Имя материала: Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

Автор: Любушин Николай Петрович

Глава анализ объемов производства и продаж продукции

8.1. Задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа производства и продаж

Цель анализа объемов производства и продаж продукции — находить пути увеличения объемов реализации по сравнению с конкурентами, расширять долю рынка при максимальном использовании производственных мощностей и в результате — увеличить прибыль организации.

Основная задача комплексного анализа объемов производства и продаж продукции — анализ конкурентных позиций организации, ее способности гибко маневрировать ресурсами при изменении конъюнктуры рынка. Эту общую задачу можно реализовать путем решения следующих частных аналитических задач:

оценки степени выполнения производственной программы и плана продаж продукции;

оценки динамики выпуска и продаж продукции;

оценки выполнения договоров по объему, ритмичности поставки, качеству и комплектности продукции;

установления причин снижения объемов производства и неритмичности выпуска;

количественной оценки резервов роста выпуска и продаж продукции.

Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Основными показателями объема производства является товарная, валовая и реализованная продукция.

Объекты такого анализа представлены на рис. 8.1.

Валовая продукция — это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Выражается в оптовых ценах, действующих в отчетном году.

Объекты анализа

Показатели объема производства продукции

 

Безубыточный объем

 

Показатели временного ряда объема производства продукции

Оптимальный объем

 

Максимальный объем

 

Ассортимент и структура продукции

 

Качество продукции

 

Ритмичность производства

 

Резервы роста

объемов производства продукции

 

Рис. 8.1. Объекты анализа объема производства и продаж продукции (работ, услуг)

Реализованная продукция (объем продаж) — полученная от покупателей выручка за стоимость отгруженной продукции, на которую перешло право собственности.

Объемы производства изучаются в определенном диапазоне деловой активности, т.е. в границах min—max, представляющих временной ряд. Анализ может производиться не только в границах абсолютного min—max, но и в пределах неизменных постоянных издержек. Временной ряд составляют: минимально допустимый, максимально допустимый, оптимальный и фактический объемы выпус^ ка и реализации продукции.

При минимально допустимом (безубыточном) объеме реализации дос-( тигается равенство доходов и расходов при сложившихся условиях производства и ценах на продукцию.

Максимальный объем обеспечивается при максимальной загрузке производственных мощностей.

Оптимальным объемом продаж считается такой объем, который обеспечивает получение максимальной прибыли при сложившихся условиях производства в определенном ценовом диапазоне. Задача оптимизации больше теоретическая, чем практическая, однако оптимальный объем при планировании выпуска продукции является тем ориентиром, знание которого необходимо.

Ассортимент — это перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них. Различают полный, групповой и внутригрупповой ассортимент. Систематизированный перечень наименований изделий с указанием кодов по общероссийскому классификатору промышленной продукции (ОКПП), а также шифров изделий (номенклатурных номеров) — это номенклатура.

В качестве источников информации для проведения ретроспективного анализа объема выпуска и реализации продукции используются статистическая отчетность, а также данные бухгалтерского учета, отраженные в учетных регистрах по счетам 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Перечисленные источники информации используются для проведения ретроспективного анализа, значительная роль которого подтверждается практикой хозяйственной деятельности. Оперативный анализ проводится по данным первичного бухгалтерского учета (по счетам 45 «Отгруженная продукция» и 90 «Продажи»).

Перспективный анализ выпуска и реализации применяется при оценке альтернативных управленческих решений и выборе из них оптимального.

8.2. Анализ объема и структуры готовой продукции

Ретроспективный анализ объема и структуры готовой продукции проводится в несколько этапов:

изучение динамики выпуска валовой и товарной продукции в сопоставлении с объемом реализованной продукции;

анализ выполнения производственной программы по ассортименту;

анализ структуры продукции и влияния структурных сдвигов на выполнение производственной программы;

оценка точки безубыточности и запаса финансовой прочности организации.

Этап 1. Анализ динамики объема готовой и реализованной продукции проводится с помощью показателей1:

 

Порядок расчета приведен в Приложении 2.

185

базисных темпов роста;

цепных темпов роста;

среднегодовых темпов роста (прироста).

