало к жизни появление проблемы налогового планирования, т.е. планирования коммерческой и инвестиционной деятельности юридических и физических лиц с целью минимизации налоговых платежей. Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает разные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы.

Налоговое планирование может быть достигнуто двумя путями: 1) использование всех легальных возможностей снижения налоговых платежей и перестройка своей деятельности таким образом, чтобы возникающие при этом налоговые обязательства были минимальными (это легальный путь минимизации налогов); 2) сокрытие своей деятельности и своих доходов от налоговых властей, не останавливаясь перед искажением налоговой отчетности и представлением ложных данных о своих действиях и доходах (что связано о нарушением налоговых законов и называется уклонением от уплаты налогов).

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 |