Имя материала: Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК

Автор: Савицкая Г. В.

Глава 7. анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции

161

 

Объекты анализа

Этапы анализа

Цель анализа

 

Общая сумма затрат на производство продукции

Анализ динамики себестоимости продукции

Изучение закономерностей и оценка динамики себестоимости

В том числе по отраслям производства

Затраты на 1 рубль валовой продукции

Себестоимость 1-Х видов продукции

Затраты на единицу продукции по статьям

Анализ выполнения плана по уровню себестоимости продукции

Межхозяйственный сравнительный анализ себестоимости продукции

Факторный анализ себестоимости продукции в целом, по видам и статьям затрат

Оценка выполнении плана

Оценка уровня себестоимости продукции

Изучение причин изменения себестоимости продукции

Поиск резервов экономии затрат на производство продукции

Затраты по центрам ответственности

Определение резервов снижения себестоимости продукции

Оценка результатов хозяйствования

Обоснование планов и прогнозов на будущее

 

Рис. 7.1. Общая бпок-схема анализа себестоимости продукции

 

«Затраты на основное производство», ф. 9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства», ф. 13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства», ф. 14-АПК «Расход кормов», производственные отчеты бригад и ферм, лицевые счета арендаторов, журнал доходов и расходов фермера, а также- первичные документы по учету затрат на производство продукции, плановые и нормативные данные.

 

7.2. Анализ общей суммы затрат на производство

продукции                

Анализ себестоимости обычно начинают с изучения обшей суммы затрат на производство продукции, которая может измениться из-за объема и структуры ее выпуска, уровня переменных затрат на еди-

 

6 V. Січніпкмі

162

РАЗДЕЛ I. АХД сельскохозяйственных предприятий

ницу продукции и суммы постоянных расходов. При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

3=Т,Ь,х, + а,, (7.1)

где 3    — сумма затрат на производство продукции;

а          — абсолютная сумма постоянных расходов;

b          — уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

х          — объем производства продукции (услуг).

В примере, приведенном в табл. 7.1, общая сумма постоянных расходов в размере 25 ООО тыс. руб. является фиксированной для всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объемов производства продукции, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 5 раз и постоянные расходы на единицу продукции уменьшились во столько же раз. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину:

„    а + Ьх    а   Ьх    а ,

С =      = — + — = — + Ь.

х ххх

(7.2)

Глава 7. Анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции                  163

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис. 7.2. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат — сумма постоянных и переменных затрат. Из рис. 7.2 видно, что при увеличении объема производства сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Постоянные затраты

0      1000   2000   3000   4000   5000 * Рис. 7.2. Зависимость общей суммы затрат от обьема производства

Иное положение наблюдаем на рис. 7.3, где для каждого-объема производства сначала откладываются точки переменных расходов на единицу продукции, а затем постоянных расходов. Соединив точки переменных расходов, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения точек постоянных расходов — кривую себестоимости единицы продукции, которая при увеличении объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно подниматься.

0       1000   2000   3000   4000   5000 * Рис. 7.3. Зависимость себестоимости единицы продукции от обьема ее производства

164      РАЗДЕЛ I. АХД сельскохозяйственных предприятий

Взаимосвязь объема производства и затрат продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

Затраты на 1 т продукции, руб.

Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство сельскохозяйственной продукции

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 7.2 и 7.3.

Глава 7. Анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции       165

Из табл. 7.3 видно, что в связи с приростом валовой продукции в сопоставимых иенах на 10 \% ( /ЕЛ = 1,1) сумма затрат возросла на 3211 тыс. руб. (49 383 - 46 172).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат уменьшилась на 1709 тыс. руб. (47 674 - 49 383). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства продукции уменьшилась доля за-тратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 3906 тыс. руб. (51 580 -

-           47 674). Постоянные расходы возросли на 2065 тыс. руб. (53 645 -

—        51 580), что также явилось одной из причин увеличения обшей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выросла на 7473 тыс. руб. (53 645 — 46 172), или на 16,18 \%, в том числе за счет увеличения объема производства продукции и изменения ее структуры — на 1592 тыс. руб. (47 674 - 46 172), а за счет роста себестоимости продукции — на 5971 тыс. руб. (53 645 - 47 674), или на 12,9 \%.

