Имя материала: Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК

Автор: Савицкая Г. В.

Глава 14. особенности анализа торговой деятельности предприятий апк

585

Анализ товарооборота

Анализ динамики товарооборота

Анализ выполнения плана по товарообороту

Анализ структуры товарооборота

Факторный анализ товарооборота

Прогнозный анализ товарооборота

 

 

Анализ влияния товарного обеспечения на объем товарооборота

 

Анализ влияния численности персонала и производительности его труда

 

Анализ влияния использования

материально-технической базы

Безубыточного объема продаж

 

Оптимальной структуры товарооборота

 

Рис. 14,1. Общая блок-схема анализа товарооборота

 

а среднегодовой темп прироста — 9 \%. Это высоки» темп прироста, что положительно характеризует работу данного торгового предприятия.

Аналогичным образом изучают динамику товарооборота по отдельным товарным группам и вилам товаров.

586      РАЗДЕЛ II. Особенности АХД в других отраслях АПК

неудовлетворенным, а какие товары пользуются повышенным спросом у покупателей. Одновременно необходимо установить основные факторы изменения товарооборота. Его величину можно представить в виде произведения двух факторов.

TO=1qrp„

где    q — физическая масса (количество) проданных товаров;

р — уровень иен на товары. Расчет их влияния можно произвести способом абсолютных разниц (табл. 14.2).

На основании приведенных данных можно установить, что в целом по предприятию индекс физической массы проданных товаров составляет

/,= 1902 / 1729 = 1.1,

а индекс цен

/„= 2050 / 1902 = 1.078.

Из таблицы также видно, по каким видам товаров план по объему товарооборота перевыполнен, а по каким недовыполнен.

Увеличение объема товарооборота по одним товарным группам и уменьшение по другим видам товаров приводит к изменению структуры товарооборота: удельный вес одних товаров увеличивается, других — уменьшается. Это сказывается на среднем уровне и сумме издержек обращения, валовою дохода, прибыли и рентабельности. Поэтому необходимо изучить, какие изменения произошли в структуре товарооборота по ассортиментному составу, и сделать соответствующие выводы.

Глава 14. Особенности анализа торговой деятельности предприятий АПК     587

Из табл. 14.3 следует, что за отчетным год произошли существенные изменения в структуре товарооборота; значительно увеличилась доля группы товаров D. а доля товаров групп б и С уменьшилась. Поскольку по группе D самые высокие торговые надбавки и более высокий уровень рентабельности продаж, то эти изменения выгодны для данного торгового предприятия.

Анализируют также изменение объема товарооборота и его структуры в разрезе видов продаж. В розничной торговле это будет продажа в розницу и мелкий опт, в том числе населению и юридическим лицам, в оптовой торговле — реализация со склада, на условиях фран-ко-хозяйство и транзитом (с участием и без участия в расчетах).

Из табл. 14.4 видно, что в общем объеме товарооборота увеличился объем продаж со склада торгового предприятия, в связи с тем что доставка товаров потребителям требует больших издержек и не выгодна для данного торгового предприятия.

Анализ выполнения плана товарооборота проводят не только за год. но и по кварталам, месяцам, декадам, что помогает установить, насколько ритмично работает торговое предприятие (таб,1. 14.5). В выполнение плана по ритмичности засчитываете фактиче588            РАЗДЕЛ II. Особенности АХД в других отраслях АПК

екая доля товарооборота за Mi период, но не больше плановой. В данном примере коэффициент ритмичности равен

Km,v = 0,23 + 0,25 + 0,24 + 0,25 = 0.97.

Рассчитывают также коэффициент вариации по методике, описанной в параграфе 12.1.

Ритмичность работы торгового предприятия зависит как от внутренних факторов, связанных с организацией торговли, рекламы, изучения покупательского спроса, так и от внешних (сезонные колебания спроса и предложения на определенные группы товаров, уровень денежных доходов населения и юридических лиц. их предпочтения, конкуренция на рынке товаров и услуг и т.д.).

После этого определяют факторы изменения физического объема товарооборота, которые можно объединить втри группы:

а)         уровень товарного обеспечения торгового процесса;

б)         обеспеченность торгового предприятия трудовыми ресурсами

и интенсивность их использования;

в)         состояние материально-технической базы торговли и интен-

сивность ее использования.

 

14.3. Анализ товарного обеспечения торгового процесса и эффективности использования товарных ресурсов

 

Обеспеченность и рациональное использование товарных ресурсов — главный фактор, определяющий объем товарооборота, издержки обращения и прибыль торговых предприятий. Эта зависимость может быть установлена на основании товарного баланса:

Зи + П = Р + В + Зк,

где   З,, — запасы товаров на начало периода; 3^ — запасы товаров на коней периода;

Глава 14. Особенности анализа торговой деятельности предприятий АПК     589

П — поступление товаров;

Р — реализация товаров за отчетный период;

в — прочее выбытие товаров,

отсюда

Р=3И+П-В-3К.

Сопоставляя отчетные данные с плановыми или данными прошлого года, можно определить изменение общего товарооборота и по группам товаров за счет каждого фактора (табл. I4.6).

