Имя материала: Экономика строительства

Автор: И.С. Степанова

18.5. аудит в строительстве

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторских фирм по осуществлению независимых проверок бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности строительного предприятия и проверка соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций законодательству РФ.

Задачи аудиторов разнообразны по направлениям. Первоочередная из них — это высококачественное проведение аудиторских проверок. В ходе аудиторской проверки аудитор должен установить достоверность показателей финансо вой отчетности проверяемого предприятия, правильность ее составления, подтвердить или не подтвердить реальность приведенных в ней данных.

Аудит не подменяет государственный контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ соответствующими государственными органами. Некоторые руководители считают, что аудит — это та же ревизия хозяйственной деятельности. Действительно, по методам и приемам проведения аудиторские проверки и ревизии имеют схожие черты, вместе с тем существует много различий в их проведении. Аудит и ревизия — разновидности финансового контроля (общая часть), а отличия следующие.

По цели.

Аудит — выражение мнения о достоверности отчетности-Ревизия — выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

По характеру.

Аудит — предпринимательская деятельность. Ревизия — исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.

По виду взаимных отношений.

Аудит — добровольное сотрудничество с клиентом на договорной основе.

Ревизия — принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов.

По управленческим связям.

Аудит — горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.

Ревизия — вертикальные связи, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.

По практическим задачам.

Аудит — оказание помощи в улучшении финансового положения клиента, привлечении пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.

Ревизия — сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

По оплате.

Аудит — платит клиент.

Ревизия — платит вышестоящее звено или государствен ный орган.

В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний аудит. Внутренний аудит — это система контроля над соблюдени ем установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью системы внутреннего контроля, организованная на предприятии в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами.

Главная задача внутреннего аудита — обеспечение эффективности функционирования всех видов хозяйственной деятельности строительного предприятия на всех уровнях управления, а также защита законных имущественных интере сов предприятия и его собственников.

Функции внутреннего аудита могут выполнять штатные работники предприятия, члены ревизионной комиссии, а также независимые аудиторы или аудиторские фирмы на договорных началах. На осуществление внутреннего аудита не требуется лицензии.

Внешний аудит проводится независимыми аудиторскими организация и регламентируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ, а также стандартами аудиторской деятельности.

Различают также аудит финансовой отчетности и специальный аудит. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности экономического субъекта с целью вынесения заключения о степени ее достоверности. Этот аудит может быть только внешним, что обеспечивает независимость и непредвзятость мнения проверяющего.

Специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта по соблюдению определенных норм и правил. Исходя из цели аудита он может быть определен как налоговый, управленческий, операционный. Эти виды можно отнести к специальному аудиту.

Помимо проведения проверок аудиторские фирмы могут оказывать другие сопутствующие аудиту услуги, примерный перечень которых предусмотрен соответствующим стандартом «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним». В частности, услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской отчетности, составлению налоговых деклараций, анализу хозяйственной и финансовой деятельности (в последнее время спрос на эту услугу значительно возрос. Это связано с тем, что организации с помощью независимых аудиторов хотят разобраться в причинах своего финансового состояния и наметить пути выхода из кризиса); консультационные услуги по вопросам финансового, налогового и иного хозяйственного законодательства, оптимизации налогообложения, услуги по подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта, информационные услуги (информационное обслуживание, издание мето дических рекомендаций и т.д.), а также проведение семинаров по повышению квалификации, обучению персонала экономического субъекта и оказание других услуг.

Аудиторская проверка может быть инициативной или обя зательной.

Инициативный аудит осуществляется по решению руководства строительного предприятия (или его учредителей). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент, основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении финансовой отчетности, в налогообложении; провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации бухгалтерского учета и отчетности.

Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности строительной организации. Затраты по обязательному аудиту включаются в себестоимость строительных работ.

Законом «Об аудиторской деятельности» определено осуществление обязательного аудита в следующих случаях.

По типу организационно-правовой формы независимо от числа акционеров и размера уставного капитала:

V финансово-промышленные группы; У открытые акционерные общества.

•         В зависимости от вида деятельности: У банки;

У другие кредитные учреждения;

•S страховые организации;

S товарные и фондовые биржи:

S инвестиционные институты;

•У потребительские общества и их союзы;

У внебюджетные фонды, источниками средств которых являются обязательные отчисления юридических и физических лиц;

■S благотворительные и иные фонды, источниками средств которых являются добровольные отчисления организаций и граждан.

Другие строительные предприятия при наличии хотя бы одного из следующих двух показателей:

•S объема выручки от реализации строительно-монтажных работ (услуг) за год, превышающего 500-тысячекратный минимальный размер оплаты труда (МРОТ);

■S суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года 200-тысячекратный минимальный размер оплаты труда (МРОТ).

Как обязательный, так и инициативный аудит проводится на основании договора, заключаемого между аудиторской фирмой и проверяемым строительным предприятием.

Для получения аттестата аудитора соискатель должен иметь высшее экономическое или юридическое образование, стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве помощника аудитора, бухгалтера, ревизора, экономиста, научного работника или преподавателя по экономическому профилю, индивидуального предпринимателя, закончить курсы по подготовке аудиторов (объем учебной программы не менее 240 ч) и успешно сдать квалификационный экзамен. Аттестат выдается Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина РФ. Аттестат аннулируется, если в течение двух лет аудитор не приступил к аудиторской деятельности или не повысил свою квалификацию. Для продления аттестата аудитор должен представить копии документов, подтверждающих прохождение ежегодного курса повышения квалификации аудиторов в уполномоченных учебно-методических центрах (УМЦ) по аттестации аудиторов и иных организациях по единым программам и в объеме не менее 40 академических часов. При этом аудитор вправе пройти курс повышения квалификации по отдельным разделам единой программы в разных уполномоченных УМЦ (не менее 8 ч по каждому).

Аудиторская фирма может приступить к осуществлению аудиторской деятельности только при наличии лицензии на конкретный вид аудиторской деятельности. Лицензии выдаются Министерством финансов РФ по заявлению фирмы-соискателя сроком на пять лет. Срок действия лицензии может продлеваться на пять лет неограниченное количество раз. В штате аудиторской фирмы должно быть не менее пяти аудиторов, имеющих аттестаты аудитора.

Аудит строительных предприятий относится к общему аудиту и его проводят фирмы, имеющие соответствующие лицензии.

Основными принципами ведения аудиторской деятельности являются: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов.

Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

В соответствии со ст. 12 Закона «Об аудиторской деятельности» независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов формулируется следующим образом.

1. Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Конфиденциальность — важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.

Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

Аудиторская фирма самостоятельно определяет объем, формы и методы проведения аудита; она вправе проверять в полном объеме учетные регистры, первичные документы, отчетность, а также получать у должностных лиц проверяемого предприятия разъяснения по возникшим вопросам.

Для получения доказательств применяют следующие способы (методы) работы.

Проверка арифметических расчетов клиента (пере счет), которая заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

Инвентаризация — прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяй ственных операций. Этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.

Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Этот опрос может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя. отчество лица, которое было опрошено.

Проверка документов. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учетов, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

Аналитические процедуры. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Подготовка альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции выполненных работ, оказанных услуг аудиторская- организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов но нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья и материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности вычисления финансового результата.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в валюте РФ (рублях).

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных форм, например при отсутствии какого-либо учетного регистра.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен как «бухгалтерская отчетность» с полным наименованием экономического субъекта и указанием проверяемого периода. Под словами «бухгалтерская отчетность» понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная действующим законодательством РФ.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы). Заключение аудиторской фирмы по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 |