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ре-сурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влиянке'внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции отчетного периода нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить. Увеличение суммы амортизации в связи с инфляцией можно установить по актам переоценки основных средств. На анализируемом предприятии за счет инфляционного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла по сравнению с запланированной на 4700 тыс. руб. Следовательно, за счет повышения уровня ресурсоемкое™ продукции затраты увеличились на 1271 тыс. руб. (5971 — 4700).

В процессе анализа необходимо изучить также структуру издержек по экономическому содержанию, т.е. по элементам затрат (табл. 7.4). Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увели-

 

166

РАЗДЕЛ I. АХД сельскохозяйственных предприятий

Затраты на производство продукции

чивается доля покупных кормов, семян и других видов продукции, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации хозяйства.

Как видно из табл. 7.4, затраты предприятия увеличились на 7473 тыс. руб. Рост произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.

7.3. Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль произведенной продукции (затратоемкость). Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства

Глава 7. Анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции       167

и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в текущих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 7.5).

На основании приведенных выше данных можно сделать вывод, что затраты на рубль валовой продукции в анализируемом хозяйстве снижаются более высокими темпами, чем в передовом хозяйстве и в среднем по региону. После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного показателя и установить факторы его изменения (рис. 7.4).

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 7.3 и данным о стоимости произведенной продукции:

тыс. руб.

Стоимость валового производства

продукции: по плану            2И5Яі0'Я,о     60 200

фактического при плановой структуре и плановых ценах

фактического при фактической структуре и плановых ценах

фактически

Ї(УВЛІГЦІ0) +

+ дЛЯяр          66 220

?УВПп - Я, о  67 000

ZVBnn-Ui      73 500

168

РАЗДЕЛ I. AXfl сельскохозяйственных предприятий

Изменение затратоемкости продукции

Изменение объема производства продукции

Изменение структуры производства продукции

Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию

 

Изменение уровня удельных переменных затрат

Изменение суммы постоянных затрат

Изменение цен в связи с инфляцией

Т

Изменение качества продукции

X

Изменение уровня ресурсоемкое™ продукции

1

Изменение стоимости * потребленных ресурсов '

Изменение рынков сбыта

Изменение конъюнктуры рынка

Рис. 7.4. Структурно-логическая модель факторного анализа затратоемкости продукции

 

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 7.6, показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль продукции на 3,71 коп. (72,99 - 76,70), в том числе за счет:

74,57 - 76,70 =-2,13 коп; 71,15 - 74,57 = -3,42 коп; 76,99 - 71,15 = +5,84 коп.; 80,06 - 76,99 = +3,07 коп.; 72,99 - 80,06 = -7,07 коп.

увеличения объема производства продукции:

изменения структуры производства: уровня переменных затрат: размера постоянных затрат: повышения цен на продукцию:

Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой — увеличением стоимости потребленных ресурсов. За счет первого фактора затраты на рубль продукции возросли на 1,9 коп. (1271 / 67 ООО • 100) и за счет второго - на 7,01 коп. (4700 / 67 000 • 100).

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции

Глава 7. Анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции       169

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в ценах базового периода (табл. 7.7).

 

170

РАЗДЕЛ I. АХД сельскохозяйственных предприятий

7.4. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

После общей оценки выполнения плана по уровню себестоимости в целом по хозяйству следует проанализировать себестоимость отдельных видов продукции растениеводства, животноводства и вспомогательных производств. Причем анализ целесообразно начинать с изучения себестоимости продукции растениеводства, так как от ее уровня зависит себестоимость продукции животноводства и результаты анализа могут быть использованы при изучении ее уровня в данной отрасли.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции обычно начинают с изучения ее уровня и динамики, рассчитывают базисные и цепные темпы роста, строят графики. Уровень и темпы роста себестоимости по каждому виду продукции сравнивают с данными других хозяйств одинакового производственного направления и со средними данными по региону. Это позволяет установить тенденцию изменения себестоимости сельскохозяйственной продукции и дать оценку работы хозяйства.

В условиях инфляции наряду с абсолютной суммой затрат на единицу продукции необходимо анализировать и относительный уровень себестоимости — затраты на рубль производства каждого вида продукции, что позволяет в некоторой степени нейтрализовать влияние инфляционного фактора.

