Имя материала: Микроэкономическая статистика

Автор: Ильенкова Светлана Дмитриевна

Глава 11 статистическое изучение нематериальных активов

 

11.1.

Понятие и состав нематериальных активов

Важнейшим элементом внеоборотных активов предприятия являются нематериальные активы. Их появление связано с реформированием учета и отчетности на предприятиях, с внедрением международных стандартов.

В соответствии со ст. 132 ГК РФ нематериальные активы являются частью имущественного комплекса, необходимого для осуществления предпринимательской деятельности предприятия (данная трактовка вызывает споры среди экономистов).

Нематериальные активы — это объекты, которые используются в хозяйственной деятельности юридических лиц в течение периода, превышающего 12 мес, и приносят доход.

В состав нематериальных активов включаются права на объекты интеллектуальной собственности.

Согласно п. 55 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» к нематериальным активам могут также относиться «организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, а также деловая репутация организации».

В системе национальных счетов употребляется термин «нематериальные нефинансовые активы», который не имеет четкого определения, так как во многом зависит от конкретной практики учета. Во многих странах, однако, применяется вышеупомянутый термин «нематериальные активы».

В соответствии с методологическими положениями по составлению счета операций с капиталом* нефинансовые активы в зависимости от происхождения подразделяются:

*           См.: Методологические положения по статистике. — Вып.1. — М.: Госкомстат России, 1996. - С. 258 - 260.

•           на произведенные. Они возникают в результате процесса производства.

на непроизведенные. Они включают активы, которые необходимы для производства, но сами не являются результатом производства. Подразделяются на материальные и нематериальные.

К произведенным активам относятся машины, оборудование, материалы и др.; к непроизведенным материальным активам - природные активы.

К непроизведенным нематериальным активам относятся авторские права, патенты, лицензии, торговые знаки, права на аренду или на другие передаваемые контракты, купленные деловые связи (гудвиллы) и др.

В современном стандарте «СНС—1993», который лежит в основе бухгалтерского учета и статистики, интеллектуальная собственность оценивается как совокупная стоимость долгосрочных вложений в приобретаемые права на имущество, которое не имеет материально-вещественной формы, но способно приносить определенный доход.

Этим стандартом на бухгалтерский учет возложена задача документально и своевременно отражать поступления нематериальных активов, их использование, перемещение и правильно учитывать их износ и результаты выбытия или ликвидации, а также контролировать их сохранность и эффективность использования за период времени, в течение которого они должны функционировать, перенося свою стоимость на стоимость производимой продукции или оказываемых услуг.

Понятие «интеллектуальная собственность» (лат. — ум, рассудок, разум) означает познавательные способности человека.

В июле 1967 г. в целях поощрения творческой деятельности, улучшения взаимопонимания и сотрудничества между государствами в интересах их взаимной выгоды и содействия охране интеллектуальной собственности была утверждена Всемирная организация интеллектуальной собственности (ВОИС), которая после ратификации соглашения странами начала функционировать с 1970 г. как специализированная организация системы ООН.

По материалам конвенции, учреждающей ВОИС, «интеллектуальная собственность» включает права, относящиеся:

к литературным, художественным и научным произведениям;

к исполнительской деятельности артистов, звукозаписи, радио- и телевизионным передачам;

к изобретениям во всех областях человеческой деятельности;

к научным открытиям;

к промышленным образцам;

к товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям;

к защите против недобросовестной конкуренции, а также другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях.

Термин «интеллектуальная собственность» употребляется в широком и узком смысле слова.

В широком смысле он охватывает объекты промышленной собственности, к которым относят патенты на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные наименования и указания происхождения или места происхождения.

В узком смысле к интеллектуальной собственности относят только результаты творчества.

Правовые отношения на эти объекты интеллектуальной собственности охраняются национальным законодательством России и рядом международных соглашений в рамках Всемирной организации интеллектуальной собственности, в соответствии со стандартами которой страны уточняют свои патентные и иные законы*, регламентирующие взаимоотношения своих граждан по праву собственности на их объекты интеллектуальной собственности.

Первый патентный закон появился в Англии в XYII в. В ХГХ в. развитие патентного и авторского права в Европе шло довольно интенсивно, в том числе в России. Некоторые объекты интеллектуальной собственности закреплены в специальных правовых формах и в отечественном законодательстве.

* См.: Патентный закон Российской Федерации от 23.09.92 № 3517-1 (с поел, измен, и доп.). Закон о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товара (принят 23 сентября 1992 г.).

Таким образом, понятие «интеллектуальная собственность» связано с предоставлением права автору на юридическую защиту результатов интеллектуальной деятельности в форме официальных документов на патенты, научные открытия, литературные и иные произведения, на товарные и фирменные знаки и т.д. Причем автором может выступать физическое лицо или группа лиц, а также юридическое лицо как определенная организация.

Отношения по поводу закрепления авторства и вознаграждения за такие результаты интеллектуального труда регулируются специальными разделами гражданского права.

