Имя материала: Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

Автор: Лысенко Д.В.

6.2. комплексный анализ взаимосвязи себестоимости, объема продукции и прибыли

Современные условия хозяйствования организаций создают необходимые условия для практического применения более сложных методик экономического анализа, имеющих комплексный характер и охватывающих изучение нескольких наиболее важных аспектов хозяйственной деятельности. Это требует дальнейшего развития теоретических и методических основ аналитических исследований, в рамках которых учитывается взаимосвязь нескольких аналитических показателей. Безусловно, что приоритетными направлениями научных разработок необходимо считать те, которые делают акцент на наиболее существенные вопросы хозяйствования, рассматривают наиболее важные для работы в условиях рыночной экономики показатели хозяйственной деятельности.

В этих исследованиях можно выделить направление комплексного экономического анализа, который позволяет, во-первых, показатели управленческого анализа рассматривать во взаимосвязи с показателями финансового анализа деятельности хозяйствующих субъектов, а во-вторых, в целом показатели хозяйственной деятельности оценивать во взаимосвязи с изменением внешней рыночной среды. По результатам такого анализа обосновано принятие тех или иных управленческих решений, среди которых одним из наиболее значимых является обеспечение прибыльности хозяйственной деятельности при различных ситуациях на рынке.

Прикладные технологии анализа дают возможность расширить как направления аналитических исследований, так и используемый при их проведении методический аппарат. Однако на сегодняшний день ощущается недостаток новых методических подходов к проведению комплексного экономического анализа, в том числе важнейших показателей хозяйственной деятельности, рассматриваемых прежде всего во взаимосвязи с анализом финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, поскольку именно финансовый результат — целевая установка бизнеса в условиях рыночных отношений в краткосрочном периоде.

Изучение научной экономической литературы позволяет выделить два основных методических подхода, которые могут быть использованы в таких аналитических исследованиях, а именно: I) методический подход, учитывающий действие закона убывающей предельной производительности;

2) методический подход, считающий допустимым абстрагирование от действия закона убывающей предельной производительности. В двух методических подходах общим является анализ деятельности хозяйствующего субъекта в краткосроч ном периоде времени, в котором предполагается неизменной величина хотя бы одного из производственных факторов или производственных ресурсов. Однако более существенными представляются различия этих методических подходов.

Так, первый учитывает действие закона убывающей предельной производительности переменных факторов, согласно которому, если хотя бы один факгор постоянный (неизменный), т.е. используется в неизменном количестве, то увеличение переменных факторов сначала приводит к росту предельного продукта, но после достижения определенного уровня сопровождается снижением предельного продукта. Таким образом, начиная с определенного уровня использования ресурсов прирост выпуска на долю единицы данного фактора начнет уменьшаться. Такой методический подход используется в микроэкономическом анализе и рассматривается в научной литературе по экономической теории. Его графическая иллюстрация представляет собой график в декартовой системе координат, где линии переменных и общих затрат (VC и ТС. соответственно) имеют вид параллельных кривых. Сначала до точки, в которой средние издержки (АТС) становятся равными предельным издержкам (А/С), т.е. до точки, соответствующей минимуму средних издержек, — это выпуклые линии, а после точки минимума АТС— вогнутые линии. При этом линия постоянных затрат (FC) является прямой линией, параллельной оси абсцисс, по которой откладываются значения выпуска продукции в натуральных единицах измерения. Необходимо заметить, что график, используемый в микроэкономическом анализе и отражающий изменение затрат предприятия в долгосрочном периоде времени (LRTC) в зависимости от изменения выпуска продукции, во многом похож на график затрат в краткосрочном периоде. Однако при анализе долгосрочного периода отсутствует деление затрат на переменные и постоянные, а также выпукло-вогнутый характер кривой общих затрат (LRTC), что является следствием закона изменяющихся пропорций, согласно которому производство может развиваться в условиях возрастающей, неизменной и убывающей отдачи от масштаба.

Независимо от научной аргументации и обоснованности разработанных в микроэкономике методических подходов к анализу издержек производства и их зависимости от выпуска продукции, в управленческом анализе получил развитие второй методический подход. В рамках этого методического подхода признано возможным допущение, согласно которому действие закона убывающей предельной производительности может не рассматриваться в анализе взаимосвязи уровня производства, затрат и финансовых результатов. Это упрощение, с нашей точки зрения, может иметь обоснование, поскольку в ситуации, при которой неизвестен характер изменения предельной производительности переменных факторов, наиболее простым и корректным решением становится признание линейного характера зависимости между изменением выпуска продукции и уровнем переменных затрат.