Затем следует изучить причины роста себестоимости сельскохозяйственной продукции. Одни из них являются объективными и не зависят от деятельности предприятий. Другие носят субъективный характер, непосредственно связаны с уровнем хозяйствования, использованием имеющихся резервов.

Одна из объективных причин повышения себестоимости сельскохозяйственной продукции — рост цен в связи с инфляцией на промышленную продукцию (технику, запасные части, электроэнергию, удобрения, нефтепродукты, комбикорма и т.д.), другая — более высокие темпы оплаты труда по сравнению с темпами роста его производительности. Это также результат инфляции.

Однако наряду с объективными факторами немаловажную роль в повышении себестоимости продукции играют и субъективные причины. При одном и том же уровне и темпах роста цен на промышленную продукцию величина себестоимости продукции в разных хозяйствах неодинакова. Это обусловлено в первую очередь

Глава 7. Анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции       171

разным уровнем продуктивности животных и урожайности культур. При современном уровне технического развития, технологии производства затраты на 1 га посева и одну голову животных в разных хозяйствах существенно не различаются, тогда как продуктивность животных и земель имеет более резкие различия. При более низкой урожайности культур и продуктивности животных больше постоянных затрат приходится на единицу продукции. Следовательно, меры, направленные на повышение продуктивности земель и животных, более полное использование производственных мощностей, являются одним, из основных источников снижения себестоимости продукции.

Одной из причин высокого уровня себестоимости продукции в некоторых хозяйствах является более низкий уровень механизации производственных процессов. Применение частичной механизации облегчает рабочий процесс, но не обеспечивает существенного роста производительности труда. Из этого следует, что комплексная механизация производственных процессов, рациональное использование машин, механизмов, оборудования — один из путей снижения себестоимости продукции.

Немаловажной причиной разного уровня себестоимости продукции является организация труда. При низком уровне организации труда хуже используются трудовые ресурсы, техника, корма, удобрения и т.д., в результате чего происходит их перерасход на единицу продукции. Внедрение более прогрессивных форм организации труда позволяет более полно и рационально использовать ресурсный потенциал, что существенно влияет на себестоимость продукции.

Большое влияние на себестоимость продукции оказывает степень концентрации и специализации производства. Рациональный уровень концентрации производства и специализации хозяйства содействует более полному использованию земельных, трудовых и материальных ресурсов и, как результат, снижению себестоимости продукции.

Уровень себестоимости продукции существенно зависит и от технологии производства. Внедрение интенсивных технологий выращивания культур, животных позволяет увеличить объем производства продукции при одновременном сокращении затрат труда и материальных ресурсов на единицу продукции.

Для изучения влияния данных факторов на уровень себестоимости продукции могут быть использованы способы корреляционного анализа, параллельных и динамических рядов, а при функциональных зависимостях — способы детерминированного факторного 172           РАЗДЕЛ I. АХД сельскохозяйственных предприятий

анализа. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели (7.2). Но поскольку сумма постоянных затрат и объем производства продукции зависят от размера посевной площади в растениеводстве и поголовья скота в животноводстве, эти показатели возьмем на 1 га посевной площади (одну голову животных), после чего факторная модель себестоимости продукции будет иметь вид

£ га      £ гол

С= — + *,    или    C=-j^- + b.

На основании этой модели и данных табл. 7.8 произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 т молока методом цепной подстановки:

 

С° =  пБ~ + "о = ^ + 2700 = 3750 Р*6-

jl гоп   л і сл

Суслі =           + *0 =        + 2700 = 3684 руб., '

 

д гол  -j.ее

Cycz = + 4> = ^ + 2700 = 3780 руб.,

Глава 7- Анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции

173

] гол

= 4

ЯЛ

3456

3,2

 

+ 2920 = 4000 руб.

= 3780 -3684 = +96 руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

АСь — С|    С^.Л2 -

= 4000 - 3780 = +220 руб.

Такой анализ делают по каждому виду продукции (табл. 7.9).

Из табл. 7.9 видно, что в связи с ростом продуктивности земли и животных себестоимость продукции снизилась, но за счет увеличения суммы постоянных затрат на 1 га (голову) и удельных переменных расходов на 1 т продукции она значительно возросла, т.е. темпы роста затрат значительно выше темпов роста продуктивности полей и животных.

