Имя материала: Бюджетная система Российской Федерации

Автор: И. М. Александров

3.2. практика бюджетной классификации

3.2.1. Общие положения

Анализ бюджетных систем СССР, РФ и зарубежных стран свидетельствует, что по своему составу, источникам формирования доходов, направлениям использования доходов и другим признакам бюджетные доходы и расходы имеют свои особенности. В интересах углубленного анализа бюджетного процесса, планирования, учета доходов и расходов, их прогнозирования в рамках единой бюджетной системы бюджетная классификация доходов и расходов имеет большое значение. Она не только позволяет систематизировать бюджетный процесс, но способствует проведению действенного финансового контроля за формированием и расходованием бюджетов на всех уровнях власти. Бюджетная классификация позволяет обеспечить:

действенный учет поступления денежных средств в бюджеты и их расходование в соответствии с планами территориальных образований;

целенаправленное использование сгруппированных доходов и расходов по элементам бюджетной классификации;

реальную, четкую и прозрачную картину движения бюджетных ресурсов по сгруппированным направлениям бюджетной классификации на любом уровне бюджетной системы;

своевременное регулирование бюджетного процесса в условиях изменений, происходящих в обществе, в его социальной и экономической сферах деятельности;

сопоставление плановых и отчетных данных, сравнение и анализ соответствующих показателей с целью внесения предложений по формированию, использованию или уточнению бюджетных ресурсов, их сосредоточению на более важных, первоочередных задачах социально-экономического развития;

определенную детализацию группировки доходов и расходов в интересах облегчения проверки и контроля бюджетных средств;

сопоставление смет однородных организаций, учреждений и ведомств территориальных бюджетов в целях улучшения процесса планирования расходной части бюджета;

определение динамики поступлений и удельного веса различных видов доходов и расходов или степени удовлетворения потребностей территориальных образований, ведомств и учреждений;

создание условий для объединения бюджетов и смет в общие своды в интересах проведения статистического и экономического анализов с целью упрощения контроля за исполнением бюджетов по направлениям и статьям расходов;

сопоставление доходов с расходами с целью определения финансово-бюджетной политики в области социально-экономического развития государства или территориального образования;

единый методологический подход к составлению и исполнению бюджетов в интересах сравнимости бюджетных показателей в социальной и экономической сферах деятельности.

Бюджетная классификация строится на единых принципах, закрепленных в Бюджетном кодексе РФ и других законодательных актах. Бюджетная классификация, как об этом свидетельствует исторический опыт и анализ бюджетных систем, постоянно подлежит трансформации и отражает определенныи этап развития государства через его бюджетную систему.

Современная бюджетная классификация РФ изложена в Бюджетном кодексе РФ и включает (рис. 1.3):

Бюджетная классификация РФ Классификация доходов бюджетов РФ Классификация расходов бюджетов

— Функциональная классификация расходов бюджетов РФ

Экономическая классификация расходов бюджетов РФ

Ведомственная классификация расходов федерального бюджета

 

Классификация источников финансирования

Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ

Классификация источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета

Классификация видов государственного долга

Классификация видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований

Классификация видов государственного внешнего долга и государственных внешних активов РФ

Рис. 1.3. Схема бюджетной классификации РФ

Классификацию доходов бюджетов РФ.

Классификацию расходов бюджетов РФ:

 

функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;

экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;

ведомственную классификацию расходов Федерального бюджета РФ.

Классификацию источников финансирования:

 

классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;

классификацию источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета.

Классификацию видов государственного долга:

классификацию видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;

классификацию видов государственного внешнего долга и внешних активов РФ.

3.2.2. Классификация доходов бюджетов РФ

Классификация доходов бюджетов является группировкой доходов бюджетов всех уровней (федерального, регионального, местного) в соответствии с признаком классификации по источникам их формирования, основана на законодательных актах РФ. Классификация доходов бюджетов РФ включает в себя код администратора поступлений в бюджет (федеральный, региональный, местный), группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы (подпрограммы) и коды экономической классификации доходов. Экономическая классификация является группировкой операций сектора государственного управления по их экономическому содержанию. Все бюджетные доходы объединены в четыре группы.