Анализ динамики проводится как в текущих, так и в сопоставимых ценах. Объектами анализа при этом являются валовая, товарная, реализованная продукция, оцененные в стоимостных показателях, а также выпуск продукции в натуральных показателях. Одинаково важен для выявления тенденций объема выпуска и продаж продукции анализ динамики в текущих и сопоставимых ценах. Приведение данных к сопоставимому виду требует дополнительных расчетов, поэтому вывод о влиянии ценового фактора на динамику выпуска и реализации можно сделать на основе сопоставления временных (динамических) рядов.

Этап 2. Анализ выполнения производственной программы по ассортименту.

В настоящее время, когда организация разрабатывает планы самостоятельно на основе контрактов на поставку товаров, госзаказа, изучения конъюнктуры рынка, анализ выполнения плана позволяет оценить:

степень выполнения договорных обязательств;

качество планирования;

качество менеджмента.

В то же время планы выпуска продукции в общем объеме и по ассортименту являются исходной базой для составления планов обеспечения сырьем, материалами, комплектующими изделиями, оснащения оборудованием, составления штатного расписания и т.д.

Анализ выполнения плана выпуска продукции позволяет установить причины неэффективного использования производственного потенциала. Оценка выполнения плана по ассортименту основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам продукции, включенным в номенклатуру, что показано далее. Выполнение плана по ассортименту может оцениваться:

по способу наименьшего процента. В табл. 8.1 этот показатель составляет 96,7;

по способу среднего процента, который рассчитывают деле* нием общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск продукции. Рассчитанный по этой методике план по ассортименту выполнен по

данным табл. 8.1 на 99,3\% Г^^х100\%1 ;

212,9 )

• по удельному весу изделий, по которым план выполнен. По данным табл. 8.1 составляет 79,6\% (60+19,6).

План выпуска продукции выполнен в целом на 100,6\%, но степень выполнения по отдельным ассортиментным позициям значительно различается: по группе А план перевыполнен на 0,4\%, по группе В перевыполнен на 5,8\%, а по группе Б план недовыполнен на 3,3\%. В данном случае наиболее адекватную оценку выполнения плана по ассортименту можно дать с помощью третьего способа, в соответствии с которым степень выполнения плана оценивается по сумме удельных весов групп А и В, равной 79,6\%. Возможные причины невыполнения плана: нарушение графика и объемов поставки сырья, материалов, комплектующих, недостатки в организации производства, ошибки в планировании.

Выполнение плана по ассортименту

Для оценки влияния факторов внешнего порядка, например изменения конъюнктуры рынка (снижения платежеспособного спроса, снижения рыночных цен на продукцию, активизации конкурентов), необходим анализ выпуска товарной продукции в сопоставлении с результатами анализа объема реализованной продукции.

Этап 3. Анализ структуры продукции и влияния структурных сдвигов на выполнение производственной программы.

Выполнение плана по структуре означает сохранение в фактическом выпуске соотношения отдельных видов продукции, определенных планом. Изменение структуры производства продукции влияет На все экономические показатели: себестоимость товарной продукции, рентабельность, объем товарной продукции в стоимостном выражении. Объем товарной и реализованной продукции может возрасти без увеличения количества продукции в натуральном выражении, но в результате структурных сдвигов в ассортименте, т.е. по причине увеличения удельного веса более дорогой продукции.

► Для расчета влияния структурных сдвигов и устранения их влияния на экономические показатели используется несколько методов:

1.       Метод прямого счета по всем изделиям по изменению

удельного веса каждого изделия в общем выпуске:

ЛЛЧ£>) = и (I А, х А), -1 А, х Рої)

или an(d)=(X а * а,- -1 ах А),) х Р„,,

где N — выпуск продукции в стоимостном выражении; q — выпуск продукции в натуральном выражении; d — удельный вес каждого изделия /-го наименования; р — цена за единицу.

2.       Метод прямого счета по всем изделиям по проценту выпол-

нения плана:

ДЛЧ А) = £ а< х А),-10>, х     х/7,,,.,

где ВП — процент выполнения плана. 3. Метод средних цен:

ДЩ)) =

Х(Аі-Ак)*Аи

х Qx или АЛЧА =

ХА/хро,-ХА,хрш

ха-

Проиллюстрируем рассмотренные методы примерами (по данным табл. 8.2, 8.3, 8.4).

