Имя материала: Экономика, организация и управление предприятием

Автор: Николай Леонтьевич Зайцев

§ 7.3.  учет изменения себестоимости

При анализе себестоимости единицы продукции устанавливаются причины отклонений отчетных текущих издержек производства от плановых по каждой калькуляционной статье. Для проведения учета в табл. 9 приведены исходные данные себе-сто-имости единицы продукции.

Таблица 9

Структура себестоимости единицы продукции

Первоочередными статьями анализа являются те статьи, которые имеют наибольший удельный вес в структуре себестоимости и значительные расхождения между плановыми и отчетными результатами.

Как видно из табл. 10, наибольший удельный вес в себестоимости продукции приходится на материальные затраты (25\%). Перерасход в 1,4 руб. объясняется тем, что увеличился расход материалов из-за технических условий. Другие причины (увеличение цены на материал или нормы расходов) отсутствуют, а следовательно, они не могли повлиять на рост затрат.

Потери по материальным затратам в результате отклонения от технических условий могут быть определены:

при несоответствии размерных габаритов металла

ЬЗи=У(Чф-Чы)/Чы]Цн = = [4,2 (0,052 - 0,05): 0,05] 95 = +1,52,

где АЗМ    — потери по материальным затратам, руб.; V      — масса заготовки, кг;

Цф, qm — соответственно фактическая и плановая толщина

металлического проката; Цм     — цена металла;

при несоответствии качества раскроя

где N^, Nф — соответственно плановое и фактическое количество раскроенных заготовок, шт.; Узг       — плановый вес заготовки с учетом отходов из-за некратности металлопроката.

Покупные изделия и полуфабрикаты включают стоимость покупных готовых изделий и полуфабрикатов для комплектации готовой продукции. В результате кооперированных поставок и покупки этих изделий предусматривается их дальнейшая механическая обработка или сборка. В нашем примере на долю этой статьи приходится 18,6\% плановой себестоимости. При этом экономия от сокращения трудоемкости сборки покупных изделий составила 3 руб. Таким образом, экономия достигается путем сокращения трудоемкости сборки покупных изделий (тес6), трудоемкости механической обработки (темех) и снижения цены покупных изделий.

В свою очередь, экономия при сборке покупных полуфабрикатов может быть определена как = [(ТЕ;6 - ТЕ\%)(Зтс61 60) Qujd =(3-4)10-6 = 0,6 руб.,

где ТЕф, ТЕС^ — соответственно фактическая и плановая трудоемкость сборки единицы покупного изделия, мин;

Зт ев        ~ часовая тарифная ставка сборщика, принимает-

ся равной 6 руб.;

Quid  ~ количество покупных изделий или полуфабри-

катов, необходимых для изготовления единицы готовой продукции. Изменение стоимости механической обработки покупных полуфабрикатов определяется по формуле

±АЗ,™ = {[(ТЕ™ - ТЕ™) (ЗГI 60)]Quld) ± ± {[(ад / ФгКсм• 60)] (Г;" - T™)QUJ = = {[(20 - 24)(324:60)] • 5} ± {[(20 • 0,125: (1870 • 1,4 • 60)](20 - 24) • 5} = = -(4-5,4)5 - (1,6 -4)5 = -0,76 руб.,

где 3*" —часовая тарифная ставка станочника; — цена оборудования, Цоб= 20 тыс. руб.; На —норма амортизации, На = 0,125; Фг —годовой фонд времени, Фг = 1870 ч; Ксм —плановый коэффициент сменности, Ксм = 1,4. Изменение цены на покупное изделие равно

±Цизд = (Цф- UjQAU3d = -(25,4- 25,5) 10 = 1 руб.

Таким образом, общая экономия по статье «Покупные изделия и полуфабрикаты» составила: Э = 0,6 + 1,4 + 1,0 = 3 руб.

Удельный вес затрат по эксплуатации и содержанию оборудования в структуре себестоимости в плановом периоде составил 18,1\% и по сравнению с отчетным периодом сократился на 3 руб.