С =

Если себестоимость молока рассчитывается с учетом его жирности (Ж), то при анализе необходимо учитывать влияние и этого фактора. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

ПРЖ і ж6

Результаты этого расчета (табл. 7.10) свидетельствуют о том, что в связи с понижением жирности себестоимость 1 т молока увеличилась на 58 руб. Следовательно, одним из резервов снижения себестоимости продукции является повышение ее качества.

После этого необходимо изучить причины изменения себестоимости каждого вида продукции по основным статьям затрат (табл. 7.11, 7.12).

В процессе анализа основное внимание уделяется калькуляционным статьям, занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции, а также тем, по которым допущены большие перерасходы ресурсов на единицу продукции.

Данные табл. 7.11 показывают, что основной удельный вес в себестоимости зерна занимают затраты на удобрение полей, нефтепродукты, амортизация основных средств, накладные расходы. Зарплата производственных рабочих составляет небольшую долю в составе затрат, так как все процессы на производстве зерновых культур в основном механизированы. Основной рост затрат произошел по таким статьям, как оплата труда, удобрения, нефтепродукты, услуги автотранспорта. Основная экономия получена за счет сокращения расходов на ремонт основных средств и защиту растений от вредителей и болезней, что нельзя оценить положительно. Сокращение затрат на ремонт основных средств приводит к повышению степени. их изношенности, а на защиту растений — к снижению урожайности культур, что в свою очередь вызывает рост постоянных затрат на единицу произведенной продукции.

 

176

РАЗДЕЛ I. ДХД сельскохозяйственных предприятий

В себестоимости молока (табл. 7.12) основную долю занимают затраты кормов, расходы на содержание основных средств и заработная плата. Перерасход средств произошел почти по всем статьям, за исключением затрат на медикаменты, что также нельзя оценить однозначно. Если эта экономия произошла из-за недостатка медикаментов в ущерб здоровью животных, то хозяйство могло потерять значительно больше по причине их падежа и снижения продуктивности.

Большое значение имеет также анализ затрат по каждой калькуляционной статье на рубль произведенной продукции. Это связано с тем, что в условиях инфляции изучение абсолютной суммы затрат на единицу продукции не имеет смысла, ибо ее увеличение объективно обусловлено ростом цен на потребленные ресурсы.

Подобный постатейный анализ затрат делается по каждому виду продукции растениеводства и животноводства с последующим выяснением причин перерасхода или экономии средств по каждой статье расходов.

 

7.5. Анализ прямых трудовых затрат        

 

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости сельскохозяйственной продукции, поскольку многие культуры (пропашные, овощные) являются довольно трудоемкими. Общая сумма прямой зарплаты (рис. 7.5) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные виды продукции, которые в свою очередь зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел-ч.

178

РАЗДЕЛ I. ДХД сельскохозяйственных предприятий

Сумма зарплаты на производство продукции (3(7)

Объем производства (VBfT)

Структура производства (Уд,)

Удельная зарплата на единицу продукции (3/7^1

I

1

Трудоемкость продукции (ТЕ)

Уровень оплаты труда за 1 чеп-ч (ОТ)

Рис. 7.5. Структурно-логическая модель прямой зарплаты на производство продукции

 

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные:

тыс. руб. 6000

Сумма прямой зарплаты

ZVBIIio-TEjo-OTjo

Зо - IN

6600

на производство продукции базовая величина: базовая величина, пересчитанная на фактический выпуск продукции при базовой ее структуре:

ЪУВПц -ТЕі0-ОТц

6365

ОТ, о 07*,,

■ТЕп ■ТЕп

по базовому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

6720 6950

ІУВП, і

Общий перерасход по прямой зарплате на весь объем производства продукции составляет 950 тыс. руб. (6950 - 6000), в том числе за счет изменения:

объема производства продукции:

ДЗД,ВП = 6600 - 6000 = +600 тыс. руб.; структуры производства продукции:

ДЗЯстр = 6365 - 6600 = -235 тыс. руб.; трудоемкости продукции:

ДЗЯге = 6720 - 6365 - +355 тыс. руб.;

фактически при базовом уровне оплаты труда: фактически:

Глава 7. Анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции       179

уровня оплаты труда:

АЗПот = 6950 - 6720 = +230 тыс. руб.