Для расчета влияния структурных сдвигов на объем товарной продукции предполагаются неизменными, т.е. на уровне плана, цена за единицу продукции и объем выпуска (в натуральном выражении).

Объем товарной продукции при плановой цене, фактическом выпуске и фактической структуре составит: nt =SZA, XA), =4068x(0,515x861 + 0,344x31,2 + 0,138x74,8) =

= 214,2 тыс. руб.

Объем товарной продукции при фактическом выпуске, плановой структуре и плановой цене составит:

#ti =fiZA),-x А), =4068х(0,515х61 + 0,355х31,2 + 0,130х74,8) =

= 212,5 тыс. руб.

Изменение объема товарной продукции за счет структурных сдвигов:

ANj = NjX -JVJi =214,2-212,5 = 1,7 тыс. руб.

Результаты расчетов могут быть оформлены таблицей. Табличная форма представления расчетов наиболее наглядна при широкой номенклатуре выпускаемой продукции.

На основе данных табл. 8.3 можно определить влияние двух факторов: фактического показателя объема выпуска продукции и структурных сдвигов на объем товарной продукции.

Общее изменение объема выпуска продукции составит 214,2 -- 212,9 = 1,3 тыс. руб.

Изменение объема товарной продукции за счет изменения объема выпуска равно 212,5 - 212,9 = -0,4 тыс. руб.

Расчет методом прямого счета по проценту выполнения плана основан на том, что при неизменной структуре выпуска объем выпуска по каждому виду изделий возрастает пропорционально итоговому объему.

Объем товарной продукции, пересчитанный на фактический выпуск при плановой структуре, определяется по формуле:

В данном примере процент выполнения плана (или коэффициент выполнения плана) составляет 99,7\% (0,997) (см. табл. 8.2), тогда:

Ni = 2100x0,997x61 + 1450x0,997x31,2 + 530x0,997x74,8 = = 212,5 тыс. руб.

Влияние структурных сдвигов на объем товарной продукции составит 214,2 — 212,5 = 1,7 тыс. руб.

Метод средних цен основан на определении средневзвешенных цен при плановой и фактической структуре и умножении разницы полученных величин на фактический выпуск. Расчет показан в табл. 8.4.

В результате структурных сдвигов средняя цена единицы продукции возросла на 0,438 руб. Если полученный результат умножить на фактический выпуск продукции, равный в нашем примере 4068 шт., получим изменение товарной продукции за счет структурных сдвигов в ассортименте. ^

Этап 4. Анализ и точки безубыточности см. в § 10.4.

8.3. Анализ выполнения договорных обязательств и объемов реализации продукции

Объем реализованной продукции является основным результирующим показателем деятельности организации. От величины объема реализации зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. По этому показателю судят о значимости организации на рынке. В США, например, ежегодно публикуются данные об объемах продаж 1000 крупнейших компаний.

Выполнение плана по объему реализации зависит от степени обеспеченности его товарно-сырьевыми ресурсами. Для изучения этого показателя составляется баланс товарной продукции (табл. 8.5) в двух оценках: по себестоимости и по отпускным ценам.

Данные табл. 8.5 отражают балансовую взаимоувязку показателей движения готовой продукции, поскольку объем реализованной продукции определяется следующим образом:

^р=^зап.1+^в-^зап.1И

где 7Vp — объем реализованной продукции; N3uai, Л^ап.ц — запасы готовой продукции на начало и конец периода соответственно; NB — объем выпуска продукции.

На изменение объема реализации продукции влияют факторы, приведенные в факторной модели (рис. 8.2).

Факторы изменения объема реализации рассчитываются способом сравнения. При этом учитывают, что факторы изменения остатка готовой продукции на коней года и товаров, отгруженных на конец года, оказывают влияние, обратное по знаку изменению самих этих показателей (табл. 8.6).

Данные табл. 8.6 показывают, что план реализации продукции был перевыполнен в результате оплаты продукции, отгруженной в прошлом периоде. Снижение объема выпуска продукции на 409 тыс. руб. и увеличение остатка готовой продукции на конец года на 315,4 тыс. руб. привели к снижению объема отгруженной продукции на 724,4 тыс. руб. (315,4 + 409). Сверхплановые остатки готовой продукции на начало года увеличили объем отгруженной продукции на 14,5 тыс. руб. Положительно повлияло на объем реализации продукции снижение остатков готовой продукции отгруженной, но не оплаченной на конец года при снижении отгруженных, но не оплаченных товаров на начало года.