В зарубежной научной экономической литературе второй из рассмотренных методических подходов составляет основу анализа безубыточности, или анализа взаимосвязи уровня производства, затрат и финансовых результатов — CVP-аналю (Cost- Volume-Profit Analysis — CVPA, или CVP).

Необходимо заметить, что анализ экономического потенциала организации является одним из приоритетных направлений на современном этапе. Однако, как показывает изучение аналитической работы российских предприятий, относящихся к различным отраслям экономики, анализ экономического потенциала на сегодняшний день практически не проводится.

Необходимо отметить, что управление деятельностью хозяйствующих субъектов в условиях рыночных отношений предъявляет повышенные требования к оперативности принятия решений, многовариантному подходу к анализу и прогнозированию развития той или иной ситуации, более комплексному рассмотрению различных, прежде всего приоритетных, вопросов хозяйственной деятельности в их взаимосвязи. Следовательно, приоритетным направлением развития методологии и методики анализа экономического потенциала деятельности хозяйствующих субъектов является сближение этого вида анализа с другими видами аналитических исследований.

Возникает справедливый вопрос — какой показатель хозяйственной деятельности организации наиболее точно отражает степень использования ее производственного потенциала? Однозначно правильного ответа не существует. Это объясняется тем, что сложность понятия «производственный потенциал» не позволяет ограничить его рамками конкретного аналитического показателя. Помимо этого, особенности деятельности хозяйствующих субъектов, относящихся к различным отраслям экономики, не позволяют однозначно трактовать понятие производственного потенциала.

Тем не менее, на наш взгляд, при выборе показателя, отражающего уровень использования производственного потенциала, представляется возможным использовать теорию производственной функции. Производственная функция отражает зависимость между объемом выпуска продукции и количеством используемых ресурсов при данном уровне технического развития. Эта функция характеризует максимальный выпуск, который может быть получен при использовании определенных сочетаний ресурсов. В общем виде представления производственной функции количество ресурсов является неограниченным, стремящимся к бесконечности, что делает практически невозможным анализ производственной функции для конкретного хозяйствующего субъекта. С этой целью общепринятым является допущение, при котором общие закономерности производственного процесса выявляются путем упрощения производственной функции за счет группировки производственных ресурсов. При этом принято сводить все многообразие производственных ресурсов к двум факторам — труду и капиталу. К фактору «труд» относятся все виды трудовых ресурсов или труда, под которым прежде всего понимается продолжительность работы сотрудников, а к фактору «капитал» — все виды материальных ресурсов, под которым прежде всего понимается продолжительность работы оборудования.

В качестве основных показателей использования производственного потенциала организации, на наш взгляд, можно применять показатели труда и капитала в том понимании, в котором они рассматриваются при анализе производственной функции. В качестве основного показателя следует избрать тот, который наиболее полно и адекватно характеризует зависимость объема выпускаемой продукции и уровня использования основного вида составляющей ресурсной базы хозяйствующего субъекта. Для промышленных предприятий таким показателем, видимо, следует избрать показатель «капитал», для предприятий сферы консультативных, аудиторских и других подобных услуг — показатель «труд», а для предприятий сферы услуг, относящихся, например, к гостинично-туристскому бизнесу, — показатель «капитал», приняв в качестве последнего уровень загрузки номерного фонда гостиничной базы.

Аргументом в пользу выбора показателей «труд» и «капитал» в качестве основных при анализе производственного потенциала деятельности хозяйствующих субъектов является возможность практически для любою предприятия рассчитать максимально возможный или максимально допустимый уровень этих показателей. Такой расчет по показателю «труд» можно провести путем, например, редукции труда с использованием данных о плановом режиме работы, нагрузке сотрудников, уровне их квалификации и профессиональной подготовки. Для показателя «капитал» расчет строится исходя изданных о плановом режиме работы оборудования, но часы работы более сложного в техническом плане оборудования приводятся в нормо-часах работы наиболее простого оборудования.