После анализа суммы прямой зарплаты в целом по хозяйству необходимо изучить использование средств на оплату труда на производстве отдельных видов продукции (зерна, картофеля, молока и т.д.). Для этого фактическую сумму средств на оплату труда по каждому виду продукции сравнивают с базовой и выясняют причины перерасхода или экономии.

Изменение суммы начисленной зарплаты на производство конкретных видов продукции может произойти за счет изменения размера посевной площади (поголовья животных), урожайности сельскохозяйственных культур (продуктивности животных) и суммы зарплаты на 1 т продукции, которая в свою очередь зависит от уровня трудоемкости продукции (количество человеко-часов на 1 т продукции) и уровня оплаты труда за один человеко-час (рис. 7.6).

 

Сумма зарплаты на производство /-го вида продукции (3/7)

Посевная площадь (S) или поголовье животных (Л)

Урожайность (У) или продуктивность (ПР)

Удельная зарплата на 1 т продукции (УЗП)

т~       

 

Затраты человеко-часов на 1 т продукции (ТЕ)

Уровень оплаты труда за 1 чел-ч (ОТ)

Рис. 7.6. Структурно-логическая схема факторной системы расхода зарплаты на производство отдельных видов продукции

 

Отсюда факторная модель суммы зарплаты на производство /-го вида продукции будет иметь следующий вид:

ЗПі= S-У- ТЕ- ОТ.

Для расчета влияния данных факторов можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа. Сделаем этот расчет по зерновым культурам способом абсолютных разниц:

АЗП5 = AS-Уо-ТЕо- ОТ0 = +20 - 28 • 1,2 • 22 = +14,8 тыс. руб., •

АЗЛу = St • АУ- ТЕо • ОТ0 =1220 • (+2) -1,2 ■ 22 = +64,4 тыс. руб.,

 

180

РАЗДЕЛ I. АХД сельскохозяйственных предприятий

ДЗЯте - Si -У|*ДГ£* ОТ(, = 1220-30-(+0,2)-22 = +161 тыс. руб., A3noT = Sl -У, -ТЕї-ЬОТ- 1220-30-1,4-(-2,0) = -102,4тыс. руб.

Полученные результаты (табл. 7.13) показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким — экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты произошел за счет увеличения объема производства продукции, повышения ее трудоемкости и роста уровня оплаты труда.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 7.14).

После этого целесообразно изучить факторы изменения трудоемкости и уровня оплаты труда в растениеводстве и животноводстве, методика анализа которых подробно рассмотрена в параграфах 6.3 и 6.4.

Для расчета их влияния на изменение суммы заработной платы можно воспользоваться следующей формулой:

ЗП     зп0 + &зпх1 зп0

611   УВПо+ьУВП* УВП0'

где д5#ед — изменение зарплаты на единицу продукции за счет (-го фактора;

ЗП0 — базовая сумма зарплаты на производство і-го вида продукции;

УВЩ — базовый объем производства ('-го вида продукции; ДКВЯЯ — изменение выпуска продукции за счет (-го фактора; АЗПХІ — изменение суммы начисленной зарплаты за счет /-го фактора.

ДЗЯед =          —        wn   - 250 - 264 - -14 руб.

Например, за счет дополнительного внесения удобрений под зерновые культуры затраты на оплату труда возросли на 39 585 руб. Выход продукции с 1 га увеличился на 2,58 ц, а со всей площади — на 322,5 т. Подсчитаем, как за счет этого фактора изменилась сумма зарплаты на 1 т зерна:

Я 040 + 39 585   881 040 3360 + 322,5 3360

Чтобы комплексно оценить влияние данного фактора на себестои-.vMOCTb продукции, необходимо учесть изменение расходов и по другим статьям: произойдет рост затрат по статье "Удобрения», увеличится размер отчислений от зарплаты, однако не изменится сумма

Глава 7. Анализ себестоимости сельскохозяйстванной продукции       Ш

постоянных затрат. В результате за счет увеличения объема производства произойдет снижение себестоимости 1 т зерна:

с = б 720 ООО + 39 585 +11 875 + 300 ООО   6 720 ООО _

3360 + 322,5   ~ 3360

= 1920-2000 = -80 руб.

