Имя материала: Экологический менеджмент

Автор: Ю.В. Бабина

3.1. сущность, предпосылки развития и процедуры экологического аудита

 

Термин «экологический аудит» в настоящее время относится к числу наиболее распространенных в практике природоохранной деятельности и находит все более широкое применение. Вместе с тем в понятие экологического аудита вкладывается весьма различное содержание, и его используют для обозначения весьма разнородных видов работ в сфере геоэкологии и охраны окружающей среды.

Несмотря на широкое распространение экологического аудита в законодательных актах Российской федерации длительное время не было его официальной трактовки и только в новом Федеральном законе от 10 января 2002 г. №7—ФЗ «Об охране окружающей среды (ст,1) закреплено официальное определение: «Экологический аудит — независимая, комплексная, документированная оценка соблюдения субъектом хозяйственной и иной деятельности требований, в том числе нормативов и нормативных документов, в области охраны окружающей среды, требований международных стандартов и подготовка рекомендаций по улучшению такой деятельности».

В общем виде на экологический аудит могут быть распространены нормы Федерального закона от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Однако этот закон направлен прежде всего на правовую регламентацию общего аудита, т.е. предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, и упоминаний об экологическом аудите в его тексте нет. Поэтому основной нормативной базой для определения процедур экологического аудита являются российские национальные стандарты ГОСТ Р ИСО серии 14000, представляющие собой аутентичные тексты соответствующих международных стандартов.

В соответствии с определением в стандарте ГОСТ Р ИСО 14050-99 «Управление окружающей средой. Словарь» экологический аудит (environmental audit) — это систематический документально оформленный процесс проверки объективно получаемых и оцениваемых аудиторских данных с тем, чтобы определить, соответствуют ли критериям аудита определенные виды экологической деятельности, события, условия, системы административного управления или информация об этих объектах, а также сообщение результатов, полученных в ходе этого процесса, клиенту.

Экологический аудит может осуществляться в различных целях. В конкретных случаях экологический аудит может проводиться для выявления потенциальных экологических проблем и оценки риска, связанного с обязательствами владельца предприятия, при обосновании инвестиций в производство с учетом экологических аспектов, для определения направлений повышения эффективности управления природоохранной деятельностью, при изменении собственника предприятия и т.п. Среди многообразных целей экологического аудита особое место занимает сертификация систем управления охраной окружающей среды (см. раздел 4).

Экологический аудит, объектом которого является административное управление охраной окружающей среды, т.е. аудит систем управления охраной окружающей среды (environmental management system audit), занимает весьма существенное место в экологическом менеджменте и структурно относится к его важнейшему элементу «Проведение проверок и корректирующие действия» (см. раздел 2.4).

В соответствии с требованиями стандарта ГОСТ Р ИСО 14001-98 «Системы управления окружающей средой. Требования и руководство по применению» организация должна устанавливать и поддерживать в рабочем состоянии программы и процедуры периодических аудитов системы управления окружающей средой, проводимых с целью оценки соответствия действующей системы запланированным мероприятиям по управлению окружающей средой (в том числе требованиям самого стандарта ГОСТ Р ИСО 14001-98) и состояния системы с точки зрения ее реализации и поддержания в рабочем состоянии, а также предоставления информации о результатах аудита руководству. Причем по стандарту ГОСТ Р ИСО 14004-98 «Системы управления окружающей средой. Общие руководящие указания по принципам, системам и средствам обеспечения функционирования» аудиты могут выполняться как персоналом самой организации, где проводятся аудиты (внутренний аудит), так и внешними сторонами, выбранными организацией.

Вместе с тем деятельность по проведению экологических аудитов значительно шире, она возникла гораздо раньше, чем системы экологического менеджмента, и получила преимущественное распространение в качестве одного из аспектов общего аудита, который имеет достаточно долгую историю. Если в России общий аудит (или просто аудит) как самостоятельная область деятельности стал развиваться только в последнее десятилетие в связи с коренным преобразованием экономики и отказом от государственной монополии на ведение хозяйства, то на Западе он известен уже почти полтора века.

