Имя материала: Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия

Автор: Лихачева Ольса Николаевна

4.2. технология бюджетирования

Основные этапы разработки сводного бюджета:

подготовка прогноза продаж;

расчет ожидаемого объема производства на планируемый период;

определение производственных затрат (материальных, трудовых, общепроизводственных) и операционных расходов;

вычисление денежных потоков и финансовых потребностей;

подготовка базовых форм прогнозной финансовой отчетности.

Подготавливать сводный бюджет начинают с формулировки прогнозов, на основе которых в дальнейшем проводят бюджетирование. Это прогнозы о состоянии экономики в целом, о тенденциях развития отрасли, в которой работает предприятие, о его долгосрочных и краткосрочных целях. Основываясь на этих прогнозах, менеджмент предприятия разрабатывает стратегии продаж производства, запасов, расходов и пр. После анализа этих факторов менеджмент количественно оценивает свои ожидания.

Подготовка сводного бюджета состоит из взаимосвязанных этапов, начиная с прогноза продаж.

Разработка операционного бюджета Бюджет продаж

Бюджет продаж — это первый и самый важный этап в составлении сводного бюджета, поскольку оценка объема продаж влияет на все последующие бюджеты.

Как правило, его составляют с учетом следующих факторов:

объема продаж предпланового периода;

ценовой политики;

географии сбыта;

ассортимента производимой продукции;

уровня спроса со стороны покупателей;

сезонных колебаний;

производственных мощностей и пр.

Надежность прогноза продаж повышается при использовании различных экономико-математических методов. На практике часто используют методы статистического прогнозирования и экспертных оценок, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки. Преимущество статистических методов — высокая точность и научная обоснованность прогнозных оценок. Использование экспертных оценок позволяет учесть мнения наиболее квалифицированных сотрудников из различных подразделений предприятия, сделав его более гибким и комплексным.

Бюджет продаж составляют в натуральных и стоимостных показателях с разбивкой по месяцам или кварталам. Базовый алгоритм расчета при составлении бюджета продаж задают уравнением:

 

Выручка от реализации (РУб.)

Объем от продаж (шт.)

Цена (руб. за ед.)

 

(4.2)

 

I; Бюджет продаж рассчитывают по основным видам продукции. |?При большой номенклатуре товаров их группируют. В этом слу-1:чае бюджет продаж составляют по группам товаров и средним f ценам для каждой группы. Если совокупная доля отдельных то-І варов в объеме продаж достаточно велика (не менее 5\%), в бюд-| жете продаж их не группируют.

|     Даже незначительные колебания запланированного объема I" продаж могут привести к серьезным отклонениям показателей ]■ основных бюджетов от их фактического уровня. Г     В дальнейшем бюджетирование будет рассмотрено на основе '•' примера.

;ї      Пример (начало). Швейное предприятие занимается пошивом •' костюмов и платьев, 'используя два вида тканей — шерсть и фла-Гнель. В будущем году предполагаемая цена реализации платья — 800 руб. за единицу, костюма - 1000 руб. за единицу. Отделом маркетинга представлен следующий прогноз сбыта продукции (табл. 4.1). В целях упрощения цена единицы продукции указана , в постоянных ценах.

Для предприятий с определенным объемом незавершенного і* производства, где выпускаюшие цехи могут одновременно про-: изводить полуфабрикаты для других цехов того же предприятия ■ (либо дочерних структур материнской компании), при определе-' нии величины продаж следует также учитывать стоимость полу-. фабрикатов и комплектующих для других цехов по так называемым трансфертным (внутренним) ценам. Уровень трансфертных , цен устанавливает материнская компания и спускает сверху вне зависимости от реальной цены. Трансфертная цена либо равна себестоимости изготовления (тогда прибыль равна нулю), либо меньше себестоимости (т.е. не компенсирует какую-либо часть общепроизводственных расходов). Трансфертная цена, не покрывающая себестоимость, может быть равна стоимости нормо-часа рабочего времени, затраченного на изготовление полуфабрикатов, комплектующих или какого-либо узла. Однако при таком подходе вообще теряется всякий смысл установления трансфертной цены.

Чистые продажи (выручку от реализации) определяют по следующей формуле:

 

 

Выручка от реализации (руб.)

