Имя материала: Анализ финансовых решений в бизнесе

Автор: В. М. Попов

10.3. распределение накладных расходов по видам продукции

При изменении уровня детализации и базы распределения накладных расходов, как правило, получаются разные оценки рентабельности отдельных производственных подразделений или видов продукции.

Чем выше доля накладных расходов, тем больших изменений в оценках рентабельности отдельных видов продукции можно ожидать в результате перераспределения накладных расходов.

Не существует идеальной базы распределения накладных расходов, но существует более корректная база распределения для каждого предприятия.

Потенциальные выгоды от более детализированного распределения накладных расходов должны превосходить связанные с ним затраты.

 

Заработная плата основных производственных рабочих — не единственная возможная база распределения накладных расходов. Она приемлема при высокой трудоемкости производственных процессов и малой доле накладных расходов в общих издержках и неприемлема при малой доле труда (менее 10\%) и высокой доле накладных расходов (более 30\%). Существуют и другие базы распределения накладных расходов.

Выбор базы распределения накладных расходов определяется спецификой предприятия, его отраслевыми особенностями, а также соотношением отдельных статей затрат предприятия.

Некорректное распределение накладных расходов по видам продукции и подразделениям может привести:

к несоответствующему рыночному спросу и соотношению цен на отдельные продукты;

к необоснованному снижению объемов выпуска некоторых продуктов;

•           к неверной оценке деятельности подразделений предприятия. Деление затрат на постоянные и переменные несколько условно.

Многие затраты могут быть условно-постоянными (условно-переменными), например: заработная плата некоторых категорий рабочих, которая может включать гарантированный минимум, или расходы на содержание и эксплуатацию оборудования могут включать в себя расходы на плановый ремонт, производимый вне зависимости от объемов производства.

Постоянные затраты могут считаться таковыми до некоторого объема производства; его увеличение влечет за собой и увеличение затрат. Примером могут служить расходы на содержание аппарата управления, их можно считать неизменными до определенного уровня производства. Рост объемов и усложнение производства неизбежно влекут за собой увеличение, к примеру, числа экономистов и общей суммы затрат на содержание аппарата управления.

Рассмотрим варианты распределения накладных расходов при следующих исходных данных:

на предприятии производятся два продукта (электродрель и пневмоинструмент);

каждый продукт выпускается на отдельной производственной линии;

обе линии находятся в одном цехе;

лаборатория работает в основном на линию электроинструмента.

Пример 10.2. Накладные расходы, распределенные пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, представлены в таблице.

Подпись: 10.4. ИСХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ПР И АНАЛИЗ Е БЕЗ УБ ЫТ ОЧНОСТ И Недостатки условности разделения затрат многократно перекры¬ваются аналитическими преимуществами, которые дает анализ без¬убыточности. При анализе безубыточности производства предпри¬ятия необходимо помнить следующее:
•	переменные и постоянные затраты должны быть определены с большой аккуратностью;
•	предполагается, что не изменяются цены на сырье и продукцию на период планирования;
•	постоянные затраты остаются неизменными в ограниченном диапазоне объема продаж;
• • переменные затраты на единицу продукции не изменяются при изменении объемов продаж;

Показатель, тыс. руб.

Электродрель

Пнсвмо-

 

 

ииструмепт

Объем реализации

22 ООО ООО

3 000

000

Прямые затраты,

 

 

 

в том числе:

13 000 ООО

1 920

000

заработная плата основных производственных

 

 

 

рабочих с начислениями

1 917 800

240

000

Косвенные затраты,

 

 

 

в том числе:

7 000 000

876

000

о бщепр оизв о дс тв е н н ые

3 555 600

445

000

о бщ ех о зяйств е н н ые

3 444 400

431

000

Прибыль  до налогообложения

2 ООО 000

204

ООО

Рентабельность продаж, \%

9

 

7

 

Пример 10.3. Распределение общепроизводственных накладных расходов по видам продукции.

Базы распределения веезмых статей общепроизводственных накладных расходов:

заработная плата непроизводственных рабочих — по заработной плате основных производственных рабочих;

затраты на содержание оборудования — по машинному времени;

заработная плата цехового АУП — по прямым затратам.

При таком распределении общепроизводственных накладных расходов получена рентабельность, данные о которой представлены в следующей далее таблице.

Рентабельность продаж, определяемая в соответствии со способом распределения накладных расходов. Вариант А

Пример 10.4. Распределение общехозяйственных расходов по видам продукции.