Следующим аспектом, требующим более подробного рассмотрения, является классификация затрат на условно-постоянные (постоянные) и переменные. Необходимо заметить, что точное выделение постоянной и переменной составляющих затрат не всегда возможно. Однако указанную проблему классификации затрат можно решить, если «отнести отдельные составляющие затрат к тем реальным факторам, которые вызывают их возникновение».

Исследование деятельности хозяйствующих субъектов в условиях рыночных отношений показывает, что на величину затрат оказывают влияние многочисленные факторы. Обоснованная оценка затрат в этих условиях становится особенно важной для принятия управленческих решений.

Подход, предлагаемый нами, имеет основной фактор, влияние которого следует учитывать при классификации затрат, и этим фактором является их зависимость от степей и использования производственного потенциала деятельности хозяйствующих субъектов, в качестве основного показателя которого выступает или фактор капитала, или фактор труда. Так как при рациональном осуществлении хозяйственной деятельности имеет место прямая зависимость между изменением степени использования производственного потенциала и выпуском продукции в натуральных единицах измерения, то представляется возможным принять традиционный подход к делению затрат на постоянные и переменные. При этом к постоянным относятся затраты, величина которых практически не зависит от степени использования производственного потенциала. Величина переменных затрат изменяется при изменении степени использования производственного потенциала.

Необходимо отметить некоторую условность такой классификации, поскольку одна и та же статья затрат в различных условиях хозяйствования может быть отнесена к постоянным или переменным затратам- Например, реализация задачи увеличения степени использования производственного потенциала может обусловить необходимость роста объема работ аппарата управления организации, например экономической службы, отделов маркетинга и рекламы и др. В этих условиях вполне допустимо увеличение затрат по статье, связанной с расходами на содержание аппарата управления, которые в научной литературе, как правило, классифицируются как постоянные затраты.

Помимо этого, как показывает исследование практической деятельности организаций, по отдельным статьям, отнесенным к постоянным затратам, может Наблюдаться их изменение от одного периода времени к другому вне зависимости от степени использования производственного потенциала. Так, затраты, связанные с отоплением, являясь величиной постоянной по отношению к степени использования производственного потенциала, изменяются в зависимости от времени года и среднесуточной температуры воздуха.

Следовательно, рассмотрение классификации статей затрат на постоянные и переменные как некой статистической функции представляется обоснованным, целесообразность применения которой связана с конкретным управленческим решением и ограничена периодом времени, выбранным для анализа. С изменением указанных условий следует пересмотреть или внести корректировки в классификацию затрат.

Результаты исследования данных работы организаций, относящихся к различным отраслям экономики, показывают, что значителен удельный вес затрат (вплоть до 80-90\% от общего объема), которые не могут быть однозначно классифицированы как постоянные или переменные. Такие затраты получили в экономической литературе название комбинированных, или смешанных, затрат. Для их анализа может быть использован широко известный за рубежом метод «наибольшего наименьшего». Применение этого метода позволяет выделить постоянную часть указанных затрат, рассчитать величину средних переменных затрат и в итоге — вывести уравнение функциональной зависимости объема комбинированных затрат от количественного показателя выпуска продукции. Таким образом, с помощью использования метода «наибольшего наименьшего» можно преодолеть известную условность столь жесткой двухпозиционной классификации затрат на постоянные и переменные.

Изучение вопроса классификации затрат показало, что для достии жения большей точности результатов анализа, а следовательно, и достоверности его выводов, целесообразно выделение в составе переменных затрат категории частично-переменных затрат (рис. 6.1).

Объединение затрат в категорию частично-переменных затрат позволяет снизить уровень погрешности аналитических выводов, обусловленной жестким отнесением тех или иных затрат к постоянным либо к переменным. Жесткость такого деления вызывает особенно существенное влияние на корректность результатов, когда анализируется ситуация снижения выпуска продукции или степени использования производственного потенциала до критически низких значений. Принять это искажающее воздействие за допустимое не представляется возможным, поскольку графоаналитические методы предусматривают проведение соответствующих расчетов и построение графика в Декартовой системе координат на плоскости.