1. Группа "Налоговые доходы" (код 10000), включает подгруппы и статьи:

а)         налог на прибыль (доход) и налог на доход от капитала

или на прирост капитала (код 10100);

б)         налог, взимаемый в зависимости от фонда оплаты труда

или подоходный налог с физических лиц (код 10200);

в)         налоги на товары и услуги, лицензионные и регистра-

ционные сборы (код 10300):

налог на добавленную стоимость (код 10301);

акцизы по подакцизным товарам и отдельным видам минерального сырья, производимым на территории РФ и ввозимым на территорию РФ (код 10302);

федеральные, региональные и местные лицензионные сборы (код 10303);

единый налог на совокупный доход с субъектов малого предпринимательства или вмененный налог на доход (код 10304);

г)         налог на имущество (код 10400):

налог на имущество физических лиц (код 10401);

налог на имущество юридических лиц (код 10402);

налог на наследование или дарение (код 10404)*;

налог на операции с ценными бумагами (код 10405);

д)         платежи за пользование природными ресурсами

(код 10500):

платежи за добычу полезных ископаемых (код 10501);

сбор за право пользования объектами животного мира и водными биоресурсами (код 10504);

лесной налог (код 10505);

водный налог (код 10506);

земельный налог (код 10508);

е)         налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические

операции (код 10600):

таможенные пошлины (код 10601);

таможенные сборы (код 10602);

ж)        прочие налоги, пошлины, сборы (код 10700):

государственная пошлина (код 10701);

взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (код 10702);

транспортный налог (код 10704);

налог на игорный бизнес (код 10705) и т. д.

2. Группа "Неналоговые доходы" (код 20000), включающая подгруппы и статьи:

а) доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности или от его деятельности

(код 20100):

доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (код 20101);

Наследники 1-й очереди освобождаются от данного вида налога.

дивиденды по акциям, принадлежащим государству (код 20102);

доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности (код 20103);

проценты, полученные от реализации в кредитных организациях временно свободных средств бюджета (код 20104);

проценты, полученные от предоставления бюджетных ссуд внутри страны (код 20105);

доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства (код 20106);

перечисления прибыли ЦБ РФ (код 20107);

платежи от государственных и муниципальных организаций (код 20108);

плата за выделение квот вылова водных биоресурсов совместным предприятиям иностранным юридическим лицам (код 20109);

прочие поступления от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности или от их деятельности (код 20110);

б)         доходы от продажи имущества, находящегося в госу-

дарственной и муниципальной собственности (код 20200):

поступления от приватизации предприятий, находящихся в государственной собственности (код 20201);

поступления от продажи акций предприятий, принадлежащих государству (код 20202);

доходы от продажи квартир (код 20203);

доходы от продажи государственных производственных и непроизводственных фондов, транспортных средств, другого оборудования (код 20204);

доходы от реализации конфискованного, бесхозного имущества, кладов и др. средств, перешедших в государственную и муниципальную собственность (код 20205);

в)         доходы от реализации государственных запасов

(код 20300);

г)         доходы от продажи земли и нематериальных активов

(код 20400);

д)         поступления капитальных трансфертов из негосудар-

ственных источников (код 20500);

е)         административные платежи и сборы (код 20600);

ж)        штрафные санкции и возмещение ущерба (код 20700);

з)         доходы от внешнеэкономической деятельности (код 20800);

и)         прочие неналоговые доходы (код 20900).

Группа "Безвозмездные перечисления" (код 30000), в том числе от:

 

нерезидентов (код 30100);

бюджетов других уровней (код 30200);

государственных внебюджетных фондов (код 30300);

государственных организаций (код 30400);

наднациональных организаций (код 30500), а также средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды (код 30600).