 

Общий объем продаж (с учетом

НДС, акцизов)

 

Налоги с оборота (невозмещаемый

НДС, акцизы)

Полуфабрикаты (для других цехов или поставки дочерним структурам по трансфертным ценам)

 

 

Сложнее рассчитать планируемую выручку от продажи экспортной продукции. Ожидаемую валютную выручку надо пересчитать в рублевый эквивалент. Проще всего это сделать по курсу Банка России на день утверждения бюджета, однако при этом ожидаемая выручка, а следовательно, и прибыль в рублях заведомо занижены/завышены на индекс роста/падения курса доллара.

После того как сформирован бюджет продаж, необходимо определить размер денежных поступлений от этих продаж.

Произведенная продукция может быть продана за наличный расчет либо в кредит. При продаже за наличный расчет денежные средства поступают в момент реализации. Продажа в кредит влечет за собой дебиторскую задолженность, которая в конечном счете инкассируется, превращается в наличность.

Коэффициент инкассации выражает процент ожидаемых денежных поступлений от продаж в соответствующем периоде времени от момента реализации продукции. Его рассчитывают по следующей формуле:

CF-

*,=V' (4-4)

где Kt — коэффициент инкассации в i-м периоде; CFt — изменение дебиторской задолженности в г-м периоде; Sj — продажи в j-м периоде.

Коэффициент инкассации показывает, какая часть отгруженной продукции будет оплачена сразу в месяц отгрузки, во второй месяц после отгрузки и т.д., с учетом безнадежных долгов (если таковые имеются). Определить значение коэффициентов инкассирования можно на основе анализа погашения дебиторской задолженности предыдущих периодов (реестра старения дебиторской задолженности).

Пример (продолжение). На основании анализа предыдущей деятельности установлено, что 30\% запланированного объема продаж оплачивают в течение текущего периода (в том же месяце), 60\% — в следующем периоде, а оставшиеся 10\% — спустя 2 месяца после отгрузки продукции и выставления покупателю счетов. Потери по безнадежным долгам отсутствуют.

График поступлений денежных средств от продаж показан в табл. 4.2. Объем продаж за январь оценивают в 350 тыс. руб., из которых 105 тыс. руб. (или 30\%) поступают в том же месяце. Оставшуюся сумму, полученную от продажи в кредит, предполагают инкассировать в феврале (210 тыс. руб., или 60\%) и марте (35 тыс. руб., или 10\%). Объем продаж в остальные месяцы оценивают согласно тем же процентным соотношениям. В случае изменения платежной практики покупателей предприятие должно изменить свои прогнозы относительно инкассации.

Форма графика показывает, сколько всего денег от продаж получит предприятие в каждом периоде (строка 4), а также сколько всего денег будет получено от продаж, произведенных в конкретном периоде (правый столбец табл. 4.2). Кроме этого, в графике отдельно показано состояние дебиторской задолженности на конец каждого периода (строка 5), вычисляемой как:

Данные о состоянии дебиторской задолженности из табл. 4.2 автоматически попадают в прогноз баланса.

Денежные поступления от продаж затем будут включены в доходную часть (притоки) бюджета движения денежных средств.

В некоторых российских компаниях планы возникновения и погашения дебиторской задолженности разрабатывают структурные подразделения и функциональные службы, которые являются держателями по договорам/контрактам/соглашениям, относящимся к доходной части бюджета движения денежных средств. Для подготовки бюджета движения денежных средств:

показатели возникновения и погашения дебиторской задолженности представляются в разрезе договоров/контрактов/ соглашений;

объем и разбивка погашения дебиторской задолженности по периодам обусловливаются условиями договоров/кон-

трактов/соглашений, а также сложившимися отношениями

с контрагентами. После того как бюджет продаж будет составлен, можно составлять бюджет производства. Однако бюджет продаж, возможно, придется корректировать после составления других операционных бюджетов либо всех трех основных бюджетов. Оптимизировать показатели бюджета продаж можно, только зная параметры основных бюджетов (состав и структуру себестоимости, ограничения по источникам финансирования, ликвидности и т.п.).