Впервые аудиторы появились в Великобритании, примерно в середине XIX в. Закон о британских компаниях, принятый в 1862 г., уже предписывал проверку счетов компаний специалистами по финансовому контролю. Несколько позже аудит возник и в других развитых капиталистических странах, где происходил бурный процесс концентрации производства и капитала, а также активно предпринимались попытки реализации рискованных предприятий, что сопровождалось широким распространением банкротств с потерей капиталов акционерами, пайщиками и кредиторами. Это обусловило потребность в услугах по получению достоверных данных и квалифицированных заключений о действительном финансовом положении предприятий и результатах их деятельности за определенный период.

В связи с распространением аудиторских услуг появилась и соответствующая профессия — аудитор (от лат. «auditor» — слушатель), специалист с определенной квалификацией и опытом работы в определенной сфере, который в порядке индивидуальной аудиторской практики или в качестве сотрудника аудиторской фирмы выполняет на основе договоров проверку предприятий на предмет соответствия их финансово-хозяйственной деятельности законодательству и осуществляет экспертное консультирование с целью предотвращения нерациональных расходов.

Аудиторское дело испытывает существенные колебания в своем развитии: подъемы и определенную стагнацию. Основным фактором активизации аудиторской деятельности является возникновение или усиление финансовых рисков, обусловленных различными факторами. Например, к активизации аудиторской деятельности могут приводить экономические кризисы, когда массовое банкротство фирм требует ужесточения порядка проверки отчетов и балансов со стороны независимых аудиторов.

К середине 70-х годов XX в. относится возникновение во многих странах экологического движения и активизация деятельности по охране окружающей среды. В это время происходит резкое ужесточение требований законодательства к уровню воздействия производства на окружающую среду с введением высоких штрафов и других санкций за нарушение природоохранительного законодательства. Кроме того, к 70-м годам относятся наиболее крупные и многочисленные аварии в промышленности и на транспорте с катастрофическим сбросом и выбросом загрязняющих веществ в окружающую среду, что повлекло за собой соответствующие судебные иски к фирмам о возмещении нанесенного ущерба. Таким образом, опасные экологические инциденты с очень серьезными финансовыми последствиями стали одним из существенных факторов финансовой неустойчивости фирм, что и обусловило необходимость экологического аудита в рамках общего аудита для выявления потенциальных экологических рисков, оценки экологического ущерба, фактических и потенциальных финансовых обязательств фирм перед государственными органами управления в области охраны окружающей среды, оценки потенциальной задолженности и т.п. Поэтому в связи с ужесточением требований экологической безопасности экологический аудит начал применяться в экономически развитых государствах именно в 70-е годы.

В 80-х годах Международная торговая палата предложила использовать экологический аудит в качестве метода внутреннего административного управления для усиления контроля за производственной деятельностью и оценки соответствия стратегий этой деятельности нормам экологического законодательства. К началу 90-х годов коммерческие банки в ряде экономически развитых стран и международные финансовые структуры стали использовать экологический аудит в целях минимизации риска неплатежей по ссудам своих заемщиков в связи с их нарушениями в области охраны окружающей среды.

Применение общепринятых в мировой практике процедур экологического аудита в отечественной практике управления началось в середине 90-х годов, что было обусловлено внешними причинами. Определяющую роль играли требования многих иностранных инвесторов в экономику Российской Федерации о проведении обязательных программ экологического аудита. Практическое значение экологический аудит имел и в процессе приватизации предприятий при определении ранее нанесенного экологического ущерба и оценке величины затрат на восстановление качества окружающей среды.

Для методического обеспечения и нормативной регламентации проведения экологического аудита разработана специальная группа международных стандартов (ИСО 14010, 14011, 14012), которые содержат руководящие указания по вопросам экологического аудита, включая основные принципы, процедуры аудита, а также квалификационные критерии для аудиторов в области экологии (см. табл. 1). Кроме того, положения по вопросам экологического аудита содержатся в международных стандартах по системам управления окружающей средой — ИСО 14001 и ИСО 14004. В настоящее время эти стандарты приняты и введены в действие постановлением Госстандарта России от 21 октября 1998 г. № 378 в качестве государственных стандартов Российской Федерации (см. раздел 1).

В соответствии с руководящими указаниями стандартов при проведении экологического аудита различают первоначальную и системные проверки. Одним из важнейших пунктов содержания первой экологической проверки должна быть идентификация воздействия на окружающую среду экологических аспектов определенных видов деятельности. При этом идентификация проводится не только в нормальных производственных условиях, но и в чрезвычайных условиях, в условиях аварийной ситуации или несчастного случая. Необходимо учитывать и предыдущие условия, при которых в прошлом могло, например, произойти загрязнение почв, что может оказать влияние на планируемые производственные виды деятельности.