Группа "Перечисления от государственных целевых бюджетных фондов" (код 31000), например:

дорожного фонда (31100);

экономического фонда (код 31200);

фонда развития таможенной системы РФ (код 31300);

государственного фонда борьбы с преступностью

(код 31400);

фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы

(код 31500);

целевого фонда Федеральной пограничной службы

(код 31600);

целевого фонда Министерства РФ по атомной энергии

(код 31700).

3.2.3.  Классификация расходов бюджетов РФ

Бюджетные расходы покрываются за счет сбора налогов, неналоговых поступлений, займов и выпуска денежных знаков. Внутренние и внешние займы выпуска денежных знаков не являются источниками доходов бюджетов, а лишь источниками покрытия их дефицитов.

а) Функциональная классификация расходов бюджетов представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней (федерального, регионального, местного), отражающих направление финансовых средств из бюджетов на выполнение органами власти функций государства. Она включает следующие уровни или группирует расходные средства по следующим этапам:

первый — разделы;

второй — подразделы, конкретизирующие каждое направление расхода бюджетных средств в пределах соответствующих разделов;

третий — целевые статьи расходов бюджетов, отражающие финансирование расходов по конкретным направлениям деятельности органов власти;

четвертый — виды расходов бюджетов, детализирующие каждое направление финансирования расходов по целевым статьям.

Первый уровень функциональной классификации составляет разделы, определяющие расходование бюджетных средств на выполнение функций государства, например:

государственное управление и местное самоуправление (код 0100);

судебная власть (код 0200);

международная деятельность (код 0300);

национальная оборона (код 0400);

правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности (код 0500);

фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу (0600);

промышленность, энергетика и строительная индустрия (код 0700);

сельское хозяйство и рыболовство (код 0800);

охрана окружающей природной среды и природных ресурсов, гидрометеорология, картография и геодезия, стандартизация и метеорология (код 0900);

транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика

(код 1000);

развитие рыночной инфраструктуры (код 1100);

жилищно-коммунальное хозяйство, градостроительство (код 1200);

предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий (код 1300);

образование (код 1400);

культура и искусство, кинематография (код 1500);

средства массовой информации (код 1600);

здравоохранение и физическая культура (код 1700);

социальная политика (код 1800);

обслуживание и погашение государственного долга (код 1900);

пополнение государственных запасов и резервов (код 2000);

региональное развитие (финансовая помощь бюджетам других уровней (код 2100);

утилизация и ликвидация вооружений, включая выполнение международных договоров (код 2200);

мобилизационная подготовка (код 2300);

целевые бюджетные фонды (код 2400);

прочие расходы (код 3000).

Второй уровень классификации — подразделы, конкретизирующие направления бюджетных расходов. Например, рассмотрим раздел "Жилищно-коммунальное хозяйство, градостроительство" (код 1200), который включает подразделы:

жилищное строительство (код 1201);

жилищное хозяйство (код 1202);

коммунальное хозяйство (код 1203);

архитектура и градостроительство (код 1204);

•           прочие структуры коммунального хозяйства (код 1205). б) Экономическая классификация расходов бюджетов —

это группировка расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию. Классификация расходов бюджетных средств строится по разделам, подразделам, видам расходов или статьям и включает три раздела:

текущие расходы (код 100 000);

капитальные расходы (код 200 000);

предоставление кредитов за вычетом погашения

(код 300 000).

Раздел "Текущие расходы" имеет подразделы:

закупка товаров и оплата услуг (код 110 000);

выплата процентов (код 120 000);

субсидии и текущие трансферты (код 130 000);

оплата услуг по признанию прав собственности за рубежом (код 140 000) и т. д.

