Имя материала: Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Автор: Савицкая Г. В.

15.2. бухгалтерский баланс, его сущность и порядок отражения в нем хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс — это способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме баланс представляет собой таблицу, в активе которой отражаются средства предприятия, а в пассиве — источники их образования.

Чтобы глубже понять содержание бухгалтерского баланса, рассмотрим основные хозяйственные операции предприятия и порядок их отражения в балансе, а также изменения, которые в нем происходят.

Допустим, вы решили создать акционерное предприятие открытого типа по пошиву верхней женской одежды. Вы нашли подходящее помещение, которое можете взять в долгосрочную аренду с правом выкупа и за аренду которого будете платить по 500 тыс. руб. в месяц. Вам требуется приобрести лицензию на право заниматься этой деятельностью, стоимость которой 500 тыс. руб. Кроме того, необходимо оборудование, стоимость которого составляет 12 млн руб., и минимум материалов (примерно на 3 млн руб.), которые в дальнейшем можно будет периодически пополнять за счет полученной выручки. Взносы учредителей в уставный капитал составляют 10 млн руб. Остальные 6 млн руб. вы договорились взять в банке на 12 месяцев под 10\% годовых.

Операция 1. Вы открываете в банке расчетный счет для своего предприятия и перечисляете средства учредителей (10 млн руб.) на счет предприятия. Данная операция показывает, что в дело инвестировано акционерного капитала на сумму 10 млн руб. и теперь ваше предприятие, которое следует рассматривать как самостоятельную единицу, имеет 10 млн руб. наличными в банке. Наличность отражается в активе баланса. Но теперь у предприятия есть и обязательство (пассив). Предприятие должно акционерам 10 млн руб. Эту сумму будем называть уставным капиталом.

Общая сумма активов фирмы всегда будет равна общей сумме ее обязательств. Это правило относится к любому бизнесу. Именно поэтому очень важно регистрировать обе стороны каждой сделки (операции) — тогда мы будем не только знать переченьвсего имущества (активов) предприятия, но и видеть, откуда появились деньги на оплату активов. Для этого используется уравнение операции — метод записи содержания каждой коммерческой сделки в виде простого математического уравнения, которое показывает, откуда пришли деньги или их эквивалент и на что они израсходованы.

Каждое уравнение операции должно быть сбалансировано, а проверочный баланс в любой момент должен показать, что общая сумма всех активов равна общей сумме обязательств по пассиву.

 

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

10 000

Уставный капитал

10 000

Операция 2. Вы получили для своего предприятия кредит в банке на сумму 6 млн руб. В результате этой операции увеличивается сумма денежной наличности на счете предприятия и одновременно возникает обязательство по краткосрочным кредитам банка. Мы заносим эту цифру в графу «Денежные средства» и открываем новую графу в пассиве «Краткосрочные кредиты банка». Итак, сейчас у предприятия в распоряжении 16 млн руб. денежных средств: 10 млн руб. — собственный капитал и 6 млн — заемный капитал. В итоге мы видим, сколько денег имеется и откуда они поступили. Теперь у предприятия достаточно денег, чтобы купить оборудование, лицензию, материалы и т.д. Баланс после этой операции выглядит следующим образом:

 

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

16 000

Уставный капитал

10 000

 

 

Кредиты банка

6000

Баланс

16 000

Баланс

16 000

 

Операция 3. Приобретено оборудование стоимостью 12 млн руб. Оно должно быть показано в активе по статье «Основные средства». Одновременно нужно показать уменьшение денежных средств на счете предприятия. Данная операция не повлияла на обязательства предприятия, поэтому в пассиве никаких изменений не произошло: часть одного актива заменили на другой. Предприятие все еще имеет 16 млн руб. активов и 16 млн руб. обязательств. Активы сейчас состоят из стоимости оборудования (12 млн руб.) и денежной наличности (4 млн руб.), а пассивы — из собственного капитала (10 млн руб.) и кредитов банка (6 млн руб.).

 

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

4000

Уставный капитал

10 000

Основные средства

12 000

Кредиты банка

6000

Баланс

16 000

Баланс

16 000

 

Операция 4. Уплачено за лицензию 500 тыс. руб. Это одноразовая, но крупная сумма. Сразу списать ее на расходы текущего месяца — значит увеличить себестоимость продукции и уменьшить сумму прибыли. Эта сумма относится на расходы будущих периодов и будет списываться на производство постепенно, на протяжении года.

Следовательно, в активе добавляется еще одна статья — «Расходы будущих периодов» на сумму 500 тыс. руб. и одновременно на эту же сумму уменьшаются денежные средства предприятия. Опять изменения произошли только в активе, так как обязательства в связи с этим хозяйственные актом не изменились. В итоге предприятие имеет основных средств на сумму 12 млн руб., расходов будущих периодов — 500 тыс. руб. и свободных денежных средств в банке на сумму 3500 тыс. руб., а по пассиву — 16 млн руб. обязательств.