Реализация продукции

Отгрузка продукции

Остатки отгруженных товаров

Остатки готовой продукции на складе на начало периода

 

Выпуск товарной продукции

 

Остатки товаров, отгруженных на начало периода

 

Остатки готовой продукции на складе на конец периода

Остатки товаров, отгруженных на конец периода

 

Рис. 8.2. Модель факторной системы объема реализации продукции

Анализ факторов изменения объема реализации (тыс. руб.)

Влияние рассмотренных факторов в совокупности с отрицательным влиянием снижения объема отгруженной продукции привело к увеличению объема реализованной продукции на 1417,6 тыс. руб.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции (табл. 8.7).

Выполнение договорных обязательств по поставкам продукции (в процентах) рассчитывается по формуле:

(N -N ) N

где Кп — искомый процент выполнения плана договорных обязательств, \%; N0 — плановый объем продукции для заключения догово-

ров, тыс. руб.; NB

недопоставка продукции по договорам, тыс. руб.

Данные табл. 8.7 показывают, что предприятие в течение трех кварталов выполняло договорные обязательства и не допускало недопоставки продукции. Однако в IV квартале из-за нарушений смежниками договорных условий по поставке комплектующих предприятие недовыполнило обязательства на 9,5 тыс. руб., что составило 0,3\% суммы заключенных договоров.

Анализ выполнения договорных обязательств ведется работниками отдела сбыта организации. Он должен быть организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки. При этом выполнение договорных обязательств оценивается итогом с начала года.

Источниками информации для оперативного анализа хода поставок служат преимущественно данные оперативно-технического и статистического учета, материалы наблюдений. Бухгалтерский учет может служить источником информации, но в более ограниченных пределах в связи с его запаздывающим характером.

Применение информационных технологий позволяет оперативно получать информацию об отгрузке по каждому получателю в ассортиментном разрезе, а также по срокам поставки.

8.4. Анализ технического уровня и качества продукции

Технический уровень продукции оценивается путем сопоставления технико-экономических показателей изделий с лучшими отечественными и зарубежными аналогичными образцами. При этом оценка проводится по основным технико-экономическим показателям, характеризующим важнейшие свойства изделий.

Качество продукции — один из основных факторов, способствующих росту реализации продукции, основной показатель ее конкурентоспособности. Индекс конкурентоспособности промышленного производства рассчитывается исходя из четырех показателей: объема произведенной добавленной стоимости в расчете на одного жителя, объема экспорта в расчете на одного жителя, а также долей средне- и высокотехнологичной продукции в объемах произведенной добавочной стоимости и экспорта. Как следует из рис. 8.3, Россия занимает 44 место среди стран мира по индексу конкурентоспособности выпускаемой продукции1. Если говорить о конкурентоспособности отдельных технологий, представляющих интерес для развитых стран, то таких насчитывается около 300 — это технологии как военного, так и двойного назначения2.

1        Экономика и жизнь. 2002 г. № 43, октябрь,

2        Российская газета, от 13 сентября 2002.

Повышение качества продукции требует дополнительных затрат и увеличивает себестоимость единицы продукции, влияет на цену, прибыль и является объектом экономического анализа. Сумма всех расходов на обеспечение качества составляет общие расходы на качество. Взаимосвязь между всеми расходами на качество, общими

расходами на качество и уровнем достигнутого качества представлена на рис. 8.4.

 

1 Сингапур

87 Эфиопия 86 Гана

85 Йемен

84 Уганда

44 Россия

43 Уругвай

42 Бахрейн 41 Румыния

2 Швейцария

5 Германия

6 США

7 Швеция

3 Ирландия

8 Финляндия

9 Бельгия

40 Греция     10 Великобритания

37 Китай      11 Франция

Рис. 8.3. Рейтинг экономик по индексу конкурентоспособности промышленного производства

Общие расходы на качество складываются из расходов на предупредительные мероприятия, расходов на контроль и потери (внешние и внутренние). С изменением достигнутого уровня качества изменяются и величины составляющих затрат и соответственно их сумма — общие расходы на качество.