Раздел "Капитальные расходы" имеет подразделы:

капитальные вложения в основные фонды (код 210 000);

создание государственных запасов и резервов (код 220 000);

приобретение земли и нематериальных активов

(код 230 000);

капитальные трансферты (код 240 000);

•           представление бюджетных ссуд (код 250 000) и т. д. Раздел "Предоставление кредитов" имеет подразделы:

предоставление кредитов (код 310 000);

предоставление государственных кредитов правительствам иностранных государств (код 320 000);

возврат государственных кредитов правительствам иностранных государств (код 330 000);

иные кредиты или расходы (код 340 000) и т. д.

В целом, распределение бюджетных расходов по экономическому содержанию на четыре уровня можно представить на следующем примере:

раздел "Капитальные расходы" (код 200 000);

подраздел "Капитальные вложения в основные фонды" (код 210 000);

вид расхода "Капитальное строительство" (код 210 100);

статьи расходов:

 

жилищное строительство (код 210 101);

строительство производственных объектов (код 210 102); У строительство объектов социально — культурного и

бытового назначения (код 210 103) и т. д.

в) Ведомственная классификация расходов по иерархии уровня власти имеет три уровня:

федерального бюджета;

бюджетов субъектов РФ;

местных бюджетов.

В каждом из уровней ведомственной классификации бюджетных расходов, представляющих собой группировку соответствующих расходов (федеральных, региональных или местных), выделяются уровни главных распорядителей средств соответствующего бюджета по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ (федерального, регионального или местного), а также по группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов РФ, которые утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете, законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ или постановлением о бюджете местного органа власти на очередной финансовый год.

3.2.4. Классификация источников финансирования

Классификация источников внутреннего или внешнего финансирования дефицитов бюджетов включают в себя группы (разделы), подгруппы (подразделы), статьи, подстатьи, программы, подпрограммы и коды экономической классификации источников внутреннего или внешнего финансирования дефицитов бюджетов, код администратора источника внутреннего или внешнего финансирования дефицитов бюджетов, например:

а) Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов предполагает собой группировку заемных средств, привлекаемых Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в интересах финансирования своих бюджетов. Классификация имеет трехступенчатую схему, например, раздел "Государственные ценные бумаги" (код 0200) включает подраздел "Государственные краткосрочные облигации" (код 0210), статью (вид) "Получение средств" (код 0211) и направление использования средств "Погашение основной суммы задолженности" (код 0212).

Финансирование дефицита бюджетов осуществляется за счет:

кредита ЦБ РФ и изменения остатков средств бюджета;

выпуска государственных ценных бумаг (государственных займов, краткосрочных облигаций и т. д.;

бюджетных ссуд, получаемых от государственных внебюджетных фондов;

бюджетных ссуд, получаемых от бюджетов других уровней;

других источников внутреннего финансирования.

б) Классификация источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета включает группировку заемных средств, привлекаемых Правительством РФ для финансирования только дефицита федерального бюджета. Классификация имеет двухступенчатую схему, например, раздел "Кредиты международных финансовых организаций" (код 0100) включает статью "Получение кредитов" (код 0101) и направление ее использования "Погашение основной суммы долга" (код 0102).

Финансирование дефицита федерального бюджета осуществляется за счет статей:

кредитов, полученных от международных финансовых организаций;

кредитов, предоставленных Правительству РФ правительствами иностранных государств;

кредитов, полученных от иностранных коммерческих банков и фирм;

изменения остатков средств бюджета на счетах в банках в иностранной валюте;

других внешних источников финансирования.