| Затраты анализируемого хозяйствующего субъекта |

Условно-постоянные затраты

Смешанные (комбинированные) затраты

£

Рис. 6.1. Классификация затрат анализируемого хозяйствующего субъекта

Затраты, которые мы рекомендуем относить к категории частично-переменных затрат, при снижении объема продукции или степени использования производственного потенциала становятся постоянными, т.е. их величина не может быть ниже определенного уровня, необходимого для поддержания жизнедеятельности хозяйствующего субъекта при значительном снижении его деловой активности. В противном случае невозможен последующий рост объемов хозяйственной деятельности организации, или этот рост связан со значительными трудностями, возникновение и преодоление которых следует признать как нерациональное поведение в деятельности этой организации. К категории частично-переменных могут быть отнесены, например, затраты на оплату труда некоторых наиболее значимых категорий персонала или отдельных работников, затраты на поддержание в рабочем состоянии оборудования, затраты на содержание зданий и территории и т.п. Такой характер изменения переменных затрат может наблюдаться не только в организациях с сезонным характером работы, но и в любых хозяйствующих субъектах, испытывающих влияние колебаний спроса на продукцию и вынужденных при снижении спроса уменьшать выпуск продукции.

Переменные затраты, которые при снижении степени использования производственного потенциала остаются переменными, уменьшающимися прямо пропорционально указанному снижению, выделены нами в категорию чисто-переменных затрат. К таким затратам можно отнести затраты материальных ресурсов, связанные с выпуском продукции, затраты на электроэнергию производственного назначения; затраты вспомогательных цехов, занимающихся обслуживанием цехов основного назначения (инструментальных, транспортных цехов).

Следует отметить, что организации с высоким удельным весом постоянных и частично-переменных затрат имеют более высокую вероятность стать убыточными по сравнению с организациями, где уровень таких затрат невысок. Как показало исследование, в гостиничной индустрии доля постоянных и частично-переменных затрат составляет 65—75\%; это означает, что гостиничное предприятие, несмотря на отсутствие загрузки своего номерного фонда, вынуждено нести до 75\% своих затрат. Указанное обстоятельство отражается на количестве убыточных предприятий, связанных с гостиничным бизнесом, что подтверждают данные французского Центра по изучению доходов и издержек: число убыточных предприятий в гостиничной индустрии значительно выше, чем в других областях сферы услуг, и составляет 23,3\%. Это позволило французским исследователям сделать вывод, что гостиничная индустрия является «более тяжелой в управлении, чем какая-либо другая отрасль». К столь же тяжелым в управлении могут быть отнесены и

предприятия многих отраслей промышленного производства, как обрабатывающих, например машиностроение, так и добывающих, например нефтяная и газовая. Это, в свою очередь, подчеркивает значимость разработки методических подходов к проведению CVP-анализа.

Для анализа взаимосвязи между степенью использования производственного потенциала, уровнем затрат и финансовыми результатами представляется целесообразным избрать метод ограниченной себестоимости, или критических точек, в качестве наиболее приемлемого известного в зарубежной экономической литературе метода директ-костинг (direct-costing). Данный анализ позволяет не только установить взаимосвязь между названными показателями, но и рассчитывать размер дохода, необходимого для рентабельной работы хозяйствующего субъекта. Последнее обстоятельство важно в условиях рыночных отношений, где при ужесточении конкурентной борьбы и отсутствии бюджетных дотаций убыточна деятельность многих организаций, особенно тех, которые могугбыть отнесены к категории «более тяжелые в управлении». Убыточность хозяйственной деятельности таких организаций равнозначна их разорению, поскольку значительная «затратная» нагрузка снижает возможность по выходу из кризиса.

Взаимосвязь между уровнем использования производственного потенциала, затратами и финансовыми результатами может быть представлена на рис. 6.2.

Экономическое содержание показанных на графике взаимосвязей состоит в следующем. По оси абсцисс (ОХ) откладывается уровень использования производственного потенциала, т.е. процент использования в хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта фактора труда или капитала. При этом максимально возможное значение данного показателя принимается за 100\%. Пооси ординат (OY) откладываются затраты по осуществлению хозяйственной деятельности и величина финансового результата в стоимостном выражении.

При построении графика между уровнем использования производственного потенциала и финансовыми результатами мы приняли зависимость линейную, т.е. прямо пропорциональную. Допустим, на практике выбор функции увязывается с целевой установкой анализа. При этом следует согласиться, что в ситуации, «когда ставится задача анализа взаимосвязей между показателями и результатирующим признаком, как правило, используется класс линейных функций, причем даже в тех случаях, когда априорно известен нелинейный характер связи. Данные наблюдений, или даже сама функция зависимости, в большинстве случаев испытывают действие многих незначительных возмущающих факторов, так что линейная регрессия для оценки параметров зависимости часто оказывается наилучшим из всех возможных подходов. Это значит, что искомая взаимосвязь может быть нелинейной, и все-таки ее линейная оценка является самой разумной».