В соответствии со стандартом ISO 9000: «Качество — это совокупность характеристик объекта, относящихся к его способности удовлетворять установленные и предполагаемые потребности».

Единый порядок систематической оценки технического уровня и качества машин, оборудования и другой техники и аттестации этой продукции по категориям качества был введен постановлением ГКНТ, Госстандарта, Госплана СССР и Госснаба СССР в 1981 г. Этот порядок регламентировал проведение оценки технического уровня и качества продукции по всему циклу создания, производства и применения продукции и прежде всего на тех стадиях, где имеется возможность внесения в документацию необходимых корректив. В 1993 г. существовавшая система аттестации с целью приближения к международным стандартам качества была заменена на систему сертификации.

Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называется показателем качества. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные по

Рис. 8.4. Взаимосвязь между расходами на качество и достигнутым уровнем качества [17, с.197]

Столь широкая трактовка показателей технического уровня (производительность, габариты, показатели надежности, цена, эксплуатационные расходы и др.) и качества изделий приводит к их многообразию. Например, номенклатура показателей, характеризующих технический уровень и качество морских и речных транспортных судов, содержит более ПО наименований.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения, например удельный вес объема:

новой продукции в общем ее выпуске;

сертифицированной и несертифицированной продукции;

продукции, соответствующей мировым стандартам;

экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны и др.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:

полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания и т.д.);

надежность (долговечность, безотказность в работе);

технологичность, отражающую эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость и т.п.);

эстетичность изделий.

казатели качества продукции. Показатели качества характеризуют параметрические, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность.

Косвенные показатели — это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес зарекламированной продукции, потери от брака и др.

Содержание анализа качества продукции представлено на рис. 8.5.

Информация, используемая для анализа качества продукции, охватывает практически все стороны анализируемого объекта (сведения о конструкции, технологических процессах изготовления, применяемых средствах и предметах труда, результатах производства и реализации, рекламе и т.д.). Источниками информации могут быть патенты, нормативно-техническая документация, акты испытаний, данные лабораторного контроля физико-химических показателей, сведения отделов технического контроля (ОТК), журналы и графики бездефектной сдачи продукции и др. Процесс оценки технического уровня продукции включает выбор показателей, характеризующих свойства продукции, и методов расчета их количественной оценки.

Для обобщенной оценки выполнения плана по качеству продукции используются разные методы, в том числе балльный — см. рис. 8.5. Сущность балльного метода оценки состоит в следующем: определяется средневзвешенный балл качества продукции и путем сравнения фактического и планового его уровня находится процент выполнения плана по качеству.

По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитываются: доля продукции каждого сорта (кондиции) в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях. При оценке выполнения плана по первому показателю фактическую долю каждого сорта в общем объеме продукции сравнивают с плановой, а для изучения динамики качества — с данными прошлых периодов.

Средний коэффициент сортности можно определить двумя способами:

а)       отношением количества продукции I сорта к общему количеству;

б)       отношением стоимости продукции всех сортов к возможной

стоимости продукции по цене I сорта:

 

лсорт     . .

^х Л сорта

По данным табл. 8.8 коэффициент сортности: по плану 0,718 (1083/1508), фактически — 0,735 (1094/1488); выполнение плана по качеству — 102,4\% (0,735/0,718); средневзвешенная цена по плану — 28,7 руб. (1083/37,7), фактически - 29,4 руб. (1094/37,2), что по отношению к плану также составляет 102,4\%.

Содержание анализа качества продукции

 

По категориям качества

 

Характеристика качества по установленным показателям (планам, в динамике)

По сортности

 

По соответствию продукции установленным стандартам, техническим условиям

 

По удельному весу продукции высокого качества в общем объеме

 

По специфическим показателям качества для отдельных производств и отраслей

 

Соответствие конструкции (фасона, модели) продукции рыночным требованиям

Изучение основных факторов, влияющих на качество

Уровень квалификации работников, занятых организацией и изготовлением ггродукции

Качество сырья и материалов

Материальное и моральное стимулирование, организация контроля за качеством продукции

Специфические условия отдельных отраслей и организационных структур

 

Исходя из параметров качества

Расчет влияния уровня качества на объем продукции в денежном выражении

 

Исходя из роста уровня качества в динамике

 

На основании балльной оценки качества продукции на рынке

Рис. 8.5. Анализ качества продукции [17, с. 29]

Выполнение плана по качеству продукции оценивается также по удельному весу сертифицированных изделий, удельному весу забракованной и зарекламированной продукции.