Аналогичные расчеты делают по основным группам товаров. После этого анализируют выполнение плана по поступлению товаров:

а)         по торговому предприятию в целом;

б)         по отдельным видам и группам товаров;

в)         по источникам поступления;

г)         по поставщикам товаров;

д)         по периодичности и своевременности поставок.

Определяют также эффективность использования товарных ре-

сурсов (Эт.р):

Р          1729 1902

ч=        -           , Этва =— = 0,982, Этп = — = 0,975.

тр   3І + П-3К     ,р"   1760     '          ТР| 1950

Полученные данные свидетельствуют о снижении уровня данного показателя в связи с увеличением прочего выбытия товаров (потерь, порчи, недостачи и т.п.).

Большое внимание уделяется также состоянию товарных запасов и товарооборачиваемости, так как от этого во многом зависит выполнение плана товарооборота, уровень издержек обращения и в 'итоге финансовые результаты торгового предприятия и его финансовое состояние.

590      РАЗДЕЛ II. Особенности ДХД в других отраслях АПК

Товарные запасы в торговле, так же как и в промышленности и в сельском хозяйстве, должны быть оптимальными. Отсутствие или небольшой объем запасов могут вызвать перебои в торговле. Излишек запасов приводит к замораживанию капитала, замедлению его оборачиваемости н снижению доходности.

Дія обобщенной оценки состояния запасов рассчитывают и анализируют среднегодовые запасы по каждой группе товаров и в целом по предприятию, величина которых исчисляется по средней хронологической. Отклонение фактических средних запасов товаров от норматива связано с изменением объема товарооборота и скорости товарного обращения.

Для опред&гения скорости обращения товаров рассчитывают:

а) коэффициент товарооборачиваемости. который показывает, сколько полных оборотов совершили средства, вложенные в товары, за анализируемый период времени:

„ Товарооборот

Лоб ~ —Z      "           '   „ '"'   ',

Средний товарный запас

б) продолжительность оборота капитала, вложенного в запасы:

„ Средний товарный запас Дни периода

и об _ .— —.  .           „          __—_  .           .

Товарооборот за отчетным период

В процессе анализа необходимо изучить динамику перечисленных показателей, установить тенденции их изменения, сравнить с аналогичными данными других предприятий и выяснить причины изменения их уровня.

Изменение товарооборачиваемости. как следует из приведенной формулы, может произойти за счет изменения среднего товарного запаса и однодневного товарооборота. Для расчета влияния данных факторов необходимо иметь следующую информацию (табл. 14.7).

На данном предприятии произошло замедление оборачиваемости по всем группам товаров, за исключением последней. Это объясняется тем, что темпы роста товарных запасов выше темпов роста товарооборота.

Товарооборачиваемость в среднем по предприятию замедлилась на 0,92 дня. Это могло произойти за счет изменения структуры товарооборота (Уд,) и скорости оборота отдельных видов товаров (Лоб1):

Глава 14. Особенности анализа торговой деятельности предприятий АПК

591

 

 

о

о о

 

т га

О

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

^* ™

— ■_>

s |

^ н = 'J

I- ^

a 3

с

— ^

К 5

'О          і*-, с;

7 Т + Т

t

5 1

•ҐЛ г*1

— о

+   +   | +

г-і

+

 

7 7 і

+

г^

2 5

1

 

Т> » О ^ О

 

is = і ^

'її   'Л   »Л О

еС о г-'

 

 

N    'Л    К 'Л

 

1 ^

115

г"— —

 

С          О п

1С   'Л   с* г--

— о' — —

 

<—і  г 1 г-.       

г*-|   С4    — f*-j

г—. [--. т

5 с." £ Й 5 § 5

 

Г.    f~"I    ^ ^

гч'  О С-

— г

 

 

ГЛ О *Г Г-с-   -tf- Г?.

<■*]" т

и с.

1

с.

э

 

^    -   іЛ -

» Г- <7- <Л Г 1    —    _ f--.

о

 

С  ^г,  х г-.

ІС С?1' -tf* г-

П    -    П ГІ

о о

г с

 

s с О 2 »  *о о гч

'-Ті f"l -f

'7-і о

г (

 

О  Л  ой -т

»Л1 >Г, ІС ^ С<- ГЧ Г-гГ

ҐЧ

г--

а с. ^

^ ^ О й

о

|_ 5

 

592      РАЗДЕЛ и. Особенности АХД в других отраслях АПК

Рассчитаем влияние данных факторов способом абсолютных разшш; Л//.*>,,- 1^ ■ Л*. = <^-«)-7^7J-19J).5 +

+ (19.5 - 24.8). 8 + (35,1 - 27,7,-15 = 100

 

+ 19,5-(8.8-8) + 35..-(14-15) = 100

Результаты расчета показывают, что замедление товарооборачивле-мости в целом по торговому предприятию произошло в основном за счет увеличения удельного веса товаров группы D, где медленно оборачиваются средства.

Последующий анализ должен быть направлен на выяснение причин образования сверхнормативных запасов товаров и разработку мероприятий по нормализации их величины. Для оптимизации запасов товаров можно использовать методику определения оптимальной партии размещения заказа и хранения на складе (см. .12.3.4).