Следуя предложенной классификации затрат, при построении графика рассмотрим отдельно зависимости каждой категории от изменения степени использования производственного потенциала. Таким образом, затратам на графике соответствуют три прямых (отрезка) затрат. Представляется более корректным говорить именно об отрезках, поскольку длина исследуемых прямых имеет предел. Эта длина, исчисляема в силу ограничения, накладываемого уровнем, соответствует 100\%-ному использованию производственного потенциала анализируемой организации. При этом построение на графике прямых, характеризующих те или иные затраты, следует проводить в порядке, соответствующем возрастанию переменного характера затрат, т.е. начиная с постоянных затрат.

Так, исходя из определения постоянных затрат как неизменных по отношению к степени использования производственного потенциала, их уровень отложим по оси OY. Величина отрезка OA соответствует постоянным затратам хозяйствующего субъекта. Прямая (отрезок о), соответствующая указанным затратам, может быть описана формулой:

ус -~ С. = const,

где С, — постоянные затраты хозяйствующего субъекта за отчетный период.

Для построения прямой, соответствующей смешанным или комбинированным затратам организации, используем формулу:

yt = c2+v2x,

где С2— постоянные затраты в составе смешанных затрат;

У2 — средние переменные затраты и составе смешанных затрат (величина переменных затрат в составе смешанных затрат, приходящихся и среднем на 1 \% использования производственного потенциала анализируемой организации); х — уровень использования производственного потенциала организации, \% (х= var).

Нарис. 6.2 величина отрезками соответствует постоянным затратам в составе смешанных затрат организации. Прямая (отрезок Ь) характеризует уровень постоянных и смешанных затрат в анализируемой организации.

Для построения прямой, относящейся к переменным затратам и отражающей прямо пропорциональный характер зависимости данной группы затрат от степени использования производственного потенциала организации, используем следующую формулу:

 

где Vs— величина переменных затрат, приходящаяся всреднем на 1\% использования производственного потенциала анализируемой организации.

Следует подчеркнуть, что приведенной выше формулой описывается зависимость чисто-переменных затрат. Учитывая предложенную нами классификацию переменных затрат, частично-переменные затраты и чисто-переменные затраты охарактеризуем следующими двумя зависимостями:

УЫ=С2 + У2Х

 

где С2— минимально допустимая величина частично-переменных затрат (постоянная часть частично-переменных затрат анализируемой организации);

V3' — средние переменные затраты в составе частично-переменных затрат (величина переменных затрат в составе частично-переменных затрат, приходящихся всреднем на 1\% использования производственного потенциала анализируемой организации);

V"— средние переменные затраты в составе чисто-переменных затрат (величина переменных затрат в составе чисто переменных затрат, приходящихся всреднем на \% использования производственного потенциала организации).

При этом

 

Таким образом, на графике (рис. 6.2) имеем две прямые (отрезки с, и с2). Прямая (отрезок с,) характеризует ситуацию, при которой затраты анализируемой организации представлены постоянными, смешанными и частично переменными затратами. Прямая (отрезок с2) характеризует ситуацию, когда затраты анализируемой организации состоят из постоянных, смешанных и чисто переменных затрат. Точка пересечения прямых (с, и с2) обозначена как точка Kv Абсцисса точки АГ, — Л', — соответствует критическому объему использования производственного потенциала анализируемого хозяйствующего субъекта, при достижении которого (в ситуации снижения степени использования производственного потенциала, т.е. при х < Xt) уровень частично-переменных затрат становится неизменным. Величина отрезка ВС характеризует минимально возможный уровень частично-переменных затрат. В целом, затратам анализируемого хозяйствующего субъекта соответствует ломаная линия CKtCv являющаяся верхней границей области затрат, т.е. многоугольника OCKjCfty

Зависимость выручки от продажи продукции от уровня использования производственного потенциала анализируемого хозяйствующего субъекта характеризуется следующей формулой:

у„= Vx,

где V— величина выручки от продажи продукции, приходящейся на 1\% использования производственного потенциала организации.