Отступления от норм по качеству изготовления анализируются по данным о внутризаводском браке и по внешним рекламациям на продукцию. В зависимости от действующей в организации системы представления информации о браке анализируются потери от брака как по организации, цехам, участкам, рабочим местам, так и по конкретным изделиям и причинам. Основными причинами брака могут быть: недостаточный уровень квалификации рабочих, работа на неисправном оборудовании, использование несовершенных приспособлений и инструментов, средств измерительной техники, отступление от технологического процесса, использование материалов и полуфабрикатов со скрытыми дефектами, несовершенство упаковки, маркировки, нарушения условий хранения, перевозки, погрузки и т.д.

Показатели качества продукции анализируются сравнением фактических данных с данными предыдущих отчетных периодов, планом, аналогичными данными других родственных организаций.

Расчет влияния качества продукции на стоимостные показатели работы организации: ANj — изменение выпуска товарной продукции, ANp — изменение выручки от реализации продукции, ДП — изменение прибыли:

ANT=(px-p0)xQKl,

 

АП = (pi - р0) х TVp кач - (с, - с0) х TVp кач,

где pq и pi — соответственно цена изделия до и после изменения качества; со и Cj — соответственно себестоимость изделия до и после изменения качества; £>кі — количество произведенной продукции повышенного качества; Np кач — объем реализации продукции повышенного качества.

Если организация выпускает продукцию по сортам и произошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменились средневзвешенная цена и средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по приведенным выше алгоритмам рассчитать влияние сортового состава на выпуск товарной продукции, выручку и прибыль от продаж.

Средневзвешенная цена определяется следующим образом:

Влияние сортового состава продукции на выпуск продукции (изделия А в стоимостном выражении)

 

Для расчета влияния сортового состава продукции на объем производства в стоимостном выражении можно также использовать способы, применяемые при анализе структуры производства продукции. Выполним этот расчет способом абсолютных разниц по данным табл. 8.8. Результаты расчета приведены в табл. 8.9.

В связи с улучшением качества продукции (увеличением доли I сорта и уменьшением соответственно доли продукции II и III сортов) средняя цена реализации по изделию А выше плановой на 0,72 руб., а стоимость всего фактического выпуска — на 26,78 тыс. руб. (0,72x37,2).

Аналогичные расчеты выполняются по всем видам продукции, по которым установлены сорта, результаты обобщаются.

8.5. Анализ резервов роста объема производства

Резервы роста объема производства — это количественно измеримые возможности его увеличения за счет улучшения использования ресурсов организации. Поиск резервов облегчается при наличии их классификации, один из вариантов которой приведен на рис. 8.6.

Полнота подсчетов резервов зависит от определения решающей группы ресурсов. Решающая группа выделяется по структуре затрат на производство, по которой можно установить, является ли производство материалоемким, энергоемким, фондоемким или трудоемким.

Внутрипроизводственные резервы роста объема производства

1. Улучшение

использования

          труда

2. Улучшение использования средств труда (оборудования)

3. Улучшение использования предметов труда (сырья).

 

Создание дополнительных рабочих мест

Укомплектование новых рабочих мест оборудованием

 

Снижение норм расхода материалов

Ликвидация потерь рабочего времени

 

Повышение производительности труда

 

Ликвидация потерь рабочего времени оборудования

 

Повышение производительности оборудования

 

Внедрение прогрессивных видов сырья и материалов

 

Улучшение структуры кадров, рост квалификации

Улучшение структуры основных фондов

 

Рис. 8.6. Схема резервов роста объемов производства

► Рассмотрим порядок расчета прироста объема выпуска продукции за счет каждого фактора (вида резервов).

1.       Приращение продукции в результате создания дополни-

тельных рабочих мест:

А/У(РМ) = АМхВ0 ,

где ДМ — дополнительные рабочие места; Во — среднегодовая выработка рабочего, тыс. руб.