По существу речь идет об оценке воздействия на окружающую среду (ОВОС), связанной с принятием хозяйственных решений. Вместе с тем, существуют принципиальные различия между ОВОС и экологическим аудированием. ОВОС относится к намечаемой, планируемой деятельности, а экологическое аудирование — к фактической деятельности и реально достигнутым результатам.

Программа системных проверок, включая план их проведения, должна основываться на эффективности действий в отношении окружающей среды, результатах предыдущих проверок и соответствующих видов деятельности. Процедура проверки должна включать область ее распространения, периодичность проведения и методику, а также распределение ответственности, требования к проведению проверки и предоставлению отчетов о результатах проверок. Системные проверки представляют собой классический инструмент «постоянного улучшения», так как при правильном проведении они не только гарантируют поддержание уже достигнутого уровня, но и способствуют совершенствованию деятельности по охране окружающей среды.

Руководящие указания по проведению экологического аудита, как отмечалось выше, закреплены в специальных стандартах ИСО серии 14000. В соответствии с общими требованиями к экологическому аудиту, которые отражены в стандарте ГОСТ Р ИСО 14010-98, в центре внимания любого типа экологического аудита должен находиться четко определенный и документированный объект. Сторона, ответственная за объект, также должна быть четко идентифицирована и документирована.

Экологический аудит должен осуществляться только в том случае, если после консультации с заказчиком (клиентом) ведущему эксперту будет ясно, что имеются необходимая информация об объекте, ресурсы для проведения проверки и адекватное сотрудничество со стороны проверяемой организации.

При проведении экологического аудита за основу должны приниматься цели, определенные заказчиком. Ведущий эксперт определяет область проверки, консультируясь с заказчиком. Область проверки включает содержание проверки и границы ее проведения. Цели и область проверки должны быть сообщены проверяемой организации до начала проверки.

Первым существенным шагом в проведении экологического аудита является определение критериев аудита, которые должны быть соответствующим образом детализированы, согласованы между ведущим экспертом и заказчиком и затем доведены до сведения проверяемой организации. Должна быть собрана, проанализирована, интерпретирована и документирована информация, обеспечивающая ее использование для оценки и определения соответствия критериям проводимого экологического аудита.

Качественные и количественные показатели, полученные в рамках экологического аудита, должны обеспечивать одинаковые результаты при их оценке по одним и тем же критериям компетентными экспертами, работающими независимо друг от друга.

Процесс экологического аудита должен обеспечивать согласие заказчика и эксперта в оценке надежности результатов аудита и подготовленных заключений. Данные, полученные при проведении экологического аудита, неизбежно являются только частью имеющейся информации в связи с тем, что аудит проводится в ограниченные сроки и при ограниченных ресурсах. Поэтому любые проверки содержат элемент неопределенности, который следует учитывать всем пользователям при интерпретации этих результатов.

После проведения на предприятии проверки по охране окружающей среды должно быть составлено заключение о ее результатах (аудиторское заключение), направляемое в письменном виде заказчику. Проверяемая организация также должна получить экземпляр аудиторского заключения, если только это специально не исключено клиентом.

В аудиторское заключение может быть включена следующая информация, связанная с аудитом:

—      идентификация проверяемой организации и клиента;

—      согласованные цели и объем аудита;

—      согласованные критерии, по которым проводился аудит;

—      период времени и даты, когда проводился аудит;

—      идентификация членов аудиторской группы;

— идентификация представителей проверяемой организации, участвующих в аудите;

—      заявление о конфиденциальном характере содержания;

—      перечень рассылки аудиторского заключения;

—      краткое изложение процесса аудита, включая любые встретившиеся препятствия;

—      выводы по аудиту.

Ведущий аудитор после консультации с заказчиком должен определить, какие из этих пунктов вместе с дополнительными пунктами должны приводиться на основе приведенных выше основных положений, но в соответствии с руководящими указаниями, разработанными для конкретного типа аудита, определяемого в зависимости от объекта аудита. В качестве объекта аудита в стандарте ГОСТ Р ИСО 14010-98 установлены определенная экологическая деятельность, событие, условие, система управления и (или) информация об этих предметах.