3.2.5. Классификация видов государственного долга

Негтивное воздействие на экономику РФ оказывает накопленный в течение последних лет внутренний и внешний государственные долги. В связи с этим в бюджетной классификации отдельно выделен раздел классификации видов государственных внутренних и внешних долгов РФ и ее субъектов, а) Классификация видов государственных внутренних долгов и долгов субъектов РФ представляет собой группировку долговых обязательств Правительства РФ и органов исполнительной власти субъектов РФ. Классификация имеет одноступенчатый характер, каждому показателю которой присвоен свой код, например:

государственные краткосрочные обязательства (код 016);

государственный казначейский вексель (код 017);

государственные гарантии (код 018);

государственный внутренний заем РФ 1991 г.;

государственный внутренний заем 1992 г.;

государственные ценные бумаги, обеспеченные золотом;

государственный сберегательный заем;

государственный внутренний целевой заем РФ для погашения товарных обязательств;

государственный внутренний долг РФ, принятый от

бывшего СССР;

задолженность Правительства РФ по кредитам, полученным от ЦБ РФ на покрытие бюджетного дефицита 1991~1994 гг., включая задолженность по процентам;

задолженности по техническим кредитам, предоставленным ЦБ РФ странам СНГ, Пенсионному фонду РФ по возмещению расходов по выплате государственных пенсий и пособий, по внутреннему валовому долгу, по авансированным векселям Агропромбанку, предприятиям топливно-энергетического комплекса, по облигациям государственных нерыночных займов;

индексации вкладов населению;

облигации федеральных займов с переменным и постоянным купонами доходов;

казначейские обязательства;

переоформленные в вексель Минфина России задолженности по централизованным кредитам и начисленным процентам организаций агропромышленного комплекса (АПК) и организаций, осуществляющих завоз продукции в районы Крайнего Севера, по неуплаченным процентам за пользование ' централизованными кредитами предприятий текстильной промышленности Ивановской области, по финансированию затрат на формирование мобилизационного резерва;

целевые вклады и чеки на жилье;

целевой заем 1990 г. и др.

б) Классификация видов государственного внешнего долга и государственных внешних активов охватывает группировку государственных внешних долговых обязательств, осуществляемых Правительством РФ в соответствии с законодательством РФ. Классификация имеет двухступенчатую схему построения, например, раздел "Внешний долг РФ (код 020), в том числе по кредитам, получаемым непосредственно от источников:

международных финансовых организаций (код 021) и (или)

правительств иностранных государств (код 022) и (или)

иностранных коммерческих банков и фирм (код 023).

• Наряду с бюджетной классификацией бюджета РФ представительными органами субъектов РФ и местного самоуправления утверждаются ведомственные классификации бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, которые являются группировками доходов и расходов региональных и местных бюджетов. Ведомственные классификации бюджетов субъектов РФ и местного самоуправления отражают доходы и распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из соответствующих бюджетов в соответствии с организацией системы органов исполнительной власти. В частности, ведомственная классификация доходов и расходов бюджетов субъектов РФ является группировкой аналогичной группировке доходов и расходов федерального бюджета по разделам, подразделам, целевым статьям и видам доходов и расходов, но применительно к конкретным условиям своего региона.

Ведомственная классификация доходов и расходов местных бюджетов являет собой группировку доходов и расходов местных бюджетов и отражает распределение бюджетных ассигнований по разделам, подразделам, целевым статьям и видам доходов и расходов аналогично ведомственной классификации доходов и расходов бюджетов субъектов РФ, но применительно к условиям местного бюджета.

Выводы

Государственный бюджет представляет собой централизованный фонд финансовых ресурсов, форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения деятельности государства и местного самоуправления.

Бюджет по своей природе является базисом социально-экономического развития государства, а по экономической сути бюджет — это денежные отношения, возникающие между государством и обществом по вопросу перераспределения части национального богатства сосредоточенного в государственной казне, именуемой бюджетом.

Основными функциями бюджетов всех уровней бюджетной системы являются: накопительная, распределительная, регулирующая, стимулирующая, планирующая и контрольная.

Бюджетная политика — это многогранный и многоуровневый процесс, включающий действия органов власти всех уровней бюджетной системы, направленный на экономическое развитие государства и обеспечение социальных и других благ членов общества.