Для более детального изучения причин перерасхода зарплаты и изыскания резервов ее экономии необходимо провести анализ использования фонда оплаты труда по каждому виду работ (табл. 7.І5).

Из таблицы видно, что перерасход средств на оплату труда является следствием как увеличения объема выполненных работ, так и повышения уровня оплаты труда за единицу выполненных работ. Последняя возросла в основном в связи с пересмотром тарифных ставок. Существенное влияние оказывают доплаты за напряженность труда, работу в ночное время, праздничные и выходные дни, классность, стаж работы, индексации в связи с повышением цен на потребительские товары и т.д. В процессе анализа необходимо проверить обоснованность и целесообразность различных доплат, правильность их начисления.

Сумма зарплаты на единицу выполненных работ может измениться также за счет использования менее производительной техники, увеличения доли ручного труда. Из табл. 7.16 следует, что лушение стерни проводилось трактором ДТ-75 вместо трактора Т-150, подъем зяби трактором Т-150К с пятикорпусным плугом вместо семикорпус-ного и т.д. Из-за неправильного агрегатирования трактора Т-150К на вспашке перерасход зарплаты составил 7 тыс. руб. (132 - 125), а нефтепродуктов — 1250 кг (25 750 - 24 500). Лущение стерни трактором ДТ-75 привело к перерасходу заработной платы на сумму 3 тыс. руб. (15 - 12), а топлива - на 2700 кг (5940 - 3240).

Большим резервом экономии материальных и трудовых ресурсов является сокращение затрат на обработку почвы, на долю которых приходится около 50 \% энергетических и 25 \% трудовых затрат от всей суммы издержек на выращивание сельскохозяйственных культур. Исследованиями, проводившимися в нашей стране и за рубежом, установлено, что на обработку почвы затрачивается в 1,5—2,0 раза больше средств, чем требуется для получения таких же и более высоких урожаев. В связи с этим минимизации обработки почвы в последнее время уделяется особое внимание.

Доказано, что углубление пахотного слоя дерново-подзолистых почв не является, как считалось раньше, одним из главных условий повышения урожайности и снижения засоренности полей сорняками.

Глава 7. Анализ себестоимости сельскохозяйственном продукции       185

Учеными доказана целесообразность периодической замены вспашки дискованием, что способствует повышению урожайности и, кроме того, достигается экономия материальных и трудовых затрат. Известно, что норма расхода нефтепродуктов на 1 га при дисковании в 6 раз меньше, чем при вспашке на глубину 30 см, и в 4 раза меньше, чем при вспашке на глубину 20 см. В нашем примере замена вспашки дискованием позволила бы сократить затраты на оплату труда на 30 тыс. руб. (95 - 125), а расход нефтепродуктов — на 17 625 кг (6875 - 24 500)..

Другим направлением совершенствования технологии выращивания сельскохозяйственных культур по линии минимизации обработки почвы является совмещение операций. Особенно важно использовать этот прием при выращивании зерновых культур, посев которых проводится в сжатые сроки. Если каждая операция проводится отдельно, то затягиваются сроки проведения работ. Кроме того, многократное перемещение тракторов разрушает структуру почвы, делает ее более плотной. В результате снижается урожайность, растут затраты и себестоимость продукции. Совмещение операций позволяет значительно экономить средства. В нашем примере (табл. 7.16) совмещение культивации с боронованием обеспечивает экономию зарплаты в размере 30 тыс. руб. (72 + 42 — - 84) и нефтепродуктов - 1200 кг (5040 + 1800 - 5640).

Такой анализ целесообразно проводить по каждой культуре. Это позволит выявить резервы повышения производительности труда и экономии средств на производство продукции.

В животноводстве увеличение суммы зарплаты на единицу продукции может быть вызвано увеличением трудоемкости производства продукции и повышением уровня оплаты труда в связи с инфляцией. Основными факторами изменения трудоемкости в этой отрасли выступают уровень продуктивности животных и затраты труда на содержание одной головы животных, величина которых в сбою очередь зависит от уровня механизации производственных процессов, технологии и организации производства.

Например, в связи с механизацией удаления навоза из телятников трудоемкость производства 1 ц говядины снизилась на 3 чел-ч. В результате экономия зарплаты на 1 ц прироста КРС составляет 75 руб. (3*25), а на весь фактический выпуск продукции — 247 500 руб. (75-3300).