2.       Приращение объема продукции от ввода нового оборудования:

АЛГ(об) = Ігфі.хвфі.,

і=і

где п — количество единиц вновь вводимого оборудования; Тф,- — полезное время работы каждого вида оборудования, машино-час; Вф,- — выработка продукции за 1 машиночас каждого вида оборудования, руб.

Приращение продукции от ликвидации потерь рабочего времени:

АЛЧЛпот) = Гпоїхв, где 7пОТ — количество потерянных часов рабочего времени; в — среднечасовая выработка.

Приращение продукции от ликвидации потери времени работы оборудования рассчитывается аналогично п. 3.

Приращение продукции от внедрения мероприятий по совершенствованию технологии и организации производства и труда:

А^(НТП) = ХГ1,хВ1,.-ХГ0,хВ01,

где Ту — время работы в отчетном периоде /-го вида оборудования; Bq, В! — выработка продукции до и после внедрения новых технологий.

Приращение выпуска продукции в результате улучшения организации производства и труда (по трудовым ресурсам):

AW(B4) = AB4xJlz,

где ДВЧ — прирост среднечасовой выработки в результате улучшения организации производства и труда; J1Z — количество часов, отработанное всеми рабочими.

Приращение выпуска продукции от снижения норм расхода сырья и материалов в результате внедрения новых технологий:

АЛг(М) = Е(Н„-Н0/)хЛха,

где Hi, Н0 — нормы расхода сырья и материалов соответственно до внедрения /-го мероприятия по плану с учетом предполагаемого внедрения этого мероприятия; р0 — плановая цена единицы сырья и материалов; Qi — планируемый выпуск продукции. ^

По каждому направлению и блоку анализа проводится комплекс расчетов, результаты которых объединяются в таблице (цифры в табл. 8.10 приведены условные). Проведенный анализ позволяет оценить возможность организации по увеличению выпуска продукции, а также выявить диспропорции в использовании ресурсов, которые приводят к снижению финансовых результатов.

Как видно по данным табл. 8.10, резервы роста выпуска продукции по каждому виду ресурсов неодинаковы: если в результате расширения и лучшего использования трудовых ресурсов выпуск продукции может возрасти на 232 тыс. руб., то за счет средств труда — на 216 тыс. руб. Таким образом, реальное увеличение объема выпуска продукции возможно только в объеме 216 тыс. руб. Это означает, что часть трудовых ресурсов будет использоваться неэффективно. Отсюда следует вывод о необходимости расширения средств труда или о сокращении трудовых ресурсов. Конкретное решение зависит от потребностей рынка.

8.6. Оценка и прогнозирование объема (выручки) продаж1

Выручка от продаж — это основной финансовый ресурс, используемый для осуществления уставной деятельности организации. Знание величины этого ресурса позволяет принимать обоснованные управленческие решения о погашении задолженности, заключении договоров (основываясь на изучении спроса), а также прогнозировать величину прибыли с учетом результатов анализа расходов организации.

Уровни рядов динамики изменяются под воздействием множества факторов, которые по-разному влияют на изменение выручки от продаж. Одни факторы постоянно влияют на выручку от продаж и формируют основную тенденцию (тренд). К таким факторам можно отнести:

изменение демографических характеристик населения;

технологическое и экономическое развитие;

изменение денежных доходов населения и т.д.

Другие факторы оказывают периодически изменяющиеся или случайные воздействия. В качестве примера сезонного эффекта (периодически изменяющегося) можно привести рост объема продаж в преддверии праздников, отпусков и т.п. Изменения в правительст-

 

Написано совместно с Бабичевой Н. Э.

203

венной финансовой и налоговой политике, неблагоприятные погодные условия являются примерами случайной составляющей.

Из данных, приведенных на рис. 8.7 и рис. 8.8, следует, что объем производства и товарооборот подвержены значительным ко^ лебаниям в течение года.

Динамика продаж исследуется теми же методами, что и динамика любой другой экономической величины.

При исследовании динамического ряда его изображают в виде определенной математической модели. Формы математической модели могут быть различными — как простые: аддитивная, мультипликативная, смешанная, так и наиболее сложные: кривые роста, адаптивные, авторегрессионные и т.п.

В анализе динамических рядов используют такие понятия, как [22, с. 582]:

тренд (Ut) или детерминированная компонента, характеризующая общую тенденцию;

сезонная составляющая (St) или внутригодичные колебания;

случайная составляющая (Et), образующаяся под влиянием различных (как правило, форсмажорных причин).