В связи с тем, что международный технологический обмен является необходимой составной частью современного этапа научно-технической революции, все более важное значение приобретают вопросы организации, регулирования такой деятельности и изучение особенностей законодательства.

Результаты интеллектуальной деятельности включают три вида объектов, имеющих различный правовой режим:

результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом, — «промышленная собственность»;

средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара);

результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом (произведения науки, литературы и искусства, программы для ПЭВМ и т.д.).

В марте 1883 г. была заключена Парижская конвенция по охране промышленной собственности. Она легла в основу всех последующих международных соглашений и конвенций в области защиты объектов интеллектуальной собственности, особенно в промышленной деятельности. Ее дополнило Мадридское соглашение 1891 г. «О международной регистрации товарных знаков» и ряд последующих международных договоров, конвенций и соглашений (Приложение к гл. 11).

Авторское право ориентировано на охрану формы объекта (произведения), а патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания требуется их регистрация в соответствующих органах, а для объектов авторского права не требуется никакой регистрации. Автору необходимо лишь представить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект.

Экономические аспекты регулирования отношений в области промышленной собственности в России нашли отражение в Патентном законе РФ и базируются на общепринятых в мировой практике подходах.

Международными организациями собираются также данные о сроках действия патентов, в течение которых они регистрируются для юридической защиты.

Согласно п. 3 ст. 3 Патентного закона РФ патент на изобретение действует в течение 20 лет, считая с даты поступления заявки на выдачу патента в государственный орган, осуществляющий функции Патентного ведомства.

Следует отметить, что история достижений науки и техники и их правовой охраны в нашей стране насчитывает несколько веков. Так, юридическим прототипом патентов на изобретения в России были феодальные жалованные грамоты, которые до XYIII в. выдавались в основном на право заниматься промыслом и беспошлинной торговлей. По существу выдача привилегий на изобретения в России началась к середине XYIII в. Первая была выдана 2 марта 1748 г. купцам Антону Тавлеву, Терентию Волоскову и Ивану Дедову «на устроение фабрик для делания красок по предложенному ими способу».

До 1812 г. было выдано 76 привилегий «на промыслы, торговлю и изобретения в ремеслах и художествах». 17 июня 1812 г. был подписан Манифест «О привилегиях на разные изобретения и открытия в ремеслах и художествах», являющийся первым патентным законом в России. Последним важным правовым актом в области изобретательства, принятым в дореволюционной России, было «Положение о привилегиях на изобретения и усовершенствования» от 26 мая 1896 г., которое закрепило принципы буржуазного патентного права, детально разработанные к тому времени во многих странах, и ввело проверочную систему выдачи охранных документов на изобретения.

Что же касается первого патента в мире, то он был выдан в 1449 г. Джону Уитноу на изготовление по собственной технологии цветного стекла в течение 20 лет, а первым патентным законом стала Декларация Венецианской республики (1474 г.), которая в то время вела наиболее интенсивную торговлю из всех развитых государств.

Рассмотрим остальные объекты интеллектуальной собственности и дадим им определения в соответствии с законами РФ.

Товарный знак и знак обслуживания — это обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических или физических лиц (согласно п. 1 ст. 1 Закона РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»). Регистрация товарного знака и знака обслуживания действует в течение 10 лет, считая с даты поступления заявки на их регистрацию в государственный орган, осуществляющий функции Патентного ведомства.

Промышленный образец — это художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид (п. 1 ст. 6 Патентного закона). Отличительные признаки патентоспособности промышленного образца — новизна, оригинальность, промышленная применимость. Патент на промышленный образец действует в течение 10 лет, считая с даты поступления заявки на его регистрацию в государственный орган, осуществляющий функции Патентного ведомства.

Полезной моделью является конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей (п. 1 ст. 5 Патентного закона). Отличительные признаки полезной модели — новизна и промышленная применимость. Свидетельство на полезную модель действительно в течение 5 лет, считая с даты поступления заявки на выдачу свидетельства в государственный орган, осуществляющий функции Патентного ведомства.

Правовое регулирование объектов авторского права осуществляется в соответствии с Законом РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах», Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем».

Специфика объектов авторского права и важность их охраны привели к тому, что еще в 1889 г. была заключена Бернская конвенция об охране литературных и художественных произведений, а в 1952 г. — и Всемирная конвенция по авторскому праву.

В соответствии со ст. 7 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах» объектами авторского права являются литературные произведения (включая программы для ЭВМ), драматические и музыкально-драматические произведения, произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна и другие произведения изобразительного искусства; произведения архитектуры и градостроительства, фотографические произведения, а также иные объекты. Авторское право распространяется на любые произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, как опубликованные, так и неопубликованные, представленные в объективном виде, независимо от их материального носителя, назначения и достоинства, а также от формы его выражения.

Программа для ЭВМ— это объективный вид представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата (согласно ст. 1 Закона РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»).