Однако если требуется оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции комплексно, то учитывается, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы.

Глава 7. Анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции       187

Если исследуемый фактор одновременно влияет и на сумму затрат, и на объем производства продукции, то степень его влияния на себестоимость продукции лучше всего определять по формуле

АС =      30 + А3„-      _ _ VBnu + AVBnsi °'

Например, в связи с повышением уровня кормления коров основного стада на 3,8 ц к. ед. в год объем производства молока увеличился на 477 т, затраты на кормление животных возросли на 600 тыс. руб., сумма зарплаты — на 400 тыс. руб. и отчисления от зарплаты — на 120 тыс. руб. Подсчитаем, как изменилась себестоимость 1 т молока за счет данного фактора:

дс = 15 750 + 600 + 400 +120 _ ^ = \%Q7 _       = _ш 4200+477

 

7.6. Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости сельскохозяйственной продукции занимают материальные затраты. В растениеводстве — это затраты удобрений, семян, нефтепродуктов, в животноводстве — кормов, электроэнергии, водообеспечения, медикаментов и др. Общая сумма материальных затрат в целом по хозяйству (рис. 7.7) зависит от объема производства продукции УВП, ее структуры Щ и изменения удельных затрат на отдельные виды продукции УЛ/3,-.

Удельные материальные затраты по отдельным видам продукции УМЗі в свою очередь зависят от количества (массы) израсходованных

 

Прямые материальные затраты на производство продукции (Ш)

Объем производства товарной продукции

Структура производства продукции

Уровень материальных затрат на единицу продукции

X

Количество расходованных материальных ресурсов на единицу продукции

Цены

на материальные ресурсы

Рис. 7.7. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

188      РАЗДЕЛ I. АХД сельскохозяйственных предприятий

материальных ресурсов на единицу продукции УР,- и средней стоимости единицы материальных ресурсов Ц,. Факторная модель общей суммы материальных затрат выглядит следующим образом:

мз^щ = 2 гвл^ш - щ - у?* -

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов на производ-  тыс. руб.

ство продукции

■ а) базового периода:          \%УВПі0-УРі0-Ці0     19 200

б)         базового периода, пересчитан-

ного на фактический объем про-

изводства продукции:          МЗц-1ВП 21120

в)         по базовым нормам и базовым

ценам на фактический выпуск

продукции:    ЪУВПц -УРю'Цщ     20 200

г)         фактически по базовым ценам:   s VBII-, ■ УР • Цщ     20 900

д)         фактически в отчетном периоде:   I VBUj -УРП'Цп     22 250

На основании их мы можем установить, что прямые материальные затраты на производство продукции увеличились на 3050 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

 

объема производства продукции

21

120 -

- 19

200 =

+ 1920

структуры производства продукции

20

200 -

- 21

320 =

-920

материалоемкости продукции

20

900 -

-20

200 =

+700

стоимости материальных ресурсов

22

250 -

-20

900 =

+ 1350

Итого

22

250 -

- 19

200 =

+3050

Сумма материальных затрат на производство отдельных видов продукции зависит от этих же факторов, кроме структуры производства продукции:

МЗ^^УВПгУРгЩ.

 

•УР,о

■До

3492

ZVBlIn

■УР,о

■До

3780

ZVBUn

■УРп

■До

3900

ЪУВПП

■УРп

•д.

4420

Материальные затраты на производ-

ство зерна:     тыс. руб.

а)         базовая величина:

б)         по базовым нормам и базовым

ценам на фактический выпуск про-

дукции:

в)         фактически по базовым ценам:

г)         фактически в отчетном периоде:

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции (табл. 7.17).

После этого нужно проанализировать изменение каждого вида материальных затрат на единицу отдельных видов продукции.

Большой удельный вес в себестоимости продукции растениеводства занимают затраты на удобрение почвы. Экономия (перерасход) средств по этой статье на 1 т продукции может быть вызвана изменением эффективности использования удобрений (расход на производство 1 т продукции) и их стоимости. Определим, чем вызван перерасход затрат на удобрения в анализируемом хозяйстве (табл. 7.18).