Производственный бюджет

Производственный бюджет — это план производства продукции. В нем конкретизируют бюджет продаж, а также для каждого периода планирования (месяца, квартала) устанавливают количество готовой продукции, которое необходимо произвести.

В качестве исходных данных для составления производственного бюджета используют показатели бюджета продаж на изделия каждого вида, заказы на поставку, размеры запасов, имеющиеся производственные мощности.

Объем выпуска готовой продукции составляют в натуральных единицах измерения и рассчитывают по формуле:

 

Плановый

 

Остатки

 

Объем

 

Остатки

выпуск

 

готовой

 

продаж за

 

готовой

готовой

 

продукции

 

период

 

продукции

продукции

 

на конец

+

 

 

на начало

 

 

планового

 

 

 

планового

 

 

периода

 

 

 

периода

 

Поскольку объем продаж рассчитывают на предыдущей стадии разработки сводного бюджета, самое сложное в составлении производственного бюджета — определить величину остатков нереализованной готовой продукции на конец планового периода:

Существует два основных подхода к планированию выпуска: календарное планирование и позаказное планирование.

В календарном планировании объект планирования — временной период (месяц, квартал), в течение которого должно быть изготовлено определенное количество продукции. Поскольку физический объем продаж и физический объем выпуска известны, рассчитывают остатки готовой продукции. Такой подход' применяют при массовом и серийном производстве и большом числе покупателей.

В позаказном планировании объект планирования - отдельный ^производственный заказ. При использовании данного подхода «сформированный пакет заказов (т.е. бюджет продаж) напрямую ^определяет производственный бюджет. Поскольку объем продаж :;Я целевой уровень товарных остатков известны, рассчитывают "физический объем выпуска продукции. Данный подход используют в единичном и мелкосерийном производствах, при производстве длинно-цикловой продукции (время изготовления больше квартала), при небольшом количестве покупателей. Позаказное ^планирование бывает прямым и обратным. Прямое планирование {планирование вперед) используют, когда выполнение заказа начинается с момента его поступления (независимо от срока исполнения), после чего все операции планируют вперед (из прошлого в будущее), начиная с этой даты. Такой подход позволяет рассчитать срок исполнения заказа и определить самую ран-дюю дату отгрузки заказа покупателю. Обратное планирование (планирование назад) заключено в планировании последней операции, при этом за,отправную точку принимают дату исполнения заказа. После этого все предшествующие операции планируют в обратном порядке (из будущего в прошлое). Именно такой подход используют в стандартных .£7?.Р-системах. На промышленных предприятиях обратное планирование применяют чаще, поскольку это снижает товарные запасы.

Величина запасов на конец планового периода во многом зависит от вероятностных событий, например, неожиданного, но значительного спроса на продукцию. На нее влияют также издержки по содержанию излишних запасов. Наиболее простой способ определения уровня запасов продукции — выражение его в процентах от уровня продаж следующего месяца, которым мы воспользуемся в примере.

Пример (продолжение). На рассматриваемом предприятии наиболее оптимальна величина запаса готовой продукции в размере 20\% объема продаж следующего месяца. Запас готовой продукции на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода. На начало года фактические запасы платьев составили 100 шт. и костюмов —.50 шт.

Производственный бюджет имеет следующий вид (табл. 4.3).

Если в течение года выясняют, что фактический объем продаж отклонился от планируемого либо возникла необходимость изменить оборачиваемость запасов готовой продукции, то производственный бюджет оперативно корректируют. -

Производственный бюджет в натуральных единицах

jr     Бюджет прямых затрат на материалы

| После того как завершена работа над производственным бюд-| жетом, менеджмент предприятия рассчитывает затраты сырья и к материалов.