Анализ деятельности организаций различных отраслей экономики показывает, что значительный удельный вес в доходах организации составляют доходы, не зависящие напрямую от степени использования производственного потенциала. К таким доходам могут быть отнесены внереализационные и операционные дохо Указанная особенность этих доходов позволяет получать их при практически нулевом уровне использования производственного потенциала.

Таким образом, зависимость общей (валовой) выручки хозяйствующего субъекта от степени использования производственного потенциала можно выразить с помощью формулы:

где/? —

к-

 

величина выручки при нулевом уровне использования производственного потенциала анализируемой организации; величина выручки от продажи продукции, приходящейся на 1\% использования производственного потенциала анализируемой организации.

Прямая (отрезок dQ) (рис. 6.2) соответствует уровню изменения общей (валовой) выручки анализируемого хозяйствующего субъекта. При этом величина отрезка OD характеризует размер выручки при нулевом уровне использования производственного потенциала.

Зависимости затрат и финансовых результатов от уровня использования производствеї іного потенциала хозяйствующего субъекта можно дать следующую экономическую интерпретацию.

Площадь четырехугольника ОСКуК2 характеризует область убытков, а площадь треугольника K2D2C2 — прибыли организации от продажи продукции. Площадь четырехугольника ОСК{ Къ является областью убытков, а площадь треугольника K2DXC2 — прибыли организации от всех видов деятельности.

Для анализа особый интерес представляют точки К2 и Kv которые являются критическими, или точками безубыточности {breakeven points).

Сущность точки К2 заключается в том, что при использовании производственного потенциала ниже соответствующего ей уровня (х < Х2) организация не может покрыть все затраты, связанные с производством продукции, а следовательно, ее производственная деятельность убыточна. Напротив, при степени использования производственного потенциала большей, чем критический уровень (х > Х2), прибыль от продаж положительна.

Экономическая сущность критической точки Кг заключается в следующем- При использовании производственного потенциала ниже соответствующего данной точке уровня (х < Х^) организация не покрывает затраты, связанные с производством продукции, даже за счет всей суммы общего дохода. При использовании производственного потенциала, большем чем критический уровень (х > А1,), анализируемая организация в состоянии компенсировать производственные затраты за счет своего валового дохода.

Следует отметить, что методический подход к СК^-анализу дает дополнительные аналитические возможности. Во-первых, с его помощью можно установить, при каком уровне использования производственного потенциала возможно получение необходимой прибыли, и, во-вторых, определить, как изменение уровня постоянных затрат отразится на финансовом результате деятельности организации.

Так, при уровне использования производственного потенциала, соответствующем точке К2, т.е. Х2 процентов, прибыль от продаж организации равна нулю. Величина отрезка C2D2 характеризует размер прибыли организации при максимально возможном уровне использования ее производственного потенциала, равном 100\%, что в реальной жизни является некоторым идеальным пределом нагрузки. Соответствующая максимальному уровню использования производственного потенциала прибыль также является максимально возможной в результате производственной деятельности.

При изменении уровня постоянных затрат меняется расположение линии затрат CKtC2. В случае увеличения постоянных затрат осуществляется параллельный перенос данной линии вверх относительно оси СТА'на расстояние, равное сумме увеличения. Соответственно определяются новые критические точки — К2 и Ку Так, при увеличении постоянных расходов, связанных с производственной деятельностью, на величину отрезка СА} линия затрат переместится вверх по оси ОУтаким образом, что критическая точка К2 совпадет с точкой D2. Это означает, что при таком увеличении уровня использования производственного потенциала анализируемая организация имеет прибыль от продаж, равную нулю. Покрытие издержек в данном случае возможно только за счет прибыли от других видов деятельности, напрямую не связанных с использованием производственного потенциала.

При снижении уровня постоянных затрат линия CKfC, перемещается вниз по оси ОУна величину этого уменьшения.

Необходимо отметить, что координаты критических точек могут быть установлены не только с помощью графика, ной аналитическим путем. Однако для нахождения критического уровня использования производственного потенциала, соответствующего точке

Kv необходимо учитывать, что линия затрат СК1С2 получена в результате пересечения двух прямых (отрезков). Следовательно, существуют два возможных варианта условий определения критического уровня использования производственного потенциала — при Х2 > Хх и Х2 < Ху Исходя из этого представляется целесообразным осуществить задачу поиска Х2 следующим образом.