Следует иметь в виду, что данная статья текущих расходов относится к основным и изменяется пропорционально объему производства. Несмотря на экономию поданной статье, необходимо проанализировать другие статьи текущих издержек, которые связаны с затратами по эксплуатации и содержанию оборудования. Отклонение по статье «Заработная плата основная с начислениями» выразилась экономией в размере 4,5 руб., что вызвало сокращение доли данной статьи в структуре себестоимости единицы изделия с 10,3\% в плановом периоде до 10,0\% — в отчетном. Экономия была достигнута за счет опережения темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы:

№01 3J - (ірВПо I tpBHJ І (Зв I 3Л1)} (aw,3J = = {[(111,5: 116,0) - (1,35: 1,0)]: (111,5: 116,0)} • 0,103 • 116 =

= -4,5 руб.,

где Зо, 3WI — заработная плата (основная) с начислениями

соответственно в отчетном и плановом периодах;

tpBJ70, ірВП^ — темпы роста производительности труда соответственно в отчетном и плановом периодах;

ат      — доля заработной платы в плановом периоде.

Факторный анализ себестоимости проводится также по элементам затрат, т.е. определяются причины изменения затрат на 1 руб. товарной продукции (табл. 10).

Таблица 10

Исходные данные для расчета изменения затрат на 1 руб. товарной продукции

В результате осуществления организационно-технических мероприятий в отчетном периоде была достигнута экономия в размере 1,48 млн руб., что непосредственно отразилось на затратах, приходящихся на 1 руб. товарной продукции, которые сократились с 0,8 до 0,759 руб., т.е. на 4,1 коп.; более 50\% всей экономии было достигнуто в результате увеличения стоимости покупных изделий и полуфабрикатов, т.е кооперированных поставок, на 0,76 млн руб. (8,92 - 8,16), что позволило перейти на новую структуру потребляемого материала и сократить нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции при некотором снижении цены на отдельные позиции материала. В результате экономия по материальным затратам составила 0,8 млн руб., что способствовало сокращению затрат на 1 руб. товарной продукции на 2,22 коп., т.е. почти 55\% общей экономии (2,22: 4,1 • 100).

Сокращение потребности в материальных ресурсах для собственной переработки в готовую продукцию позволило достигнуть экономии по отдельным элементам текущих затрат, которая составила 0,68 млн руб., и снизились затраты на 1 руб. товарной продукции (на 1,9 коп.), в том числе по элементам текущих затрат:

заработная плата с начислениями — 0,33 коп.;

вспомогательные материалы — 0,027 коп.;

энергия — 0,56 коп.;

расходы инструмента — 0,8 коп.;

прочие расходы — 0,167 коп.

При анализе себестоимости продукции необходимо также определить влияние изменения объема производства на те или иные ее элементы.

При изменении объема производства могут изменяться:

условно-постоянные расходы без учета амортизации;

амортизационные отчисления вследствие улучшения использования парка основного технологического оборудования и производственных площадей;

структура выпускаемой продукции по номенклатуре и ассортименту.

Экономия на условно-постоянных расходах зависит от темпов роста объема производства:

Эу„ - (Зуппл - ЗупдКТо),

где Зуппл, Зуп 0 — сумма условно-постоянных затрат (без амортизации) соответственно в плановом и отчетном периодах;

КТ0 — индекс роста объема продукции (отношение объема производства в отчетном периоде к объему в плановом, т.е. QJQJ. Экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования парка основного технологического оборудования и производственных площадей определяется по формуле

Эа = &Ца!Ны + ЦпНап(Кф-К1Ы),

/=]

где Ца1      — стоимость /-й группы активной части основных производственных фондов (ОПФ), руб.; Цп      — стоимость производственных площадей, руб.; Haj      — норма амортизации для /-й группы; Нап      — норма амортизации для производственных площадей;

b        — количество групп активной части ОПФ; Кф,     — уровень использования основных производственных фонов соответственно по факту и плану. Структурные сдвиги в номенклатуре выпускаемой продукции могут существенно влиять на изменение текущих издержек производства, особенно в случае, когда каждая из номенклатур перечня выпускаемой продукции отличается уровнем рентабельности. Влияние этого фактора на изменение себестоимости может быть определено следующим образом:

Ш      Ш      І   ПІ  ПІ      І ПІ

±Э= IlXi0Qa          0Ш/£/4ыQ,0) - (£з1шQUJ       Q,J],

/=і     t=i        і і=          і=        і і=

где Ці0, Ціпд — оптовая цена единицы і-й продукции соответственно в отчетном и плановом периодах; Qi0, Qjnjl — годовой объем производства і-й номенклатуры продукции соответственно в отчетном и плановом периодах;

m       — количество номенклатурных позиций (/= 1,2,ш);

Зш ~ прямые затраты на единицу і-й номенклатуры продукции в плановом периоде (сырье и основные материалы за вычетом отходов, покупные изделия и полуфабрикаты, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями).

