Имя материала: Экономика строительства

Автор: И.С. Степанова

19.3. основные налоги, уплачиваемые строительными предприятиями

Налог на добавленную стоимость (НДС) — главный косвенный налог, он обеспечивает более 40\% всех поступлений в бюджет. В настоящее время это важнейший бюджетный налог. НДС — всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и реализации продукции, работ, услуг, товаров. Любая хозяйственная операция предприятия по купле-продаже является основанием для обложения НДС.

В строительстве облагаемым оборотом по НДС является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), т.е. объемы выполненных и реализованных СМР (услуг). Кроме того, в облагаемый оборот включаются:

S стоимость СМР, выполненных хозяйственным способом (для собственного потребления);

S суммы средств, полученные строительными предприятиями за реализованные СМР (услуги) от других предприятий в виде финансовой помощи или направленные в счет увеличения прибыли либо иначе связанных с оплатой реализованных СМР, за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы предприятий его учредителями, целевого бюджетного финансирования, а также на осуществление совместной Деятельности;

 

v доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии у строительного предприятия на осуществление банковских операций;

S средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами подряда, поставки материалов, конструкций, изделий;

S суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящего выполнения строительных работ (услуг) на расчетный счет либо полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные работы (услуги);

S обороты по реализации материалов (работ, услуг), товаров внутри предприятия на непроизводственные цели (для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки строительного производства и обращения), а также своим работникам;

S суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные СМР (услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

S суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

В случае если СМР (услуги) реализуются в порядке обмена, безвозмездно или с частичной оплатой, а также по ценам не выше себестоимости, облагаемый оборот определяется по рыночным ценам, сложившимся на момент обмена или передачи.

Действующим законодательством установлен перечень оборотов, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также перечень СМР (товаров и услуг), освобождаемых от обложения НДС. К таким оборотам относятся:

обороты по реализации строительных конструкций, изделий, работ и услуг одними структурными единицами строительного предприятия для производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия;

средства учредителей, вносимые в уставные капиталы организаций;

квартирная плата, включая плату на проживание в общежитиях;

 

операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;

операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и других посреднических услуг; исключение составляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается ;

действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов;

научно-исследовательские и опытно-копструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов, Министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров;

стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и бытового назначения, передаваемых органам государственной власти;

стоимость объектов (жилых домов, клубов и т.п.) государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям;

Строительное предприятие в состав, которого входят обособленные подразделения (филиалы), уплачивает НДС по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из филиалов.

Сумма НДС, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется їсак V2 произведения общей суммы налога, подлежащей уплате организацией, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащего уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, самостоятельно определяют и уведомляют налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика, какой показатель должен применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение календарного года.

Удельный вес определяется исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) на конец отчетного налогового периода и среднегодовой стоимости основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду.

В настоящее время ставка налога на добавленную стоимость на строительно-монтажные работы (услуги) установлена в размере 20\% от стоимости выполненных строительных работ.

Уплаченные поставщикам суммы НДС могут быть отнесены на расчеты с бюджетом только при одновременном выполнении следующих условий.

1.         Товарно-материальные ценности, работы или услуги

должны быть фактически получены (т.е. к строительной орга-

низации должно перейти право собственности на них). Сум-

ма НДС отражается на счете 19 только одновременно с отра-

жением стоимости самих товаров, работ или услуг на соот-

ветствующих счетах их учета.

Сумма налога должна быть выделена в первичных учетных документах (например, накладная, акт приемки-передачи и т.п.). Если в первичных учетных документах НДС не выделен, то и в расчетных документах исчисление его расчетным путем не производится, а продукция (работы, услуги) приходуются на счета их учета (10, 20 и т.п.) в полной сумме, включая предполагаемый НДС.

Исключение из этого правила представляют только суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, которые в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ можно выделлть расчетным путем по ставке 16,67\%. Более того, возможность осуществления такого вычета допускается даже при отсутствии оправдательных документов (в этом случае расчет производится исходя из норм командировочных расходов, установленных действующим законодательством).

Материалы (работы, услуги, товары) должны быть предназначены для использования в производственных целях.

 

В расчетных документах (платежное поручение, счет, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру) сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.

Факт продажи строительному предприятию продукции (работ, услуг) должен быть оформлен счетом-фактурой.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от застройщиков за реализованные строительные работы (услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки строительного производства и обращения.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия их на учет.

В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам) над суммами налога, исчисленными по реализованным строительным работам (услугам), возникающая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета.

При реализации на территории РФ строительных работ (услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной валюте по установленной ставке. НДС уплачивается в доход бюджета, как правило, ежемесячно или ежеквартально исходя из фактически облагаемых оборотов. НДС уплачивается также с сумм полученных авансов от заказчика и объемов СМР выполненных хозяйственным способом.

Сроки уплаты налога (ежемесячно, ежеквартально) и представления налоговой декларации в налоговую инспекцию (ежемесячно или ежеквартально) дифференцированы в зависимости от уровня среднемесячного платежа. Малые предприятия расчеты с бюджетом по НДС осуществляют один раз в квартал независигло от размеров ежемесячных платежей исходя из фактической реализации строительных работ (услуг) за истекшей квартал, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Строительные предприятия имеют право на освобождение от уплаты НДС. Основанием для освобождения является объем выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС и налога с продаж, не превышающий 1 млн руб.

Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев в уведомительном порядке налоговых органов, где налогоплательщик состоит на учете.

Налог на прибыль организаций — относится к группе прямых налогов. Его сущность заключается в обязательном изъятии части дохода строительного предприятия в пользу государства.

Объектом налогообложения является валовая (балансовая) прибыль строительного предприятия, которая представляет собой сумму прибыли, полученную от реализации строительных работ (услуг) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибылью признаются полученные предприятием доходы от реализации СМР и имущественных прав, уменьшенные на величину этих расходов. Прибыль от реализации строительно-монтажных работ (услуг) - превышение выручки от реализации СМР (услуг) за минусом НДС, налога с продаж над затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость СМР (услуг).

В целях определения налогооблагаемой прибыли строительное предприятие (налогоплательщик) уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с выполнением и реализацией СМР (услуг), и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с выполнением и реализацией СМР, включают в себя:

• расходы, связанные с выполнением строительных работ (оказанием услуг), приобретением и (или) реализацией строительных материалов, конструкций, изделий (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Для анализа производственно-хозяйственной деятельности строительного предприятия расходы, связанные с выполнением и реализацией СМР, подразделяют либо по статьям затрат, либо по элементам затрат.

По статьям затрат расходы классифицируют на стоимость материалов, деталей, строительных конструкций, изделий, энергии и т.п., использованных при выполнении СМР; расходы на оплату труда производственных рабочих; расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов; накладные расходы. По элементам затрат расходы строительных предприятий на выполненные СМР подразделяют на:

S материальные расходы;

S расходы на оплату труда;

S суммы начисленной амортизации;

S прочие расходы.

1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

на приобретение строительных материалов, конструкций, изделий, используемых в строительном производстве (выполнение работ, оказание услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве СМР (оказании услуг);

на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и Другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;

на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 |