В заключение анализа необходимо определить сумму средств, дополнительно привлеченную в оборот в связи с замедлением оборачиваемости капитала, вложенного в запасы:

±Э= ТО, / Д-аПсь = 2050 / 365-(+0,92 дня) - +5,16 млн руб.

В нашем примере в связи с увеличением продолжительности одного оборота на 0,92 дня дополнительно привлечено капитала в оборот торгового предприятия на сумму 5,16 млн руб., что приводит к снижению его доходности.

14.4. Анализ обеспеченности торгового предприятия

трудовыми ресурсами и эффективности

их использования    

От обеспеченности, интенсивности и эффективности использования трудовых ресурсов во многом зависят объем товарооборота, издержки и прибыль торгового предприятия.

Обеспеченность торговых предприятий трудовыми ресурсами устанавливается сопоставлением фактической численности продавцов, кассиров, контролеров, подсобных рабочих с плановой потребностью в них. Изучают также качественный состав трудовых ресурсов по квалификации, образованию, стажу работы, возрасту.

Глава 14. Особенности анализа торговой деятельности предприятий АПК     593

Полноту использования трудовых ресурсов изучают по количеству отработанных дней и часов в среднем одним работником за год. Причины сверхплановых целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени, как и в промышленности, устанавливают по данным отчета по труду (ф. № 1-т), данным табельного учета и отдела кадров. При анализе выявляют сверхплановые потери рабочего времени в результате неоправданных перерывов в работе магазинов и складов, из-за нарушений сроков завершения ремонта, инвентаризации и по другим причинам. Умножив число потерянных часов работы на плановый среднечасовой товарооборот, можно установить неиспользованные резервы увеличения объема товарооборота.

Интенсивность труда работников торговли характеризуют показатели производительности труда: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка одного работника торговли, величина которых определяется отношением суммы товарооборота соответственно к среднегодовой численности торговых работников, количеству отработанных ими дней и часов за анализируемый период.

Для изучения влияния трудовых факторов на объем товарооборота можно использовать следующие модели:

ТО=ЧР- ГВ,

ГВ= Уд-Д-П- ЧВ,

ТО= ЧРУд-Д-П- ЧВ,

где ЧР — среднесписочная численность торговых работников;' ГВ — среднегодовая выработка одного работника; Уд — удельный вес оперативно-торговых работников; Д — количество отработанных дней одним работником в среднем за год;

П — средняя продолжительность рабочего дня; ЧВ — среднечасовая выработка одного торгово-оперативного работника.

Изучив влияние данных факторов на объем товарооборота и на уровень среднегодовой выработки торговых работников, следует углубить анализ путем детального изучения причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени и изменения среднечасовой выработки.

Среднечасовая выработка работников торговли зависит от материально-технической базы торговли, степени механизации и автоматизации погрузочно-разгрузочных работ, упаковки и расфасовки това-' ров, организации труда и т.д. При этом следует учитывать низкий уровень мотивации труда ввиду того, что процессы в торговле сла-

20 г. Сінника

594      РАЗДЕЛ II. Особенности АХД в других отраслях АПК

бомеханизированы, используется много ручного труда, большие психологические нагрузки, относительно невысокий уровень оплаты труда и т.д.

Поскольку выработка торговых работников исчисляется, как правило, в стоимостном выражении, то ее уровень во многом зависит от изменения иен на товары. При высоких темпах инфляции объем товарооборота на одного работника растет, хотя физическая масса проданных товаров могла уменьшиться. Поэтому, чтобы учесть влияние ценового фактора, необходимо выработку определять в действующих и сопоставимых ценах. Это позволит более объективно оценить уровень интенсивности труда торговых работников.

Для определения резервов повышения производительности труда может быть использована следующая формула:

р I цр

РГГВ =           100,

100

где РГВ — резерв прироста годовой выработки, \%; РІЧРХі — процент возможного сокращения численности торговых работников за счет проведения соответствующих мероприятий (улучшения организации труда, механизации работ, совмещения профессий, сокращения потерь рабочего времени и тл.).

РІЧРХі =15/164-100 = 9,15\%;

РТГВ= 9,15 /(100 - 9,15) -100 = 10,07 \%.

Как видно из табл. 14.8, за счет проведения намеченных мероприятий численность торговых работников уменьшится на 9,15 \%, а производительность их труда повысится на 10,07 \%.

Глава 14. Особенности анализа торговой деятельности предприятий АПК 595

Об эффективности использования трудовых ресурсов судят по размеру прибыли на одного работника торговли. Для факторного анализа данного показателя может быть использована следующая модель:

п    п ТО

чУ = Тд 47 = R™ FB = R™ УдДП чв>

где   17 — прибыль от торговой деятельности; Ry0 — рентабельность оборота.

Углубить факторный анализ можно путем детализации рентабельности оборота и годовой выработки.

14.5. Анализ состояния и использования

материально-технической базы торговли 

Одним из факторов, определяющих объем товарооборота, является состояние материально-технической базы торговли и интенсивность ее использования.