Пример. Годовой объем продукции по изделиям характеризовался: в плановом периоде Q]ILt = 800 ед.; Qlnji = 1350; QJrui = = 1500 ед.; в отчетном периоде QlB = 400 ед.; Q2o = 1600; Qio = = 1600 ед. Соответственно цена в плановом и отчетном периодах была неизменной и составляла: Ціо = 0,5 тыс. руб.; Ц2о = 1,4 тыс.; Цъ =1,3 тыс. руб. Прямые затраты в плановом периоде равны: Зш = 300 руб.; 32т = 650; 3Ът = 600 руб.

Э = (0,5 -400+ 1,4-1600+ 1,3-1600)-{[(300-400 +

+ 650 • 1600 + 600 • 1600): (0,5 • 400 + 1,4 • 1600 + + 1,3-1600)] - [(300-800 + 650-1350+ 600-1500): : (0,5 • 800 + 1,4-1300 + 1,3 • 1500)]} = 4,52[(2,12: 4,52) -- (2,185: 4,17)] = 452(0,46 - 0,524) = 28,9 тыс. руб.

§ 7.4. Планирование себестоимости продукции

При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство и роста наименований.

Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляции затрат на производство.

Промышленное предприятие, выпускающее разнородную продукцию, планирует снижение себестоимости сравнимой продукции и величину затрат на 1 руб. товарной продукции. Плановый уровень затрат на производство рассчитывается в следующей последовательности.

Сначала определяют изменение затрат в планируемом периоде под влиянием ряда факторов и с учетом результатов анализа себестоимости товарной продукции в базовом году. По себестоимости в базовом году устанавливаются текущие затраты на 1 руб. товарной продукции.

Себестоимость товарной продукции в планируемом году зависит от уровня затрат в базовом году и запланированного объема производства товарной продукции в оптовых ценах предприятия.

Задания по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции устанавливаются в процентах к предыдущему году. Сравнимая товарная продукция, запланированная к выпуску, оценивается по плановой и среднегодовой себестоимости предшествующего года. Экономия но плану снижения себестоимости — это разность между среднегодовой стоимостью товарной продукции за предшествующий год и плановой себестоимостью. Отношение этой экономии к среднегодовой себестоимости товарной продукции предшествующего года показывает величину планового снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.

При выпуске значительной доли несравнимой товарной продукции используется показатель затрат на 1 руб. товарной продукции, который рассчитывается как частное от деления себестоимости всей товарной продукции предприятия на объем товарной продукции в оптовых ценах предприятия. Этот показатель используется также при определении динамики затрат по несравнимой продукции. Однако для повышения его достоверности необходимо при расчете учитывать изменение объема производства продукции, ее состава, ассортимента и качества.

При разработке смет затрат и составлении плановых калькуляций себестоимости товарной продукции используются результаты анализа расходов вспомогательных цехов, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы, расходы на подготовку и освоение производства и т.п.

Смета затрат на производство по вспомогательным цехам — это вся совокупность затрат этих подразделений, которые включаются в себестоимость товарной продукции исходя из направления использования на основе баланса распределения работ и услуг вспомогательных цехов.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, как цеховые, так и общезаводские, рассчитываются по утвержденным на предприятии нормативам (по каждому элементу к статье затрат). Планы по труду, материально-техническому снабжению и услугам материально-технического снабжения служат базой для расчета сметы цеховых расходов. При ее составлении заработная плата вспомогательных рабочих, затраты на вспомогательные материалы и стоимость услуг вспомогательных подразделений распределяются по соответствующим статьям сметы. Затем рассчитываются амортизационные отчисления.

Внепроизводственные расходы включаются отдельной статьей в полную себестоимость товарной продукции, а в общую смету затрат — по соответствующим элементам. На завершающей стадии планирования себестоимости составляется сводная плановая калькуляция себестоимости товарной продукции.