База данных - это объективный вид представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ (согласно ст. 1 Закона РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»).

Топология интегральной микросхемы - это зафиксированные на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связи между ними (согласно ст. 1 Закона РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем»).

Согласно ст.З указанного выше Закона РФ правовая охрана распространяется только на оригинальную топологию.

Следующими объектами нематериальных активов являются научные и технические знания, производственный опыт, именуемые в международном праве как ноу-хау. До настоящего времени нет четкого всеохватывающего определения термина «ноу-хау». Впервые этот термин был употреблен в американской судебной практике в 1916 г. ив большинстве стран используется без перевода или с дословным переводом.

Известно много разных трактовок термина «ноу-хау». Международные организации проводят работу по их унификации. Так, в словаре Н. Уэбстера, впервые изданном в 1828 г. под названием «Американский словарь английского языка», термин «ноу-хау» характеризуется как «практическое знание того, как сделать или выполнить что-либо умело и квалифицированно; умение выполнить что-либо с минимумом усилий; накопленное практическое мастерство, или квалифицированность».

Исполнительной комиссией Международной ассоциации по охране промышленной собственности (АИППИ) в 1974 г. реко-

мендовалось следующее определение термина «ноу-хау»: «ноу-хау» представляет собой знание и практический опыт технического, коммерческого, управленческого, финансового и иного характера, которые практически применимы в производстве и профессиональной практике».

К характерным чертам ноу-хау, обусловливающим возможность обращения знаний и опыта в виде товара, в качестве объекта коммерческой сделки преимущественно лицензионного характера относят:

научно-техническую и экономическую ценность;

практическую применимость;

отсутствие прямой защиты промышленной собственности;

полную или частичную конфиденциальность.

На базе обобщения мировой лицензионной практики приведем основные разновидности ноу-хау:

конструкторские — представляют собой знания и опыт, базирующиеся, как правило, на многолетней практике с учетом знаний, полученных в результате научно-исследовательских разработок (НИР) и выполнения проектно-конструкторских работ;

технологические и производственные — представляют собой совокупность опыта изготовления определенного вида изделий, оригинальных приемов выполнения операций и профессионального мастерства специалистов, которое может быть передано посредством обучения соответствующих иностранных специалистов;

управленческие — заключаются обычно в наиболее эффективных структурах и методах управления, в четком распределении обязанностей и их содержании;

коммерческие — содержат данные о конъюнктуре рынка, знание и опыт в области реализации продукции и наиболее целесообразных формах ее реализации и рекламы;

финансовые — представляют собой сведения о наиболее выгодных формах использования денежных средств с учетом изменения курсов валют и других особенностей финансового мира.

Информация, относимая к ноу-хау, может быть секретной или несекретной, при этом обычно один или несколько элементов сообщаемых сведений носят секретный характер.

Организационные расходы — это расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

! 9-760

289

Следующим видом организационных расходов является деловая репутация.

Деловая репутация - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

В литературе можно встретить разное обозначение этого понятия: good will, или цена фирмы, доброе имя фирмы и др.

Деловые связи фирмы — совокупная стоимость выгод, получаемых от созданных сетей деловых взаимоотношений с другими организациями.

11.2.

Оценка и учет нематериальных активов

В бухгалтерском учете нематериальных активов применяют два вида оценки: по первоначальной стоимости и по остаточной стоимости.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций первоначальная стоимость нематериальных активов определяется для объектов:

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал — по договоренности сторон (по договорной цене);

приобретенных за плату у юридических и физических лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых затрат;

полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного дарения — по рыночной стоимости на дату оприходования;

полученных в обмен на какое-либо имущество — по стоимости обмениваемого имущества, которая была определена организацией исходя из стоимости аналогичного имущества;

полученных в обмен на акции или иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организацией. Оцениваются двумя способами: на основе рыночных цен на данные объекты; на основе рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы; • произведенных в самой организации — по стоимости их изготовления.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в соответствии с учетной политикой организации, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность функционирования, временную определенность фактов хозяйственной деятельности, а также последовательность применения учетной политики, отвечающей требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности (согласно п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

Учет нематериальных активов проводится на основе перечисленных ниже документов. *

Документы

Документы, подтверждающие права правообладателя и отражающие сущность сделок и хозяйственных операций с объектами нематериальных активов

 

Документы, отражающие факт поступления в активы или выбытия из активов соответствующих прав (объектов учета)

Платежные документы и документы, подтверждающие осуществление платежей и иных расходов

Вид документов

Охранные документы Прилагаемые к договорам оригиналы или копии документов о регистрации авторских и смежных прав, договоры об уступке прав, выданные общественными организациями Лицензионные договоры Договоры о создании объекта интеллектуальной собственности Учредительные документы (в комплексе с договорами об уступке прав, лицензионными договорами или договорами о ноу-хау)

Акт приемки (приходования) Акт оценки стоимости Акт выбытия Акт списания

Счета

Счета-фактуры Платежные поручения Иные документы (единые с документами, предназначенными для сделок с материальными активами)

Для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию для использования, применяется Карточка учета нематериальных активов (типовая межотраслевая форма № НМА-1), введенная в соответствии с постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Карточка НМА-1 открывается и ведется в бухгалтерии на каждый объект учета на русском языке. Она заполняется в одном экземпляре на основе документа (акта) на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов.