Для оценки состояния основных средств и их влияния на торговые процессы анализируют следующие показатели:

долю активной части фондов (машин, оборудования, приборов) в общей их стоимости;

долю торговой площади в общей площади помещений торгового предприятия;

 

коэффициент износа основных средств;

коэффициент обновления основных средств;

уровень фондовооруженности труда (отношение среднегодовой стоимости производственных фондов к среднесписочной численности работников);

уровень технической вооруженности труда (отношение активной части основных средств к среднесписочной численности работников торговли);

уровень технической оснащенности торгового предприятия (отношение активной части основных средств к торговой площади);

возрастной состав и средний возраст машин и оборудования.

Анализ динамики данных показателей позволяет оценить состояние и воспроизводство материально-технической базы торговли.

Обеспеченность отдельными видами помещений, машин, оборудования устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью. Изучается также выполнение плана по приобретению 596      РАЗДЕЛ II. Особенности АХД в других отраслях АПК

торгово-технологического и подъемно-транспортного оборудования, своевременному вводу в действие строящихся объектов.

Для оценки уровня интенсивности использования материально-технической базы торговли используются следующие показатели;

фондоотдача (отношение товарооборота к среднегодовой стоимости основных фондов торговли, в том числе активной их части);

фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости основных фондов торговли к товарообороту);

объем товарооборота на 1 м2 торговой площади;

объем средних запасов товаров на 1 м3 складских помещений и хранилищ;

количество тонно-дней хранения продукции на 1 м} холодильных камер и т.д.

При наличии специальной информации возможен расчет и других частных показателей, характеризующих эффективность использования отдельных видов машин и механизмов.

В процессе анализа следует установить, как изменился объем товарооборота за счет увеличения либо уменьшения среднегодовой суммы основных фондов торговли (ОФТ) и их фондоотдачи (ФО):

АТОоф^АОФТ-ФОо,

ДТОфо = ОФТі -АФО.

Аналогичным образом определяют влияние торговой площади (S) и полноты ее использования (OS) на объем товарооборота:

aTOs= AS- OSa,

AT0os= Si-AOS.

В свою очередь объем товарооборота на I м2 площади зависит от количества рабочих дней в отчетном периоде (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и выработки на 1 м2 площади за час работы (ЧВкг). В результате Л.И. Кравченко [24] предлагает следующую факторную модель товарооборота:

TO=S ДПЧВ^.

Рассчитать влияние данных факторов можно одним из приемов детерминированного факторного анализа (табл. 14.9).

По сравнению с прошлым годом товарооборот увеличился в целом на 193,6 млн руб., в том числе за счет изменения:

ATOs = (+20) • 325 • 11,2 ■ 1020 = +74,2 млн руб.;

дТОд = 520 - (-5) ■ 11,2 ■ 1020 = -29,7 млн руб.;

Глава 14. Особенности анализа торговой деятельности предприятий АПК     597

АТОп = 520-320-(-0,2)- 1020 = -33,9 млн руб.; ДТОЧВ = 520-320-11,0-(+Ю0) = +183,0 млн руб.

На основании этих данных можно сделать вывод, что для повышения интенсивности использования торговых площадей данному предприятию необходимо сократить целодневные и внутрисменные простои, т.е. увеличить время работы.

Для оценки эффективности использования материально-технической базы торговли используют следующие показатели:

прибыль на рубль основных средств торговли;

прибыль на 1 м2 торговой площади.

Факторную модель первого показателя можно представить в виде произведения рентабельности оборота и фондоотдачи основных средств торговли:

Лоф, =     • ФО = Rn - Уд™ - Ф0акг.

Второй показатель можно разложить на рентабельность оборота и выхода товарооборота на 1 м2 площади:

П     П ТО

 

Завершается анализ разработкой конкретных рекомендаций по укреплению материально-технической базы торговли, повышению уровня интенсивности и эффективности ее использования.

598

РАЗДЕЛ II. Особенности АХД в других отраслях АПК

14.6. Анализ издержек обращения

Издержки обращения — это затраты торговых предприятий по доведению товаров от производителя к потребителю. Они включают расходы по завозу, хранению и реализации товаров. Издержки обращения могут выражаться в абсолютной сумме (#0) и в процентах к товарообороту. Последний принято называть уровнем издержек обращения (УИО). Рассчитывается он отношением суммы издержек обращения к товарообороту:

УИО= НО/ ТО-100.

Уровень издержек обрашения характеризует издержкоемкость продукции, показывает, какой процент занимают издержки обращения в стоимости проданных товаров. По его величине судят об эффективности использования материальных и трудовых ресурсов торгового предприятия.

Абсолютная величина и уровень издержек обращения в значительной степени определяют финансовые результаты торгового предприятия. Поэтому анализ издержек обращения имеет большое значение.

Основные задачи анализа:

систематический и оперативный контроль за издержками обращения;

выявление влияния факторов на сумму и уровень издержек обращения;

поиск резервов снижения уровня издержек обращения и разработка мероприятий по их использованию.

Основными источниками информации для анализа являются данные бухгалтерской и статистической отчетности, материалы синтетического и аналитического учета, первичные и сводные документы по учету издержек обрашения.

Анализ обычно начинают с изучения динамики и выявления тенденций изменения уровня издержек обращения. Проводят сравнительный межфирменный анализ данного показателя с целью оценки его уровня и выявления возможностей снижения.

Большое значение для повышения эффективности управления процессом формирования издержек обращения имеет анализ выполнения плана по их сумме и уровню. При этом сопоставление с планом и прошлыми годами производят не только в целом, но и в разрезе отдельных статей. Важно при этом изучить также изменения в структуре издержек обращения и дать им соответствующую оценку.

Данные табл. 14.10 показывают, что абсолютная сумма издержек возросла, а уровень их к товарообороту значительно уменьшился, что следует оценить положительно.

 

 

Данные о составе издержек обращения

61

О

о о о.

 

U1

 

600

РАЗДЕЛ II. Особенности АХД в других отраслях АПК

По степени эластичности к объему товарооборота издержки обращения делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-переменные издержки изменяются пропорционально объему товарооборота, а уровень их остается неизменным. К ним относятся:

транспортные расходы;

заработная плата торгового персонала;

отчисления на социальное страхование;

расходы на хранение, подработку, сортировку, упаковку товаров;

финансовые расходы по обслуживанию заемных средств;

расходы на рекламу;

расходы на тару;

 

потери, недостачи и технологические отходы товаров и др. Сумма условно-постоянных издержек не зависит от объема товарооборота, изменяется только их уровень: при увеличении объема товарооборота уровень издержек обращения снижается, и наоборот. К ним относятся:

расходы по аренде и содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

амортизация основных средств и нематериальных активов;

затраты на ремонт основных средств;

лизинговые платежи;

заработная плата управленческого персонала;

износ спецодежды, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

расходы на охрану труда;

расходы на организацию и управление торговлей и т.д.

Зависимость между товарооборотом и суммой издержек обращения можно выразить аналитическим способом:

ИО= ТО-УПИI 100 + А,

а между товарооборотом и уровнем издержек обращения:

УИО = А I ТО • 100 + УПИ,

где   А — сумма постоянных издержек обращения;

УПИ — уровень переменных издержек в процентах к товарообороту, \%.

Для расчета влияния данных дЬакторов на сумму издержек обращения можно использовать способ цепной подстановки и данные табл. 14.10:

ЯО0 = Щ> ■ УПИ0/0 + Ао = 1729 • 6,18/100 +120 = 227,0 млн руб.;

Глава 14. Особенности анализа торговой деятельности предприятий АПК 601

ЙОусл1 = ТО, ■ УЛИ0/100 + Aq = 2050-6,18/100 + 120 = 246,7 млн руб.; ЛОусл2 = ТО] ■У77#і/100+ Aq = 2050- 6,34/100 + 120 = 250,0 млн руб.; ИО] = ТО] ■ УПИ]/100 +А]= 2050 ■ 6,34/100 +130 = 260,0 млн руб.; &ИОо6щ = 260 - 227 = +33 млн руб. В том числе за счет изменения:

АИОто = 246,7 - 227 = +19,7 млн руб.; АИОупн = 250 - 246,7 = +3,3 млн руб.; АИОА = 260 - 250 = +10 млн руб.

После этого следует проанализировать факторы изменения уровня издержек обращения:

УИО0 = Ао/Т00 -100 + УЛИ0 = 120/1729 • 100 + 6,18 =13,12 \%; УИОусл =Ао/ТО] 100+ УПИ0 =120/2050-100 + 6,18 =12,03\%; УИОуся2 = АІТО] ■ 100 + УПИ0 = 130/2050 ■ 100 + 6,18 =12,52 \%; УИО] = А]/ТО] ■ 100 + УПИ = 130/2050 ■ 100 + 6,34 = 12,68 \%. Общее изменение среднего уровня издержек обращения составляет

АУИО^щ = 12,68 - 13,12 = -0,44 \%,

в том числе за счет изменения:

а)         объема товарооборота

ДУ#Ото = 12,03 - 13,12 = -1,09 \%;

б)         суммы постоянных издержек

АУИОА = 12,52 - 12,03 = +0,49 \%;

в)         уровня переменных издержек

&УИОр,щ = 12,68 - 12,52 = +0,16 \%.

Большое влияние на сумму и уровень издержек обращения оказывают изменения в структуре товарооборота но ассортиментному составу или по видам продаж. Если учет издержек обращения ведется по товарным группам или видам реализации, то рассчитать влияние данного фактора на изменение среднего уровня издержек обращения можно следующим образом:

АУЙОсгр = 1АУдгУИОі0,

АИОстр = АУИОсц,-ТО],

где Уді — удельный вес /-й товарной группы (вида реализации) в общем объеме товарооборота; УИО, — уровень издержек обращения по /-Й группе товаров или виду реализации.

 

602

РАЗДЕЛ II. Особенности АХД в других отраслях АПК

Существенное влияние на сумму и уровень издержек обращения оказывает изменение скорости товарооборачиваемости. За счет ускорения оборачиваемости товаров происходит относительное снижение товарных запасов, в результате чего уменьшаются расходы на хранение товаров, сокращаются товарные потери, снижается потребность в банковских кредитах, что приводит к уменьшению финансовых расходов по выплате процентов по ссудам банка.

На анализируемом предприятии в связи с замедлением оборачиваемости товаров на 0,92 дня потребовалось дополнительно привлечь в оборот заемного капитала на сумму 5,16 млн руб. (см. параграф 14.3). Средняя ставка банковского процента в отчетном году составила 20 \% годовых. Следовательно, из-за замедления оборачиваемости сумма издержек обращения увеличилась на 1,032 млн руб. (5,16-20 \% /100).

На современном этапе в связи с высокими темпами инфляции большое влияние на издержки обращения оказывают изменения та-риалов и цен за услуги, электроэнергию, топливо и другие материальные ресурсы, используемые торговым предприятием. Рассчитывают влияние данного фактора следующим образом:

 

где MIj — изменение цены /'-го вида материала (услуги);

Kt і — фактическое количество потребленных материалов (услуг) в отчетном периоде.

Уровень издержек обращения в значительной степени зависит и от изменения цен на товары. С повышением цен увеличивается объем товарооборота, в результате чего меньше постоянных расходов приходится на рубль товарооборота. Рассчитывают влияние данного фактора следующим образом:

АУИО -   И0°       И0°   - 227    227 -"    2>-Д   Ift-A    2050 1901

= 11,07 - 11,94 = -0,87 \%.

На издержки обращения существенно влияет уровень производительности труда, с ростом которого происходит высвобождение работников, а следовательно, сокращение расходов на оплату труда. Рассчитать влияние данного фактора можно следующим образом:

АИОт = АЧРю-ГЗП0,

гдеД¥Рпт — изменение численности работников за счет производительности труда;

Глава 14. Особенности анализа торговой деятельности предприятий АПК     603

ГЗП — среднегодовая зарплата одного работника торгового предприятия.

Значительно влияет на уровень издержек обращения рациональное использование материально-технической базы торговли. Более полное ее использование способствует увеличению фондоотдачи, росту объема товарооборота, вследствие чего сокращаются постоянные издержки, связанные с содержанием основных средств, на рубль товарооборота.

Снижению издержек обращения способствует также внедрение прогрессивных форм торговли, совершенствование товародвижения, развитие централизованного завоза товаров и т.д.

Более детальный анализ факторов изменения суммы и уровня издержек обращения проводится по каждой статье.

Сумма зарплаты непосредственно зависит от объема товарооборота, производительности труда торговых работников (средней выработки одного работника) и средней зарплаты одного работника за год (ГЗП):

ЗП= ТО/ ГВ-ГЗП.

Для расчета влияния данных факторов используется способ цепной подстановки, после чего более детально изучают причины изменения производительности труда и уровня его оплаты. Факторы изменения выработки торговых работников рассмотрены в параграфе 14.4. Уровень оплаты труда зависит от выполнения плана по объему товарооборота, темпов инфляции, квалификации работников, стажа работы и др.

На сумму транспортных расходов влияют вид транспортных средств, дальность перевозки товаров, объем перевезенного груза, уровень тарифов за услуги.

Расходы на аренду могут измениться за счет количества или площади арендуемых объектов и уровня арендной платы.

Сумма начисленной амортизации зависит от количества амортизируемых средств, их стоимости и норм амортизационных отчислений.

Изменение суммы затрат на ремонт основных средств обусловливается объемом ремонтных работ и их стоимостью. Объем ремонтных работ, в свою очередь, зависит от количества ремонтируемых объектов и степени их изношенности.

Затраты на электроэнергию, водоснабжение, отопление помещений могут измениться из-за количества потребленных услуг и тарифов на эти услуги.

На сумму расходов по хранению, подработке, сортировке, упаковке товаров влияет масса проданных товаров, доля фасованных и штуч604        РАЗДЕЛ II. Особенности АХД в других отраслях АПК

ных товаров. Затраты на упаковку, кроме того, зависят от количества упаковочных материалов и иен на них.

Издержки на рекламу включают в себя затраты на оформление витрин и выставок, наружную рекламу торгового предприятия, рекламу через средства массовой информации, путем издания иллюстрированных каталогов, альбомов, проспектов.

Сумма выплаченных процентов за пользование кредитными ресурсами зависит от суммы привлеченных кредитов, сроков их использования (Д) и уровня ставки процента (СП). В свою очередь, сумма привлеченных кредитов обусловливается такими факторами, как объем товарооборота, коэффициент товарооборачиваемости (А^6), доля собственного оборотного капитала в формировании товарных запасов (Дсж):

ИО=ТО/ А^(1 - Дск) -СП-Д і 360.

Факторами изменения потерь товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм (естественная убыль, бой, усушка, утруска и т.д.) могут быть:

объем товарооборота и его структура;

состояние товарных запасов и скорость оборота товаров;

•           состояние материально-технической базы торговли и условия хранения товаров;

условия транспортировки товаров и др.

Расходы на тару (износ собственной и многоразовой залоговой тары) зависят от количества использованной тары и ее стоимости.

Отчисления на социальные нужды могут измениться из-за суммы начисленной заработной платы и процента отчислений в фонд социальной защиты.

Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения, зависят от налогооблагаемой базы и уровня ставки налога.

Расходы на управление торговым предприятием включают в себя затраты на содержание административно-управленческого персонала, канцелярские и командировочные расходы, оплату услуг почтовой, телефонной, телеграфной, электронной связи, износ нематериальных активов, расходы по лизинговым операциям и др. Их величина зависит от количества потребленных ресурсов и услуг и их стоимости.

В результате анализа статей издержек обращения должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения их суммы и уровня. Это необходимо знать для грамотного управления процессом формирования издержек и поиска резервов их сокращения.

 

Глава 14. Особенности анализа торговой деятельности предприятий АПК

605

14.7. Анализ валового дохода торгового предприятия

Объем-товарооборота (ГО)

ц Средний уровень валового дохода (УВД)

 

Структура товарооборота (Уд,)

Уровень валового дохода по /-м видам товаров или видам продаж (УВД)

 

Рис. 14.2. Структурно-логическая схема факторов суммы валового дохода

 

Факторную модель суммы валового дохода по отдельным товарным группам (видам продаж) можно представить в виде произведения следующих факторов:

ВД= ТОгУВД.

Для расчета влияния данных факторов на сумму валового дохода используем прием абсолютных разниц (табл. 14.11).

Глава 14. Особенности анализа торговой деятельности предприятий АПК     607

Сумма валового дохода в целом по предприятию, кроме того, зависит еще и от структуры товарооборота по ассортиментному составу или по видам продаж:

ВД = ТГО-Щ-УВДь Рассчитаем влияние данных факторов способом цепной подстановки:

ВД0 - ІЩ) ■ Що - УВДю = 485 - 0,12 + 335,8 ■ 0,13 +. +428,8 ■ 0,15 + 479,4 • 0,20 = 262 млн руб.;

 

ВДуы =£Щ ■ Уді0-УВДІ0 = 2050 0,28 0,12 + +2050 ■ 0,195 ■ 0,13 + 2050 • 0,248 ■ 0,15 + +2050 ■ 0,277 - 0,20 = 310,7 млн руб.;

ВД^г = Щ.^г УВДШ = 580 - 0,12 + 350 - 0,13 + + 400-0,15 + 720-0,20 = 319,1 млн руб.;

ВДі = ТГ01-Удп -УВДп = 580 0,125 + 350-0,132 +■ + 400 • 0,158 + 720 ■ 0,22 = 340,3 млн руб.

Общее изменение суммы валового дохода

ДЯДобщ = 340,3 - 262,0 = +78,3 млн руб.,

в том числе:

дВДо = 310,7 - 262,0 = +48,7 млн руб.;

АВДуд. =319,1 -310,7 = +8,4 млн руб.;

ДЙЯувд, = 340,3 - 319,1 = +21,2 млн руб.

Продолжая анализ, необходимо изучить влияние факторов на изменение среднего уровня валового дохода. Основными из них являются:

•           структура товарооборота;

•           уровень валового дохода по отдельным видам товаров (видам продаж):

УВД =ЪУдгУВД. -Рассчитаем их влияние способом абсолютных разниц: ьУВДт = ІАЩ ■ УВДя == (0,283 - 0,28) -12 + (0,171 - 0,195) ■ 13 +

+(0,195 - 0,248) -15 + (0,351 - 0,277) ■ 20 = +0,41 \%;

 

608

РАЗДЕЛ II. Особенности АХД в других отраслях АПК

АУВДуы! =Щґіад = 0,283 (12^-12,0) + 0,171 (13,2 -13,0) +

+ 0,195 ■ (15,8 -15,0) + 0,351 ■ (22 - 20) =+1,04 \%.

Итого +1,45 \%.

Таким образом, увеличение среднего уровня валового дохода на анализируемом предприятии произошло в основном за счет повышения уровня надбавок по всем группам товаров, особенно по группе D. Увеличение удельного веса данной группы в обшем объеме продаж также способствовало повышению среднего уровня и суммы валового дохода.

Финансовые результаты торгового предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Прибыль от торговой деятельности представляет собой разность между суммой валового дохода и суммой издержек обращения. Ее величина зависит от многих факторов. В процессе их систематизации можно выделить следующие факторы первого порядка:

объем товарооборота (ТО);

средний уровень валового дохода (УВД);

•           средний уровень издержек обращения (УИО). Факторная модель прибыли от торговой деятельности имеет вид:

П= ТО-(УВД~-УЇЇО) I 100. (14.1)

Из табл. 14.12 видно, что сумма прибыли выросла на 45,3 млн руб., или на 129,4 \%. Этому способствовали следующие факторы:

а)         увеличение объема товарооборота

ДЯГО = КТО • (УВД о - УЙО о) / 100 = = (+321)-(15,15 - 13,13)/100 = +6,5 млн руб.;

б)         повышение среднего уровня валового дохода

ДЯрш = ТО • АУВД/ 100 = =* 2050 • (16,60 - 15,15) /100 = +29,7 млн руб.;

в)         снижение среднего уровня издержек обращения

ДУТ^о = ТО, ■ (-АУИО ) / 100 = = 2050-[-(12,68 - 13,13)]/100= +9,1 млн руб.

14.8. Анализ прибыли и рентабельности торгового предприятия

На основании этих данных можно сделать вывод, что сумма прибыли увеличилась в основном за счет повышения среднего уровня валового дохода. Положительно повлияло также увеличение объема товарооборота и снижение уровня издержек обращения.

Рентабельность работы торгового предприятия может характеризоваться разными показателями. Одним из них является рентабельность оборота, который рассчитывается отношением прибыли от торговой деятельности к товарообороту. Факторная модель данного показателя имеет вид:

П    то ■ (увд - у и о)

лто = Yd =       то       = УВЛ - УИ0- <14-2>

Изменение рентабельности за счет уровня валового дохода и уровня издержек обращения устанавливается сравнением фактической величины этих показателей с плановой или базисной.

В нашем примере (табл. 14.12) рентабельность оборота повысилась на 1,9 \%. При этом рост уровня валового дохода способствовал повышению рентабельности на 1,45 \%, а снижение уровня издержек обращения — на 0,45 \%.

При изучении эффективности функционирования торгового предприятия изучают также рентабельность издержек обращения (отношение прибыли к сумме издержек обращения). Данный показатель характеризует окупаемость издержек торгового предприятия. Его факторная модель имеет вид:

к . =    = ТО - (УМ_^ио) а увд-уио _

но   мо        тоуио уио

610      РАЗДЕЛ II. Особенности ДХД в других отраслях АПК

Расчет влияния данных факторов производится способом цепной подстановки:

До = (УВДа -Шдо)/УІЮо ■ 100 = (15,15 -ШЗ)ДЗ,13 ■ 100 = 15,4 \%;

«уст = (УВД0-УИОі)/УИО, 100 = (15,15 -12,68)/12,68 • 100 =19^ \%;

Ryc!l2 = (УВД, -УЙОі)/УЙО] 100 = (16,60-12,68)/12,68-100 =30,9\%.

В целом рентабельность издержек повысилась в 2 раза, или на 15,5 \%, в том числе за счет изменения:

а)         уровня издержек обрашения

АЛуно = 19,5 - 15,4= +4,1 \%;

б)         уровня валового дохода

ARym= 30,9- 19,5= +11,4 \%.

При углублении анализа изучаются причины изменения уровня валового дохода и издержек обращения и выявляются резервы увеличения прибыли и рентабельности торговой деятельности.

Для обобщающей оценки эффективности торговой деятельности необходимо рассчитать и проанализировать рентабельность операционного капитала торговой организации, уровень которой определяется отношением суммы прибыли от торговой деятельности к среднегодовой сумме операционных активов предприятия, задействованных в основном операционном процессе. Для расчета влияния факторов на величину данного показателя может быть использована следующая модель:

ЯОК=Л^О(УВД^УИО) KL ТО/Ко6

где   П — сумма прибыли отчетного периода от торговой деятельности;

KL — среднегодовая сумма операционных активов торгового предприятия;

Krf — коэффициент оборачиваемости совокупного капитала (отношение товарооборота к средней сумме основного и оборотного капитала).

Для расчета влияния факторов на изменение уровня доходности совокупного капитала используем данные табл. 14.13.

КОК0 =                     =

/Со / Ло6л

1729 (15,15-13,13) _ 35 ш = 243 1729/12 144

 

_ 2050 (15,15-13,13) _ 41,41 =

2050/12           170,8   ' '

 

_Т01-(УВД1-УИОа) _ .

 

_ 2050-06,6-13,13) _ 71,14 . ,00 = 4]6 2050/12 . 170,8

 

R0K**           

_ 2050-(16,6-12,68) _ 80,3 ,      = -2050/12 "170,8

 

RnK _ ТОх(УЪДх-УМОх) _

R0Ki тоТТІй,

= 2050.(16,6-12,68) вЮЗ  . 100 = 4U3\%. 2050/10,5 195,2

612      РАЗДЕЛ II- Особенности ДХД 8 других отраслях АПК

Рентабельность совокупного капитала повысилась на 17,45 \%, в том числе за счет изменения:

а)         объема товарооборота

&ROKm = 24,3 - 24,3 = 0;

б)         среднего уровня валового дохода

ДЖЖувп = 41,6 - 24,3 = +17,3 \%;

в)         среднего уровня издержек обращения

АЯОКуь,, - 47,0 - 41,6 - +5,4 \%;

г)         замедления оборачиваемости капитала

AROAKo6 = 41,13 - 47,7 = -6,57 \%.

Как видно из приведенных данных, росту доходности операционного капитала способствовали все рассмотренные факторы, за исключением последнего. Замедление оборачиваемости капитала вызвало снижение его доходности на 5,95 \%, что свидетельствует о некотором спаде деловой активности анализируемого предприятия.

Анализ финансовых результатов должен завершаться определением резервов роста прибыли и рентабельности за счет конкретных мероприятий, способствующих увеличению товарооборота, оптимизации его структуры, снижению уровня издержек обращения.

Методика анализа распределения прибыли, инвестиционной деятельности торгового предприятия и его финансового состояния практически не отличается от методики этих показателей в промышленнос

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 |