 

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

3500

Уставный капитал

10 000

Основные средства

12 000

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

500

 

 

Баланс

16 000

Баланс

16 000

 

Операция 5. На оставшиеся деньги закуплены материалы на сумму 3500 тыс. руб. и на 2 млн руб. — в кредит. В результате этой операции на предприятии появляются материалы на сумму 5500 тыс. руб., для чего в активе отводится еще одна строка. Одновременно покажем уменьшение денег на счете в банке на сумму 3500 тыс. руб. и обязательства поставщикам в пассиве на сумму 2 млн руб. Баланс предприятия выглядит следующим образом.

 

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

-

Уставный капитал

10 000

Основные средства

12 000

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

500

Задолженность поставщикам

2000

Сырье и материалы

5500

 

 

Баланс

18 000

Баланс

18 000

Операция 6. Списаны израсходованные за текущий месяц материалы в затраты основного производства на сумму 5 млн руб. В активе добавляется статья «Затраты по основному производству», в которой показаны эти затраты на сумму 5 млн руб., и одновременно по активу уменьшены запасы материалов на эту же сумму. В итоге сумма по активу и пассиву не изменится.

 

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

 

Денежные средства

-

Уставный капитал

10 000

 

Основные средства

12 000

Кредиты банка

6000

 

Расходы будущих периодов

500

Задолженность поставщикам

2000

 

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Сырье и материалы

500

 

 

Затраты по основному производству

5000

 

 

Баланс

18 000

Баланс

18 000

Операция 7. Начислена амортизация оборудования из расчета, что оно будет служить пять лет. Следовательно, ежегодная ее сумма составит 2400 тыс. руб. (12 : 5), а за месяц — 200 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции первоначальная стоимость оборудования уменьшится на 200 тыс. руб., а затраты по основному производству возрастут на эту же сумму. Одновременно можно самортизировать и расходы будущих периодов из расчета, что затраты на приобретение лицензии решено списать на основное производство в течение 10 месяцев. Тогда сумма месячной амортизации по расходам будущих периодов составит 50 тыс. руб. На эту сумму уменьшатся расходы будущих периодов, а сумма текущих затрат предприятия возрастет. После этих операций баланс предприятия будет выглядеть следующим образом:

 

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

-

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

450

Задолженность поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

 

 

Затраты по основному производству

5250

 

 

Баланс

18 000

Баланс

18 000

Операция 8. Начислена зарплата за выполненный объем работ — 1 млн руб. В результате этой операции возрастут затраты основного производства (актив баланса) и в то же время увеличатся обязательства предприятия по пассиву на эту сумму. В пассиве появится статья «Задолженность персоналу по оплате труда». Одновременно нужно произвести удержания из зарплаты подоходного налога — в среднем 13\%, или 130 тыс. руб., и в фонд социальной защиты — 1\%, или 10 тыс. руб. В связи с этим задолженность по оплате труда уменьшится на 140 тыс. руб. и появится задолженность бюджету на эту же сумму.

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

-

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

450

Задолженность поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

860

Затраты по основному производству

6250

Задолженность бюджету

140

Баланс

19 000

Баланс

19 000

 

Операция 9. Необходимо отчислить органам социального страхования 35\% от суммы начисленной заработной платы, т.е. 350 тыс. руб. (1000 • 35\% : 100). На эту сумму увеличиваются затраты предприятия и обязательства перед внебюджетными фондами.

Нужно сделать также начисления и других налогов и выплат, включаемых в себестоимость продукции (фонд занятости, земельный налог и др.). В результате затраты предприятия и обязательства по расчетам с бюджетом возрастут на 100 тыс. руб.

 

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

-

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

450

Задолженность поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

860

Затраты по основному производству

6700

Задолженность перед внебюджетными фондами

350

 

 

Задолженность бюджету

240

Баланс

19 450

Баланс

19 450

Операция 10. В течение месяца отгружено продукции покупателям на сумму 10 млн руб., за которую поступила выручка на расчетный счет предприятия в сумме 8 млн руб. В итоге денежные средства возросли на сумму 8 млн руб., появилась дебиторская задолженность в активе 2 млн руб., а в пассиве баланса возник новый источник — доходы предприятия от реализации продукции.

Актив

Сумма, тыс. руб.

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Денежные средства

8000

Уставный капитал

10 000

Основные средства

11 800

Кредиты банка

6000

Расходы будущих периодов

450

Задолженность поставщикам

2000

Сырье и материалы

500

Задолженность персоналу по оплате труда

860

Затраты по основному производству

6700

Задолженность перед внебюджетными фондами

350

Дебиторская задолженность

2000

Задолженность бюджету

240

 

 

Продажи (выручка)