Каждая карточка имеет свой номер. На первой странице бланка карточки НМА-1 содержатся графы, в которые вносят наименование организации, код организации по ОКПО, наименование и код обособленного структурного подразделения, дату составления, код вида операции, дату и номер составления документа на оприходование, полное наименование и назначение объекта нематериальных активов.

При постановке на учет в соответствующие графы вносят: наименование структурного подразделения, вид его деятельности, номер счета или субсчета, код аналитического учета, первоначальную (балансовую) стоимость, срок полезного использования, сумму начисленной амортизации, норму амортизации (в процентах) или сметную ставку, код счета и объекта аналитического учета для отнесения амортизации нематериальных активов, дату постановки на учет, способ приобретения и документ о регистрации, включая его наименование, номер и дату.

При выбытии (передаче) нематериального актива в карточке фиксируют номер и дату по документу, причину, код причины, а также сумму выручки от реализации, если она была получена, и сумму износа.

На оборотной стороне карточки «Краткая характеристика объектов нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Под описанием характеристики объекта нематериальных активов указывается должность заполнившего карточку, подпись с расшифровкой подписи (фамилия, имя, отчество) и дата подписания.

Закрывается карточка НМА-1 на основе акта выбытия (передачи) или акта списания.

Документальное основание для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с учетом поступления нематериальных активов, представлено ниже (за исключением операций в случае нескольких обладателей прав на один объект интеллектуальной собственности).

Операция

Документальное основание для учета поступления нематериальных активов

 

Приобретение интеллектуальной собственности за плату

Договор об уступке прав Акт приемки (приходования) Документы, подтверждающие произведенные платежи Акт оценки

 

Создание интеллектуальной собственности за плату

 

Получение интеллектуальной собственности от других предприятий и лиц безвозмездно

Внесение объектов интеллектуальной собственности учредителями в счет их вкладов в уставный капитал или в счет оплаты акций

Договор о создании объекта интеллектуальной собственности: охранный документ документы, подтверждающие расходы на создание объекта акт приемки (приходования) акт оценки Договор о создании объекта интеллектуальной собственности Распоряжение (приказ) руководителя организации о сохранении объекта в тайне, как ноу-хау Документы, подтверждающие расходы на создание объекта Акт приемки (приходования) Акт оценки

Договор об уступке прав Акт приемки (приходования) Акт оценки

Учредительный документ Договор об уступке прав Лицензионный договор Договор о ноу-хау Акт приемки (приходования) Акт оценки

Документальное основание для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием и списанием нематериальных активов представлено ниже.

Операция

Документальное основание для учета выбытия нематериальных активов

 

Реализация (уступка прав)

Договор об уступке прав

Платежные документы

Иные документы, подтверждающие

получение платежей

Акт о выбытии

 

Списание по любой причине

Акт о списании

 

Вложения в уставные фонды

Учредительные документы Договор об уступке прав, или Лицензионный договор, или Договор о ноу-хау Акт о выбытии

Внесение нематериального актива в Договор простого товарищества качестве вклада товарища в простое    Договор об уступке прав, или

товарищество

Лицензионный договор, или Договор о ноу-хау; Акт о выбытии

 

Безвозмездная передача

Договор об уступке прав Акт о выбытии

 

Для учета, анализа и оценки нематериальных активов разрабатывается система экономических показателей, характеризующих состояние и движение изучаемого объекта.

Наиболее важны анализ и оценка структуры нематериальных активов по видам, источникам поступления, по степени правовой защищенности, а также по степени использования в производстве и реализации продукции, по направлениям выбытия.

При анализе структуры объектов нематериальных активов по источникам поступления выделяют следующие группы.

Нематериальные активы — всего,

в том числе:

внесенные учредителями;

приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;

полученные безвозмездно от юридических и физических лиц; субсидии государственных органов.

При анализе структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности выделяют следующие группы объектов. Нематериальные активы — всего, в том числе защищенные: патентами на изобретения; зарегистрированными лицензиями; свидетельствами на полезную модель; патентами на промышленные образцы; свидетельствами на товарный знак;

свидетельствами на право пользования наименованием места происхождения товара;

свидетельствами об официальной регистрации программ ЭВМ, баз данных и топологий микросхем;

авторскими правами.

При анализе структуры выбытия нематериальных активов объекты принято группировать по следующим направлениям.

Выбыло в отчетном периоде нематериальных активов — всего

в том числе по нижеприведенным причинам:

списание по истечении срока действия прав;

списание по причинам нецелесообразности дальнейшего использования;

продажа (уступка) исключительных прав;

финансовые вложения в уставные капиталы других организаций или вклад товарища в простое товарищество;

безвозмездная передача другим лицам (юридическим или физическим).