Наиболее разработанными являются вопросы проведения аудита систем управления окружающей средой, которые отражены в нескольких стандартах ИСО серии 14000. По определению, содержащемуся в этих стандартах, аудит системы управления окружающей средой — это систематический документально оформленный процесс проверки объективно получаемых и оцениваемых аудиторских данных для определения соответствия системы управления окружающей средой, принятой в данной организации, критериям аудита такой системы, а также для сообщения результатов, полученных в ходе этого процесса, клиенту. В данном контексте экологическое аудирование трактуется как инструмент управления, охватывающий систематическую и объективную оценку того, насколько организационная система управления охраной окружающей среды соответствует экологическим целям организации, что предполагает усиление управленческого контроля за практической деятельностью в области охраны окружающей среды, а также оценку соответствия производства экологической политике организации, в том числе требованиям стандартов.

К критериям аудита системы управления окружающей средой относятся экологическая политика, методы, процедуры или требования, например, содержащиеся в ГОСТ Р ИСО 14001-98 «Системы управления окружающей средой. Требования и руководство по применению», и, если уместно, любые дополнительные требования к системе управления окружающей средой, с которыми аудитор сравнивает собранные аудиторские данные о системе управления окружающей средой в данной организации.

В соответствии с требованиями стандартов ИСО серии 14000 предприятия должны составлять и поддерживать в рабочем состоянии программы аудита систем, отражающих следующие аспекты:

— сферы деятельности, подлежащие проверке;

— периодичность проведения проверок;

— ответственность, связанная с управлением и выполнением проверок;

— формы и объекты оповещения о результатах проверки;

— компетентность экспертов;

— порядок проведения проверки.

Руководящие указания по проведению аудита систем управления охраной окружающей среды приводятся в стандарте ГОСТ Р ИСО 14011-98, где отражены цели, роль и ответственность экспертов при проведении проверки систем управления окружающей средой, процедура инициирования, подготовки и проведения аудита, включая установление области проверки, предварительный анализ документации и планирование проверки, а также составления аудиторского заключения о проверке и хранении документов.

Проверка может проводиться персоналом организации (если это внутренний аудит), но предпочтительнее ее осуществлять, привлекая внешних экспертов.

Принципиально важное значение для успешного проведения экологического аудита имеют профессиональный уровень и личные качества экспертов, осуществляющих проверку. Чтобы обеспечить объективность проверки, ее результатов и заключений, члены экспертной группы должны быть независимы от деятельности, которую они проверяют. Они должны быть объективны, свободны от предубеждений и избегать столкновения интересов в процессе проверки.

Заказчик определяет, войдут ли в состав группы эксперты сторонней или собственной организации. Член группы, являющийся представителем проверяемой организации, не должен нести ответственность за проверяемый объект. Члены экспертной группы должны обладать соответствующими знаниями, навыками и опытом выполнения своих обязанностей при проведении проверки.

Учитывая значимость профессионального уровня экспертов при проведении экологических проверок, Международная организация по стандартизации подготовила специальный стандарт ИСО 14012, принятый и введенный в действие в Российской Федерации в качестве государственного стандарта ГОСТ Р ИСО 14012-98, который содержит необходимые руководящие указания по квалификационным критериям для аудиторов в области экологии. В соответствии со стандартом ГОСТ Р ИСО 14012-98 к числу этих критериев относятся образование, практический опыт и повышение квалификации, а также необходимые личные качества и навыки (умение ясно выражать свои понятия и идеи в устном или письменном виде; навыки межличностного общения, располагающие к эффективному и результативному выполнению аудита; способность сохранять достаточные для выполнения обязанностей аудитора независимость и объективность; высокая самоорганизация; способность к здравым суждениям на основе объективных данных (и т.п.) и профессиональная этика.

Наиболее высокие требования установлены к ведущему аудитору, осуществляющему управление экологическим аудитом, прежде всего с точки зрения его опыта участия в процессе экологического аудита.

В Российской Федерации экологический аудит относится к лицензируемым видам деятельности. В настоящее время требования о лицензировании аудиторской деятельности определены Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», который вступил в силу по истечении шести месяцев со дня его официального опубликования 10 августа 2001 г. Экологическим аудитом имеют право заниматься физические лица, прошедшие обучение и аттестацию, и юридические лица (экологические аудиторские организации) независимо от форм собственности, получившие лицензию на осуществление данного вида деятельности. Экологические аудиторы и экологические аудиторские организации несут ответственность за свою деятельность в соответствии с действующим законодательством.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |