Имя материала: Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Автор: Савицкая Г. В.

Глава 11 анализ себестоимости продукции (работ, услуг) 11.1. анализ общей суммы затрат на производство продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и •своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные статьи затрат;

затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).

Таблица 11.1

Затраты на производство продукции

 

Элементы затрат

Сумма, тыс. руб

Структура затрат, \%

Затраты на рубль продукции, коп.

 

fi

+, -

 

+, -

Оплата труда

13 500

15 800

+2300

20,4

19,4

-1,0

16,88

15,75

Отчисления на социальные нужды "

4725

5530

+805

7,2

6,8

-0,4

5,90

5,51

Материальные затраты

35 000

45 600

+10 600

53,0

55,9

+2,9

43,75

45,45

В том числе:

 

 

 

 

 

 

 

 

сырье и материалы

25 200

31 500

+6300

38,2

38,6

+0,4

31,50

31,40

топливо

5600

7524

+1924

8,5

9,2

+0,7

700

7,50

электроэнергия и т.д.

4200

6576

+2376

6,3

8,1

+1,8

5,25

6,55

Амортизация

5600

7000

+1400

8,5

8,6

+0,1

700

6,98

Прочие затраты

7175

7580

+405

10,9

9,3

-1,6

8,97

7,56

Полная себестоимость

66 000

81 510

+15 510

100

100

-

82,50

81,25

В том числе:

 

 

 

 

 

 

 

 

переменные расходы

46 500

55 328

+9828

70,5

68

-1,5

58,12

55,15

постоянные расходы

19 500

26 182

+6682

29,5

32

+1,5

24,38

26,10

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

• из-за объема производства продукции;

структуры продукции;

уровня переменных затрат на единицу продукции;

суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 11.1).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

Зобщ = X VBn; • + А = 2(УВПобщ • УДі • bi) + А,

где Зобщ — общая сумма затрат на производство продукции; УВП — объем производства продукции (услуг); b      — уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А     — абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции. Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 11.3.

8 Анализ хоз деятельности пред

225

Подпись: Затраты на единицу продукции, руб.
Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

 

 

 

Факторы изменения затрат

Затраты

Сумма, тыс. руб.

Объем выпуска продукции

Структура

продукции

Переменные затраты

Постоянные затраты

базового периода: X(VBn,0b,0) + A0

66 000

«о

to

to

to

базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры:

2>ВПЮ bi0)lVBn +А0

63 675

ti

to

to

to

по базовому уровню на фак-тический выпуск продукции отчетного периода:

£(VBnnbi0) + A0

67 285

t.

ti

to

to

отчетного периода при базовой величине постоянных затрат: X(VBn„ ■ Ьи) + А0

74 828

ti

t,

ti

«0

отчетного периода: I(VBn„ ■ Ь„) + А,

81 510

ti

t,

ti

ti

Изменение затрат

+15 510

-2345

+3610

+7543

+6682

Из табл. 11.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5\% (1увл = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб. (63 675 - 66 ООО).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. руб. (67 285 — 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7543 тыс. руб. (74 828 — 67 285).

Постоянные расходы выросли на 6682 тыс. руб. (81 510 — 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 — 66 000), или на 23,5\%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры — на 1285 тыс. руб. (67 285 — 66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), или на 21,5 \%.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 11.2).

 

 

Общая сумма затрат на

 

 

производство продукции (услуг)

 

Изменение объема выпуска

продукции (VBno6m)

Изменение структуры продукции

(Уд,)

Изменение уровня удельных переменных затрат (Ь,)

Изменение суммы постоянных затрат (А)

 

Изменение ресурсоемкости продукции (РЕ)

Изменение цен на потребленные ресурсы (Цр)

Изменение количества потребленных ресурсов (услуг)

Изменение цен на потребленные ресурсы (услуги) (ЦР)

 

Рис. 11.2. Структурно-логическая факторная модель общей суммы затрат на производство продукции (услуг)

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

Зобщ = IVBH, • bb + А = X vbi1; ■ ре; • Ц? + ХКР • Ц(.

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человекочасов, машиночасов, кредитов, арендуемой площади и т.д.);

цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

Зобщ = IVBIlii • реі0 • ЦР0 + XKfo ■ Ц?о = 67285тыс.руб.;

по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

Зобщ = 5>'ВПП • реп • Ц?0 + ХКР, • ЦР0 = 64700тыс.руб.;

по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

Зобщ = 1>'ВПИ • реп • ЦР, + ХКп ■ Ч = 81510 тыс.руб.

В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 — 67 285), в том числе за счет:

а)         количества потребленных ресурсов

64 700 - 67 285 = -2585 тыс. руб.;

б)         цен на потребленные ресурсы и услуги

81 510 - 64 700 = +16 810 тыс. руб.

Доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет +118\% (16810/14225 ■ 100), а внутренних — минус 18\% [-2585/14225 ■ 100], что нужно учитывать при анализе прибыли и других производных от нее показателей.

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 \% (2585 : 67 285).

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно из табл. 11.1 и рис. 11.3, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

На следующем этапе анализа следует определить изменение затрат на производство продукции за счет внедрения запланированных мероприятий по снижению себестоимости продукции (табл. 11.4).

Результаты такого анализа покажут, за счет каких мероприятий (их желательно детализировать) достигнута экономия затрат на производство продукции в отчетном периоде. Для более полной оценки полученную экономию от внедрения инновационных мероприятий надо сравнить с запланированной.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 |