Стоимость интеллектуальной собственности как объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для достижения целей ее деятельности, но не более срока действия соответствующих прав и не более срока деятельности организации.

Ниже приведены три способа установления срока полезного использования интеллектуальной собственности.

Первый срок

Срок полезного использования примерно совпадает со сроком действия нематериальных активов, который предусмотрен договором (права на использование патентов, лицензий и т.д.)

Второй срок

Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по нематериальным активам исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Они утверждаются приказом или распоряжением руководителя (права на использование программного обеспечения для ЭВМ, базы данных и т.д.)

Третий срок

Когда невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Сюда относятся авторские права на творческие произведения

 

Амортизационные отчисления по объектам, по которым производится погашение стоимости, определяются одним из следующих способов*:

а)         линейным способом исходя из норм, исчисленных органи-

зацией на основе срока их полезного использования;

б)         способом списания стоимости пропорционально объему

продукции (работ, услуг);

в)         способом уменьшаемого остатка.

* В соответствии с п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

** Согласно письму Минфина России от 20 января 1998 г. № 16-00-17-10.

Амортизация не начисляется по нематериальным активам некоммерческих организаций, а также на нематериальные активы других лиц, а именно: на интеллектуальную собственность, не принадлежащую организации, но используемую организацией на основе прав использования объектов интеллектуальной собственности**. Кроме того, амортизация не начисляется на стоимость принадлежащих организации прав на товарный знак и знак обслуживания. Амортизация также не начисляется на нематериальные активы, по которым в соответствии с установленным порядком не проводится погашение стоимости (товарные знаки, знаки обслуживания и др.).

Начисление амортизации по нематериальным активам проводится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу.

Организация согласно принятой учетной политике может использовать для разных видов нематериальных активов различные схемы учета амортизации.

 

11.3.

Показатели, характеризующие нематериальные активы

Показатели, характеризующие использование нематериальных активов, рассчитываются на основе информации Российского патентного ведомства (Роспатента) о патентно-лицензионной деятельности в стране:

общем числе зарегистрированных открытий на конец года;

числе заявок на выдачу авторских свидетельств от национальных и от иностранных заявителей;

числе заявок на выдачу патентов от национальных и иностранных заявителей;

числе заявок, поданных на получение охранных документов за рубежом;

числе заявок, принятых на выдачу охранных документов от национальных заявителей внутри страны;

числе заявок на отечественные изобретения по странам патентования;

числе поданных лицензий;

распределении экспорта отечественных лицензий по странам;

прочей аналогичной информации.

Введение патентной формы защиты изобретений обеспечило правовую охрану отечественных научно-технических достижений на международном рынке, а также стало необходимым условием развития лицензионной торговли технологиями, охраняемыми патентами, внутри страны.

Ниже приведены абсолютные и относительные показатели патентования изобретений, используемые статистикой.

Абсолютные показатели

Относительные показатели

Число патентных заявок (патентов), поданных (полученных) в стране, из них:

отечественными заявителями зарубежными заявителями

Число патентных заявок (патентов), поданных (полученных) отечественными заявителями за рубежом

Коэффициент изобретательской активности = число патентных заявок на изобретения, поданных отечественными заявителями в патентное ведомство страны / 10 тыс. чел.

Коэффициент самообеспеченности = число патентных заявок, выданных отечественным заявителям внутри страны / общее число патентных заявок, поданных в патентное ведомство страны

Общее число действующих патентов, зарегистрированных в стране

Коэффициент технологической зависимости = число патентных заявок, поданных зарубежными заявителями в национальное патентное ведомство / число внутренних патентных заявок, поданных отечественными заявителями в Роспатент

Коэффициент распространения = число внешних патентных заявок, поданных отечественными заявителями за рубежом / число внутренних заявок на изобретения, поданных отечественными заявителями в национальное патентное ведомство

 

Абсолютные показатели группируются по разделам Международной патентной классификации. Данные по регистрации патентных заявок и выдаче патентов заявителям-нерезидентам учитываются в разрезе стран их принадлежности, а по регистрации отечественных изобретений за рубежом — соответственно по странам подачи заявок.

Относительные показатели применяются для характеристики уровня изобретательской активности распространения национальных научно-технических достижений, степени технологической зависимости страны.

Безусловно, что показатели выданных в стране патентов, которым уделяется основное внимание в учете объектов интеллектуальной собственности, служат одним из показателей уровня изобретательской активности и ее результатов, особенно в расчете на 1 млн жителей. Наряду с этими показателями также чрезвычайно важны при экономическом анализе данные об удельном весе патентов, выданных в данной стране ее гражданам и об удельном весе патентов, которые фактически не нашли применения.

Статистические данные бывшего СССР и России в настоящее время о патентах и других видах нематериальных активов, как правило, не содержат сведений об их стоимости. Аналогичное положение и во всех остальных странах, поскольку статистические ежегодники и справочники до сих пор таких данных не содержали. Тем не менее в годовых отчетах многих крупных фирм приводятся денежные оценки имеющихся у них нематериальных активов, учитываемых в сводных балансах. Отрывочные оценки стоимости нематериальных средств можно найти также в годовых отчетах отдельных российских предприятий и организаций (к ним относятся преимущественно совместные предприятия). Американские экономисты, и экономисты ряда других стран предпринимают попытки обобщить такие разрозненные данные публикуемых годовых отчетов.

В российской системе учета нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому отчету по первоначальной стоимости. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение или изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. Полученные безвозмездно нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости исходя из действующих на данный момент цен.

Переоценка для нематериальных активов по российским правилам не предусмотрена.

Выход российских научных организаций и предприятий на зарубежные рынки, привлечение иностранных инвестиций в отечественную экономику ставят задачу статистического наблюдения за экспортом и импортом технологий. В этих целях статистика учитывает нематериальные сделки, связанные с обменом (торговлей) знаниями, информацией и услугами технологического содержания, с зарубежными странами. Учету подлежат сделки, имеющие международную направленность, носящие коммерческий характер и непосредственно относящиеся к торговле технологиями или оказанию связанных с этим услуг. В их числе следующие:

передача технологий (прав на патенты, патентных лицензий, беспатентных изобретений, ноу-хау);

передача товарных знаков, соглашений по промышленным образцам;

оказание инжиниринговых услуг по подготовке производства, проектированию, техническому содействию;

соглашения по научным исследованиям и разработкам, выполняемым российскими специалистами за рубежом и финансируемым из иностранных источников (экспорт технологий) либо осуществляемым зарубежными специалистами в России и финансируемым из отечественных источников (импорт технологий).

Статистика собирает информацию о числе подобных соглашений (по видам), суммах поступлений и выплат по ним.

Эффективное использование объектов нематериальных активов для повышения доходности предприятия требует создания соответствующего информационно-аналитического обеспечения процесса управления объектов таких активов.

Доходность нематериальных активов можно оценить по общепринятой формуле доходности капитала:

_Р_

 

где г — доходность (рентабельность) нематериальных активов; Р — прибыль от реализации; VB — средняя за период стоимость нематериальных активов.

 

С помощью методов факторного моделирования формулу преобразовывают следующим образом:

Р_ n_

r~ n'vb'

где N— объем продаж;

P/N— рентабельность продаж; N/VB— фондоотдача нематериальных активов за период.

 

Г.В. Савицкая предлагает оценивать эффективность использования нематериальных активов по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного капитала (ДВК) в нематериальные активы:

ДВК =

Прибыль, полученная от использования нематериальных активов

Среднегодовая стоимость нематериальных активов

 

Величина ДВК зависит от рентабельности данного вида активов (отношения полученной прибыли к сумме амортизации нематериальных активов) и коэффициента их оборачиваемости (отношения суммы годовой амортизации по нематериальным активам к среднегодовой первоначальной их стоимости). Взаимосвязь данных показателей имеет вид:

 

двк=п/на=-2-.^,

AM НА

где П — прибыль, полученная от использования нематериальных активов; НА — среднегодовая стоимость нематериальных активов; AM — сумма годовой амортизации по нематериальным активам.

 

Если для расчета эффективности использования нематериальных активов отсутствует информация о сумме прибыли, полученной от использования таких активов, то доходность рассчитывается по формуле доходности капитала, приведенной ранее.

Построение системы показателей, всесторонне характеризующих нематериальные активы предприятия, затруднено, в частности, двумя обстоятельствами. Во-первых, новизной и специфичностью рассматриваемого объекта, во-вторых, односторонней, как правило, ориентацией руководителей и специалистов предприятий на улучшение использования материальных активов и недооценкой ими высокой доходности от использования нематериальных активов.

Уровень насыщенности активов предприятия объектами интеллектуальной собственности исчисляется в виде их доли в общих активах предприятия.

Среди объектов интеллектуальной собственности наиболее значимыми считаются патенты. Важным источником информации для оценки патентной ситуации как в мире в целом, так и в отдельных странах является официальная статистика подачи заявок и регистрации основных объектов промышленной собственности, собираемая, обрабатываемая и публикуемая ВОИС. В ней также находят отражение функционирование и развитие основных международных соглашений в области охраны промышленной собственности, оказывающих в последние годы существенное влияние на патентную ситуацию в мире.

Для определения стоимости патентов имеются три основных источника информации:

Результаты прямых опросов патентообладателей или приобретателей патентов относительно прошлых приобретений и потенциальной рыночной стоимости их прав.

Оценка, неявно подразумеваемая в решении вопроса об уплате пошлины за поддержание патента в силе, т.е. при принятии решения, которое должны принимать европейские, а теперь и американские патентообладатели.