Базы распределения весомых статей общехозяйственных накладных расходов:

заработная плата заводского АУП — по доле в объеме реализации;

содержание лаборатории — целиком на линию электродрелей;

налог на пользователей автодорог — по доле в объеме реализации;

услуги вспомогательных цехов — по машинному времени.

При таком распределении общепроизводственных накладных расходов получена рентабельность, приведенная в приведенной ниже таблице.

Рентабельность продаж, определяемая в соответствии со способом распределения накладных расходов. Вариант Б

(тыс. руб.)

 

Показатель

Электродрель

Пнсвмо-

 

 

инструмент

Объем реализации

22 000 000

3 000 000

Прямые затраты

13 000 000

1 920 000

Косвенные затраты,

 

 

в том числе:

7 148 000

759 000

общепроизводственные

3 723 600

308 000

о бщ ехо зяйств е нные

3 414 400

461 000

Прибыль  до налогообложения

1352 000

321 ООО

Рентабельность продаж, \%

8,46

10,37

 

где  Свс, — постоянные затраты;

Стхки — переменные затраты в точке безубыточности.

В стоимостном выражении уровень безубыточности определяется по формуле

Т»а т Споет - ( 1 — CfKpo • Юі

где      V — объем продаж в стоимостном выражении; Свое, ~ постоянные затраты; Сщцм — переменные затраты.

В натуральном выражении количество единиц проданных товаров в точке безубыточности равно:

= Тш: Цена единицы продукции.

Калькулирование себестоимости продукции может осуществляться разными методами. Основное различие этих методов определяется порядком распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.

Абзорпшен-костинг — метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе.

Этот метод наиболее часто применяется на российских предприятиях в основном для составления внешней отчетности. Он основан на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции. Так рассчитывается полная себестоимость продукции. При этом предполагается деление затрат на прямые и косвенные, а запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости.

Так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате и цены на эти виды продукции, как правило, получаются необоснованными, что обычно ведет к подрыву кон курентоспособности проду кции.

Данный метод учета хорошо использовать, когда, например: "

на предприятии производится только один или несколько продуктов, но в небольшом объеме;

сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;

при наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ.

Директ-костинг — метод калькулирования себестоимости продукции, при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, при этом постоянные затраты относятся на реализованную продукцию.

Независимо от учетной политики, принятой на предприятии, этот метод необходим в управленческом учете. Он основан на учете конкретных производственных затрат. Постоянные затраты относятся на финансовый результат и не распределяются по видам продукции. Предполагается разделение затрат на постоянные и переменные, что дает возможность проводить анализ безубыточности.

Благодаря данному методу возможно более гибкое ценообразование, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается вероятность затоваривания продукции на складе.

Кроме того, анализируемый метод позволяет определять прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и соответственно возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Запасы готовой продукции на складе оцениваются только по переменным затратам.

Т р адиционный метод:

цена продажи — 250 тыс. руб.;

суммарные затраты — 233 тыс. руб.;

прибьиь — 17 тыс. руб.

Метод на основе вклада в покрытие:

цена продажи — 250 тыс. руб.;

переменные затраты — 160 тыс. руб.;

постоянные затраты — 73 тыс. руб.;

прибыль — 17 тыс. руб.;

вклад в покрытие — 90 тыс. руб.

Вклад в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли — это разность выручки от реализации продукции и переменных затрат на производство этой продукции:

Вклад в покрытие = V- С||ер.

При принятии решений, нацеленных на увеличение прибыли, необходимо стремиться к максимальному увеличению вклада в покрытие. Из определения вклада в покрытие следует, что

Вклад в покрытие = Постоянные затраты + Прибыль

Количество       Вклад в покрытие     _ Постоянные + Прибыль единиц     для единицы продукции      затраты F

Эти формулы облегчают расчеты, связанные с возможными изменениями объема продаж, цены, затрат и прибыли.

В точке безубыточности вклад в покрытие равен постоянным затратам:

Т   - с        = с

* nun        '-'перемен Лпост"

 

Т    - Г X т     = г

' mm        "       J min '-'пост'

где      ^ — доля переменных затрат в цене единицы продукции.

Лтіп   "    £цост   •    (1 О-

Величина (1 - С) называется коэффициентом вклада в покрытие и показывает, какая доля в объеме продаж может быть использована для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли.

„   , ,    Вклад в покрытие

Коэффициент вклада в покрытие

Объем продаж

Запас финансовой прочности — это оценка дополнительного, т.е. сверх уровня безубыточности, объема продаж:

„          Объем продаж - Величина в точке

оапас   безубыточности   , „„„,

            х100\%.

прочности      Объем продаж

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 |