і,-      Бюджет прямых затрат на материалы показывает, сколько - сырья и основных материалов необходимо для1 производства го-; товой продукции и сколько их должно быть закуплено. ;ч     Сначала все материалы нужно разделить на основные и вспомогательные (рис. 4.3). Основные материалы могут быть исполь-," зованы в производстве и на стадии сбыта. Основные материалы, используемые в производстве, включают в бюджет прямых затрат • на материалы. Основные материалы, используемые на стадии сбыта, например тару, включают в бюджет коммерческих расхо-; дов. Вспомогательные материалы относят либо к косвенным, либо к постоянным расходам. Косвенные расходы (топливо и ГСМ : транспортных служб, производственный инвентарь и т.п.) включают в бюджет общепроизводственных расходов. Их распределя- -ют между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием плановой базе распределения общепроизводственных расходов (пропорционально заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.д.). Вспомогательные материалы, относящиеся к общехозяйственным расходам (например, материалы на ремонт здания заводоуправления), включают в бюджет управленческих расходов. Вспомогательные ма-: териалы, относящиеся к общим коммерческим расходам (напри-мер, представительские расходы руководства организации), вклю-: чают в бюджет коммерческих расходов. Большую часть вспомо-. гательных материалов (постоянных расходов) рассчитывают на : основе сметного планирования по центрам ответственности.

Основные методы составления бюджета прямых затрат на материалы на отечественных предприятиях:

нормативный;

аналитический.

Нормативный метод — наиболее точный, обоснованный, но вместе с тем довольно трудоемкий. Суть его в том, что затраты на материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие) определяют на основе установленных норм расхода. Большинство крупных и средних промышленных предприятий составляют плановую калькуляцию на единицу продукции, в которой устанавливают удельные нормы расхода по видам сырья и материалов. Таким образом, на основе установленных норм расходов

 

МАТЕРИАЛЫ

Основные материалы

Вспомогательные материалы

 

Стадия производства

Стадия сбыта

Косвенные или общепроизводственные расходы

Постоянные расходы

 

Общехозяйственные расходы

Общие коммерческие расходы

 

Бюджет прямых затрат на материалы

Бюджет общепроизводственных расходов

Бюджет управленческих расходов

 

 

Бюджет коммерческих расходов

 

Рис. 4.3. Классификация материалов для бюджетирования

материалов и данных производственного бюджета рассчитывают потребность на бюджетный период.

На малых предприятиях, как правило, отсутствует система нормирования материалов. В данном случае можно использовать аналитический метод. По сравнению с нормативным методом он гораздо проще в практическом применении, однако более грубо оценивает потребности в материальных затратах. Суть данного метода в том, что на основе фактических данных производства и сбыта продукции за базовый (отчетный) год и общих расходов материалов рассчитывают средневзвешенную, принимаемую за норму расхода на планируемый бюджетный период. Затем эти нормы расхода применяют к плановым объемам продаж и выпуска для определения потребностей в материалах.

Пример (продолжение). Составим бюджет прямых затрат на материалы нормативным методом.

Расход материалов (в метрах) на единицу продукции показан в табл. 4.4. Умножая ^количество единиц изделий, подлежащих изготовлению, на норму расхода сырья и материалов на единицу изделия, получаем общую потребность в материалах (табл. 4.5). Произведение полученной величины на стоимость единицы материала дает нам сумму прямых затрат на материалы.

После определения количества сырья и материалов, требуемого для производства продукции, рассчитаем необходимое количество закупок (по видам сырья и материалов). Потребность в сырье и материалах в каждом периоде может быть определена по следующей формуле:

 

 

Объем

 

Расход

 

Запасы

 

Запасы

 

закупок сырья

 

мате-

+

на конец

 

на начало

(4.7)

и материалов

 

риал ое за период

 

года

 

года

 

J       Таблица 4.5

Бюджет прямых затрат на материалы

 

 

 

Показатель

кабрь D5 г.

Бюджетный период 2006 г.

Всего, 2006 г.

 

 

ф о Ч N

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

1. Количество единиц продукции, подлежащих изготовлению, ед.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1. Платья

310

352

362

376

406

436

460

468

498

484

440

360

358

5000

1.2. Костюмы

34

72

80

80

82

90

90

90

90

88

80

80

80

1002

2. Потребности в материалах для производства готовой продукции, м

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

чатья

Фланель (6 м на ед.)

 

2112

2172

2256

2436

2616

2760

2808

2988

2904

2640

2166 ;

2148

1860

2.1. nj

Шерсть (3 м на ед.)

 

1056

1086

1128

1218

1308

1380

1404

1494

1452

1320

1080

1074

930

л 2 Q ь

Фланель (6 м на ед.)

 

432

480

480

492

540

540

540

540

528

480

480

480

6012

2.2. Кос

Шерсть (4 м на ед.)