аддитивная модель используется, если размах сезонных колебаний изменяется слабо. Ее можно записать в виде:

Yt=Ut+St+Et.

Мультипликативная модель используется для обработки данных с размахом сезонных колебаний, примерно пропорциональным величине тренда:

Yt=UtxStxEr

Рассмотрим подходы к оценке и прогнозированию выручки от продаж на примере конкретной организации по следующим направлениям:

анализ динамики выручки от продаж;

•        анализ сезонных колебаний выручки от продаж. Исследуемый ряд отобразим в виде аддитивной модели:

Yt =111 + S, , при условии, что Е, = 0.

Анализ динамики выручки от продаж. Цель анализа — построение математической модели тренда на основе временного ряда динамики продаж.

В оценке и анализе динамики продаж используем следующие методы исследования динамических процессов:

построение временного ряда, отображающего исследуемый процесс;

расчет показателей динамики (горизонтальный анализ);

определение тренда.

При построении временного ряда обычно рассматривают динамику продаж, как правило, за 5 лет. При меньшем промежутке времени существенное влияние может оказать случайная составляющая, возникающая в отдельные периоды.

Исходные данные для построения и изучения графического отображения временного ряда показателей выручки от продаж представлены в табл. 8.11.

Для качественной оценки тренда на начальном этапе анализа используется визуальный метод изучения временного ряда показателя. Из анализа данных, приведенных в табл. 8.11, трудно выявить основное направление изменения динамики продаж. Это связано с тем, что объем продаж подвержен сезонным колебаниям.

Наиболее часто используются следующие методы изучения тренда:

укрупненных интервалов;

сглаживания скользящей средней;

нахождения регрессионных зависимостей;

использования математических фильтров и т.д.

Для выявления тренда в рядах динамики колеблющихся уровней, применим метод укрупненных интервалов. Главное в этом методе — преобразование первоначального ряда динамики в ряды более продолжительных периодов (месячные — в квартальные, квартальные — в годовые).

В результате преобразования месячных временных рядов динамики в квартальные общая тенденция изменения объема продаж становится очевидной (табл. 8.12, рис. 8.10).

Таблица 8.12

Определение общей тенденции методом укрупнения интервалов

 

Период

Выручка от продаж, ден. ед.

Абсолютный прирост, ден. ед.

Темп прироста, \%

т квартал п года

13,3

т+1 квартал п года

185,5

165,1

909,31

т+2 квартал п года

250,2

64,7

34,87

т+Ъ квартал п года

175,8

-74,4

-29,73

т квартал п+Y года

161,2

-14,6

-8,30

т+1 квартал п+l года

369,0

207,8

128,94

т+2 квартал п+l года

404,9

35,9

9,72

т+Ъ квартал п+l года

252,1

-152,8

-37,74

Метод сглаживания скользящей средней также является одним из методов определения и прогнозирования динамики развития. Его применение по исходным уровням ряда позволяет определить расчетные (теоретические) уровни, погашающие случайные тенденции, а основная тенденция развития выражается в виде некоторой плавной линии (рис. 8.11). Известно, что для использования данного метода необходимо установить звенья скользящей средней. Их расчет состоит в определении средних величин из 3-уровневого ряда с отбрасыванием при вычислении каждой новой скользящей

средней одного уровня слева и присоединением одного уровня справа — см. табл. 8.13:

Ух +У2 + Уз __ 9,3 + 4,0 + 11,2

8,17,

3 3 Уг +Уъ+Ул _ 4,0 + 11,2 + 16,0

= 10,4 и т.д.

 

Аналогично проводится сглаживание по пяти, семи, девяти и т.д. членам ряда. Метод скользящей средней дает хорошие результаты в динамических рядах с линейной тенденцией развития. Если изменения ряда во времени носят нелинейный характер, то необходимо применять метод взвешенной скользящей средней.

1

2

3

4

7

72,4

83,39

89,56

8

29,1

46,96

71,00

9

39,3

44,64

55,46

10

65,5

58,60

49,49

11

71,0

59,67

56,51

12

42,6

59,24

59,53

13

64,2

53,73

63,45

14

54,4

67,92

75,28

15

85,1

89,87