Во-первых, вычислить, если неизвестен, уровень использования производственного потенциала, соответствующий критической точке Лр решив следующую систему линейных уравнений:

у=С1ЦС2Щх)+(С,Щ"хУ,

 

Отсюда имеем:

 

или y=Vx

y=q+(c2+v2x)+VyX.

Отсюда имеем:

2    і/   / і.

і і

Следовательно, при Х2 > Х{ в случае достижения уровня использования производственного потенциала Х2 выручка от реализации продукции (Ох2) и производстве и ньіе затраты (Зх2) определяются по формуле:

Dx^3x2=Cl+(C.+V2X1)+V,X1.

При условии Х2 < А", расчет критического уровня использования производственного потенциала Х2 проводится путем решения следующей системы линейных уравнений:

y=Vx;

у=Сх +(С2+V2x)+(C1+Кх).

Отсюда следует:

Во-вторых, определить уровень использования производственного потенциала, соответствующего критической точке К2 при любом из двух возможных условий. Анализ различных способов решения поставленной задачи показал, что целесообразно начинать расчет для условия Х2 > Ху Это объясняется тем, что при ужесточении рыночной конкуренции размер частично-переменных затрат будет сводиться к минимуму, поскольку переменные затраты будут в большей степени увязаны с уровнем использования производственного потенциала. Например, в условиях усиления конкурентной борьбы, как правило, прослеживается тенденция отказа от повременной оплаты труда, поскольку с целью усиления материальной заинтересованности в повышении его производительности становится более предпочтительным установление критического значения Х1 на максимально низком уровне. Таким образом, очевидна ситуация, характеризующаяся соотношением Х2> Ху

Исходя из этого для нахождения уровня использования производственного потенциала, соответствующего критической точке К2, необходимо решить следующую систему линейных уравнений:

С1+С2+С3 2 У-К-К'

Таким образом, при Х2 < Xi выручка от реализации продукции (Dx2) и производственные затраты (Зх2) при достижении уровня использования производственного потенциала Х2 определяются по формуле:

о,2=з,2=qHcI+v2x2)+(q+y1"x1).

В целом предлагаемую методику определения критического уровня использования производственного потенциала Х2 и соответствующих ему величин выручки от продажи продукции и затрат можно представить в виде блок-схемы (рис. 6.3).

Путем алгебраических преобразований и логического анализа можно вывести формулу расчета уровня использования производственного потенциала, соответствующего критической точке Ку Здесь возможны два варианта определения критического уровня использования производственного потенциала X,: при Х3> X. и

В данном случае выбор последовательности расчета Хъ основан на логике рассуждений и вычислений, аналогичной предложенной нами для расчета Х2.

В итоге имеем, что для условия Хъ > Л-, необходимо решить следующую систему линейных уравнений:

 

y=q+(C2+V2x)+Vyx.

Отсюда следует:

 

При условии Х3 < Х{ необходимо найти решение системы линейных уравнений вида:

Гр=Л+К„х;

[у=С1+(С2+У2х)+(С^У2"х).

Отсюда следует:

=Ct+C2+C,-R ко  гг кз

Наряду с изложенным выше представляется необходимым продемонстрировать вывод формулы для расчета уровня использования производственного потенциала, соответствующего определенному размеру прибыли от продажи продукции. В данном случае возможны два варианта решения: при Х2> Х] и Х2 < Хг

Согласно определению размер прибыли от продажи продукции рассчитывается по формуле:

 

где П — прибыль от продажи продукции анализируемой организации; N — выручка-нетто от продажи продукции; S — производственные затраты.

Тогда при Х2 > Xt необходимый уровень использования производственного потенциала организации может быть установлен путем решения следующей системы линейных уравнений:

D=R+Vx;

3=Cl+(C1+V2x)+y3x.

Отсюда следует:

(р-зн-с+д к-к-к '

или П+С.+С,

*=^iwf «■«>

При Х2 < Л", для определения необходимого уровня использования производственного потенциала организации можно решить следующую систему линейных уравнений:

D=Vx

3=С, ^(C2+V1x)+(CJ + V"x). Отсюда следует:

(Р-3)+С|+С,+С|

v-v2-v"

или

 

v-v^v;'

Если в данном случае полученный уровень использования производственного потенциала превышает значение Л1,, то для нахождения искомого уровня использования производственного потенциала расчет проводится по формуле (6.1).