Эконометрический анализ отношений между числом патентов и другими переменными, определяющими стоимость, такими, как прибыль или акционерная рыночная стоимость. Например, число патентов можно использовать как суррогат нематериального капитала в выражении акционерной рыночной стоимости капитала.

Каждый из трех перечисленных подходов к статистической оценке патентов имеет своих активных сторонников и критиков*.

В американской учетной практике нематериальные активы обычно подразделяются на две группы: идентифицируемые, по которым могут быть определены затраты на приобретение и сроки полезного использования, и неидентифицируемые, по которым не могут быть четко определены затраты на приобретение и срок полезного использования. Соответственно проблемы учета этого вида имущественных ценностей связаны главным образом с определением первоначальной стоимости, срока полезного использования, способа амортизации и отражения уменьшающейся стоимости.

* См.: Козырев А. Н. Оценка интеллектуальной собственности. — М.: Экспертное бюро, 1997. — 289 с.

Порядок и методология учета нематериальных активов являются одними из самых сложных проблем как в мировой, так и в российской практике. Неоднозначность их решения в разных странах вызывает необходимость обобщения опыта и использования его для разработки конкретных подходов и рекомендаций при создании национального стандарта учета нематериальных активов.

Выбор тех или иных способов оценки, состава применяемых счетов, способа начисления амортизации и т.п. определяет степень свободы организации в формировании учетной политики.

В составе информации о нематериальных активах в учетной политике предприятий, действующих на территории Российской Федерации, отражаются:

способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

сроки полезного использования нематериальных активов (по группам);

способы начисления амортизации по группам нематериальных активов;

способы отражения в бухгалтерском учете амортизации, начисленной по нематериальным активам.

Порядок учета нематериальных активов подробно рассмотрен в положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»*.

Разберем особенности организации статистического наблюдения за состоянием и движением нематериальных активов.

 

11.4.

Статистическое наблюдение за состоянием и движением нематериальных активов в РФ

* См.: ПБУ14/2000. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91 н.

Поскольку международная статистика основана на сравнении исходной информации и приведении ее к сопоставимому виду Для характеристики происходящих в разных странах социально-экономических явлений, приоритетной задачей национальных программ пересмотра официальной статистики в период перехода к рыночной экономике стала разработка национальных классификаций, которые можно было бы использовать как для внутреннего анализа, так и для международных сопоставлений.

Одним из направлений совершенствования статистического наблюдения явилось внедрение в 1998 г. унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, показатели которых применимы для любых предприятий и организаций.

Права на объекты интеллектуальной собственности подлежат статистическому учету посредством заполнения и представления в соответствующие органы государственного статистического наблюдения, министерства и ведомства унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения. К таким формам относятся: форма № 4-НТ (перечень); форма № 2-инновация; форма № 1-технология; форма № 1-лицензия; форма № П-2; форма № 1-предприятие; форма федерального государственного статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов».

Форма № 4-НТ (перечень) «Сведения об использовании объектов промышленной собственности» представляется в адрес Роспатента юридическими лицами и их обособленными подразделениями (кроме субъектов малого предпринимательства), использующими объекты промышленной собственности. Указанная форма состоит из двух разделов: раздела I «Использование объектов промышленной собственности» и раздела II «Патентование за рубежом».

Форма № 2-инновация «Сведения о технологических инновациях предприятия (организации)» представляется юридическими лицами и их обособленными подразделениями (кроме субъектов малого предпринимательства) органу государственной статистики по месту, установленному территориальным органом Госкомстата России в республике, крае, области, городе федерального назначения, и органу, осуществляющему государственное регулирование в соответствующей отрасли экономики. Указанная форма состоит из восьми разделов, но только два из них имеют непосредственное отношение к учету объектов интеллектуальной собственности: это раздел 2 «Затраты на технологические инновации по видам деятельности и источникам финансирования за отчетный год» и раздел 5 «Количество приобретенных и переданных предприятием новых технологий (технических достижений), программных средств за отчетный год».

Форма № 1 -технология «Сведения о создании и использовании передовых производственных технологий» состоит из двух разделов: раздел 1 «Сведения о создании передовых производственных технологий» и раздел 2 «Сведения об использовании передовых производственных технологий».

По форме № 1-лицензия «Сведения о коммерческом обмене технологиями с зарубежными странами (партнерами)» отчитываются юридические лица и их обособленные подразделения (кроме субъектов малого предпринимательства), заключившие международные соглашения по обмену технологиями с зарубежными странами.

В форме № П-2 «Сведения об инвестициях» к нематериальным активам относится только раздел 2 «Инвестиции в нефинансовые активы, осуществленные данным предприятием».

В форме № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия» к нематериальным активам относится раздел VII «Инвестиционная деятельность», по стр. 61 - сведения об инвестициях в нематериальные активы и в том числе программная продукция для ЭВМ — по стр. 62.

Приложение к главе 11

Парижская конвенция по охране промышленной собственности от 20 марта 1883 г. Неоднократно уточнялась (в 1900, 1911, 1925, 1934 и 1958 гг.), была пересмотрена в последний раз в Стокгольме 14 июля 1967 г.