Результаты расчета показывают, что перерасход средств по данной статье произошел не только в связи с удорожанием удобрений, но и по причине менее эффективного их использования, что в значительной степени зависит от хозяйства. Следовательно, повышение окупаемости удобрений (внесение в почву в оптимальном сочетании всех питательных веществ, в соответствующие сроки, недопущение физических потерь при хранении и перевозке и т.д.), а также сокращение затрат на их заготовку, хранение и внесение в почву — важные пути снижения себестоимости продукции в данном хозяйстве.

Средняя стоимость 1 кг удобрений в действующем веществе зависит от цены приобретения и структуры удобрений. Если увеличивается удельный вес более дорогих удобрений, внесенных под культуру, это приводит к повышению средней их стоимости и общей суммы затрат. Расчет влияния данного фактора на изменение средней стоимости удобрений (АДар) и суммы затрат (Д3«р) производится следующим образом:

 

ДЭсгр = ДДстр кКУі,

где АУд, — изменение удельного веса /-го вида удобрений в общей их массе, внесенной под культуру; Пт — базовый уровень цены /-го вида удобрений; КУ] — фактическая масса внесенных удобрений под культуру.

 

S

По данным табл. 7.19, за счет изменения состава удобрений средняя стоимость 1 кг снизилась на 0,08 руб., а сумма затрат, отнесенная на зерновые культуры, уменьшилась на 330 руб. (0,08 • 4125 ц).

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции растениеводства с последующим обобщением результатов анализа.

Таким же способам рассчитывают влияние факторов на изменение суммы затрат по статье «Семена и посадочный материал». Изменение суммы затрат на 1 га по этой статье может быть следствием увеличения или уменьшения нормы высева семян на 1 га и их стоимости. Сумма же затрат по этой статье на 1 т продукции обусловливается эффективностью использования семян и их стоимостью.

Эффективность использования семян зависит в основном от нормы высева и урожайности. Поэтому углубить анализ можно путем изучения причин изменения нормы высева. Ими могут быть плохое качество семян, пересев в случае гибели посевов, недостаток семян, плохо отрегулированные сеялки и т.д. Роль высококачественных 192     РАЗДЕЛ I. АХЦ сельскохозяйственных предприятий

семян чрезвычайно возросла в последнее время благодаря созданию новых сортов интенсивного типа. Это способствует росту урожайности и снижению материалоемкости продукции. Уменьшение нормы высева и посадки возможно также за счет применения способов точного сева зерновых культур и рациональной схемы посадки картофеля при оптимальных размерах клубней.

При изучении причин изменения стоимости семян нужно иметь в виду, что покупные семена дороже, чем собственного производства. Сортовой состав также влияет на стоимость семян. Но если при этом качество посевного материала улучшилось, то дополнительные затраты окупятся ростом урожайности.

Данные табл. 7.20 показывают, что норма высева из-за пересева погибших посевов увеличилась на 26,5 кг, или на 11,8 \%. Урожайность же возросла на 7,14 \%. В итоге материалоемкость производства зерна повысилась: на получение 1 т зерна вместо 80 кг использовано 83,5 кг. За счет этого себестоимость т зерна выросла на 6,56 руб. Стоимость 1 кг семян повысилась на 0,125 руб., из-за чего затраты на производство 1 т зерна выросли на 10,44 руб. В целом перерасход затрат по этой статье составил 17 руб.

Таблица 7.20

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости зерна по статье «Семена и посадочный материал»

 

Показатель

к

Изменение

Норма высева на I га, кг

224

250,5

+26,5

Урожайность, ц/га

28

30

+2

Расход семян на производство 1 т зерна, кг

80

83,5

+3,5

Стоимость 1 кг семян, руб.

1,875

2,0

+0,125

Сумма затрат по статье на 1 т продукции, руб.

150

167

+17

Фактор

Расчет влияния

Сумма, руб.

Изменение материалоемкости

(835-80)4875

+6,56

Изменение стоимости семян

(2,0 -1,875) -83,5

+ 10,44

Итого

 

+ 17,00

 

По статье «Работы и услуги» затраты на производство продукции могут измениться из-за количества потребленных услуг тракторного парка на транспортных работах, грузового автотранспорта и живой тягловой силы, а также себестоимости единицы этих услуг.

Как следует из табл. 7.21, затраты по этой статье увеличились в основном за счет роста себестоимости услуг при сокращении их объема.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 |