Бюджетная политика РФ на очередной финансовый год определяется в бюджетном послании Президента РФ Правительству РФ и Федеральному Собранию РФ и реализуется посредством деятельности органов власти всех уровней бюджетной системы в ходе бюджетного процесса.

Бюджетная система на протяжении своего исторического развития видоизменялась и совершенствовалась. Основы современного бюджетного устройства РФ определены Конституцией РФ и исторически сложившимся государственным устройством.

Бюджетная система РФ представляет собой совокупность федерального, региональных и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных фондов, взаимосвязанных между собой единством целей и задач по социально-экономическому развитию общества и государства.

Бюджетная система функционирует на принципах: единства бюджетов, разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы, самостоятельности бюджетов, сбалансированности бюджетов, эффективности и экономичности использования бюджетных средств, общего и совокупного покрытия расходов бюджетов, достоверности данных, адресности и целевого характера использования средств.

Более половины внутреннего валового продукта в государстве перераспределяется путем образования бюдгкетов различного уровня (федерального, региональных и местных), в том числе путем перераспределения части их средств между уровнями бюджетной системы на основе бюджетного законодательства.

 

В настоящее время в РФ действует веерная модель как метод перераспределения бюджетных средств между уровнями бюджетной системы, в основу которой положено перераспределение поступлений от части налоговых доходов и выделение из вышестоящих бюджетов нижестоящим финансовой помощи в виде дотаций, кредитов, ссуд, субвенций, субсидий и трансфертов.

Группировка доходов и расходов бюджетов различных уровней бюджетной системы, источников финансирования их дефицитов представляет собой бюджетную классификацию, используемую в практике для составления и исполнения бюджетов, а также для сопоставления показателей бюджетов в целях их анализа и принятия решений на совершенствование бюджетной системы.

Бюджетная классификация в соответствии с законодательством РФ включает классификацию доходов бюджетов, классификацию расходов бюджетов, классификацию источников формирования дефицитов бюджетов и классификацию видов государственных долгов.

Классификация бюджетов доходов всех уровней бюджетной системы представляет собой группировку бюджетов по источникам их формирования и уровням власти, обеспечивающей формирование соответствующего бюджета.

Классификация бюджетов расходов всех уровней бюджетной системы представляет собой группировку по целевому направлению использования бюджетных средств соответствующим уровнем власти в соответствии с российским законодательством.

Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов представляет собой группировку заемных средств органами власти всех уровней с целью покрытия дефицитов соответствующих бюджетов.

Классификация видов государственного долга представляет собой группировку долговых обязательств органов государственной власти с целью возврата заимствований.

Контролъные вопросы

Дайте краткий исторический обзор развития бюджетов в России.

Дайте краткую характеристику основным этапам развития бюджетной системы СССР.

В чем на ваш взгляд состоит сущность бюджета?

Перечислите основные функции бюджета.

Дайте краткую характеристику основным функциям бюджета.

Какие на ваш взгляд наиболее важные функции бюджета? Почему?

Дайте определение бюджетной политике.

На решение каких основных задач направлена бюджетная политика?

 

9.         Перечислите основные принципы построения бюджет-

ной системы.

Дайте краткую характеристику наиболее важным принципам построения бюджетной системы.

Перечислите основные принципы системности.

Дайте краткую характеристику основным принципам системности.

Какие на ваш взгляд наиболее важные принципы бюджетной системы? Почему?

Как вы понимаете термин "бюджетное регулирование"?

Какой смысл вы вкладываете в понятие "бюджетное регулирование"?

Перечислете основные методы (модели) бюджетного регулирования.

Перечислете преимущества веерной модели регулирования бюджетов.

Что понимается под термином "бюджетная классификация"?

Дайте краткую характеристику бюджетной классификации России 1997 г.

Дайте кратко сравнительный анализ различных моделей перераспределения бюджетных средств.

Дайте определения понятиям: бюджетная система, классификация дохода бюджета, функциональная классификация расхода бюджета, экономическая классификация расхода бюджета.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 |