Если размер прибыли от продажи продукции равен нулю, то подставив это значение прибыли в формулы (6.1) или (6.2), определим критический уровень использования производственного потенциала Х2.

Формулы (6.1) и (6.2) также могут быть использованы для нахождения уровня использования производственного потенциала в случае, когда анализируемая организация имеет отрицательный финансовый результат. Если рассчитанный по формуле (6.1) уровень использования производственного потенциала окажется ниже уровня Хк, то требуется пересчет по формуле (6.2).

Полученные нами зависимости уровня использования производственного потенциала и прибыли позволяют установить величину финансового результата при определенном уровне использования производственного потенциалаХа. Вданном случае возможны следующие варианты решения.

При условии Ха > Xt финансовый результат рассчитывается по формуле, полученной после преобразования формулы (6.1), а именно:

р=Л-о-(^_К!-|Кз)-(С| + С2), (6.3)

где Р— прибыль (убыток) от продажи продукции при уровне использования производственного потенциала^; X — уровень использования производственного потенциала анализируемой организации, \%.

Если X < -V,, то основой для расчета служит формула (6.2), по которой финансовый результат можно определить следующим образом:

Р=Ху(У-У2-У")-(С,+СгЩ). (6.4)

Используя формулу (6.3), можно рассчитать максимальную прибыль, которую организация получит при уровне использования своего производственного потенциала, соответствующем 100\%.

^™х='00(^-И2~К3)-(С, + С2), (6.5)

где Ртак — максимально возможная величину прибыли от продажи продукции.

Исходя из взаимосвязи показателей выручки от продажи продукции, затрат и прибыли можно установить уровень затрат при определенном уровне использования производственного потенциала организации, если известны зависимость выручки от продажи продукции от уровня использования производственного потенциала и величина прибыли от продаж. Посредством алгебраических преобразований получаем искомую формулу для расчета уровня затрат:

s=vxa-na. (6.6)

Следует отметить, что изученные вопросы не исчерпывают всех возможностей СКР-анализа. Так, с целью углубления анализа возможно определение критических уровней использования производственного потенциала, необходимых для покрытия постоянных и смешанных затрат. Представляет интерес расширение рамок аналитического исследования за счет изучения величины операционных и внереализационных расходов.

Кроме того, в условиях рынка совместный анализ уровня использования производственного потенциала, затрат и финансовых

5. Смешанные затраты

3. Смешанные затрати

Qs— гкхгтоянные затраты в составе смешенный затрат

Va -Средние переменныв затраты е составе

 

І-   сроненные затрать1

2. Постоянные затраты С] — уровень постоянным затрат

- средние переменные затраты е составе смешанных затрат

допустимая величина частично переменных затрат;

Va - величина перемен —

ны* ,7 трат, приходящая-

ся на 1\% исполнения

производственного

потенциала;

V з — средние

переменные затраты в

составе частично

переменных затрат;

V; -средние

переменные затраты е

составе чисто

поромынных       

10. Определение критического уровня использования производственного потенциала X*.

Хг= С, * С2+ Cil V-Vs-Vi

6. Определение критического уровни использования проиэаодшионного поіонциала X,

9 Определение выручки от продажи

продукции и затрат при уровне использовании производственного потенциала Хг:

I. Оценка прави выбранной последовательности

Dw =3x2= =Ci t(C2 +V2Xj)+ VaX^VXz

 

12. Определение выручки от продажи продукции и затрат при уровне испегьэования Производственного потенциела X і

Dxa-Sxj. =Ci*(C2+VIXz)*(C3+V5X3)=VXi

Рис. 6.3. Блок-схема расчета уровня использования производственного потенциала, выручки от продажи продукции и затрат, соответствующих критической точке К2

их

ля

результатов станет все более необходимым для хозяйствующих субъектов всех отраслей экономики. Применение данного вида анализа особенно важно для обеспечения четкого контроля за хозяйственными ситуациями, жесткой взаимоувязки основных экономических показателей, например, при отказе работать «на склад» при диверсификации своей хозяйственной деятельности, а также при решении вопросов относительно изменения уровня загрузки предприятия. Соответствующие аналитические исследования должны осуществляться систематически и являться неотъемлемой частью процесса управления хозяйственной деятельностью организаций в условиях рыночной экономики.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 |