Берлинская конвенция об охране литературных и художественных произведений от 9 сентября 1886 г. Пересмотрена в последний раз в Париже 24 июля 1971 г. Всемирная конвенция об авторском праве. Пересмотрена 24 июля 1971 г. в Париже.

Мадридское соглашение о пресечении ложных или вводящих в заблуждение указаний происхождения товаров от 14 апреля 1891 г.

Мадридское соглашение о международной регистрации товарных знаков от 14 апреля 1891 г.

Гаагское соглашение о международном депонировании промышленных образцов от 6 ноября 1925 г. Пересмотрено в Гааге 28 ноября I960 г. и в Стокгольме 14 июля 1967 г.

Ниццкое соглашение о международной классификации товаров и услуг для регистрации знаков от 15 июня 1957 г.

Лиссабонское соглашение об охране наименований мест происхождения и их международной регистрации от 31 октября 1958 г. Пересмотрено в Стокгольме 14 июля 1967 г.

2Q-760

305

Конвенция, учреждающая Всемирную организацию интеллектуальной собственности. Подписано в Стокгольме 14 июля 1967 г.

Локарнское соглашение об учреждении международной классификации промышленных образцов от 8 октября 1968 г.

 

Договор о патентной кооперации. Заключен в Вашингтоне | 19 июня 1970 г.

Страсбургское соглашение о международной патентной классификации от 24 марта 1971 г.

Договор о регистрации товарных знаков. Заключен в Вене 12 июня 1973 г.

Венское соглашение об учреждении международной классификации изобразительных элементов знаков от 12 июня 1973 г.

Будапештский договор о международном признании депонировании микроорганизмов для целей патентной процедуры от 28 апреля 1977 г.

Соглашение о создании Организации промышленной собственности англоязычных стран Африки. Заключено в Лусаке (Замбия) 7 декабря 1976 г., вступило в силу 15 февраля 1978 г.

Соглашение о создании Африканской организации интеллектуальной собственности, пересмотревшее Соглашение о создании Африканского и Мальгашского ведомства по делам промышленной собственности. Заключено в Банги 2 марта 1977 г., вступило в силу 8 февраля 1982 г.

Найробский договор об охране олимпийского символа от 26 сентября 1981 г.

Выводы

Нематериальные активы — это объекты, используемые в хозяйственной деятельности юридических лиц в течение периода, превышающего 12 мес, которые приносят доход.

В системе национальных счетов употребляется термин «нематериальные нефинансовые активы», который не имеет четкого определения, так как во многом зависит от конкретной практики учета. К непроизведенным нематериальным активам относятся авторские права, патенты, лицензии, торговые знаки, права на аренду или другие передаваемые контракты, купленные деловые связи (гудвиллы) и др.

В современном стандарте «СНС—1993», который лежит в основе бухгалтерского учета и статистики, интеллектуальная собственность оценивается как совокупная стоимость долгосрочных вложений в приобретаемые права на имущество, которое не имеет материально-вещественной формы, но способно приносить определенный доход.

Результаты интеллектуальной деятельности включают три вида объектов, имеющих разный правовой режим:

результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом, — «промышленная собственность»;

средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара);

результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом (произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ и т.д.).

К характерным чертам ноу-хау, обусловливающим возможность обращения знаний и опыта в виде товара, в качестве объекта коммерческой сделки преимущественно лицензионного характера относят: научно-техническую и экономическую ценность; практическую применимость; отсутствие прямой защиты в виде промышленной собственности; полную или частичную конфиденциальность.

Стоимость интеллектуальной собственности как объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Относительные показатели патентования изобретений применяются для характеристики уровня изобретательской активности, распространения национальных научно-технических достижений, степени технологической зависимости страны.

Порядок и методология учета нематериальных активов являются одними из самых сложных проблем как в мировой, так и в российской практике. Неоднозначность их решения в разных странах вызывает необходимость их изучения и использования с целью разработки конкретных подходов и рекомендаций при создании национального стандарта, ориентированного на международный опыт.

Права на объекты интеллектуальной собственности подлежат статистическому учету посредством заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения в соответствующие органы государственного статистического наблюдения, министерства и ведомства.

Контрольные вопросы

Дайте понятие интеллектуальной собственности.

Дайте понятие нематериальных активов.

Что входит в состав нематериальных активов?

Какие существуют виды оценок нематериальных активов?

Перечислите способы определения срока полезного использования нематериальных активов.

Перечислите способы начисления амортизации нематериальных активов.

Какие выделяют группы объектов нематериальных активов при анализе структуры их по степени правовой защищенности?

По каким направлениям группируют объекты нематериальных активов при анализе структуры их выбытия?

По нематериальным активам каких организаций амортизация не начисляется?

10. Какая стоимость используется для оценки нематериальных активов: рыночная, договорная или остаточная?

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 |