Имя материала: Экономика организаций (предприятий)

Автор: Сергеев И.В.

11.7.1. способы начисления амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 амортизация основных средств может производиться одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при:

линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — • сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере V,, годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнаций, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.

ПБУ 6/01 также определяет перечень объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация.

В частности, по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки т. п.), а также продуктивному скоту, буйволам, оленям, волам, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т. е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Кроме того, объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты, на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия.

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. То есть у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации АА, а прибыль снизится на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль на величину (0,24 х АА).

При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия.

Ускоренную амортизацию целесообразно проводить в том случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то в этом случае лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.

Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих факторов:

соответствия доходов и расходов предприятия;

уровня затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;

ограничений, налагаемых на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;

возможности применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и других факторов.

Рассмотрим методику расчета амортизационный отчислений, используя различные способы их начисления. Пример.

Линейный способ. Предприятие приншго к учету деревообрабатывающее оборудование для производства мебели, первоначальная стоимость которого 125 тыс. руб. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределах свыше 5 лет до 7 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений в этом случае составит 16,67\% (100 : 6). Ежегодно по данному объекту будут начисляться амортизационные отчисления в сумме 20 833 руб. (125 000 х 0,1667). Одна двадцатая часть этой суммы — 1736 руб. — подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства.

Линейный способ начисления амортизационных отчислений является традиционным для отечественной практики учета. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостатком является то, что при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенных на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

Способ уменьшаемого остатка. Воспользуемся данными предыдущего примера и рассчитаем суммы амортизационных отчислений по годам срока полезного использования оборудования способом уменьшаемого остатка. Результаты расчета представлены в табл. 11.6.

11.6

При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом :

А   =0 xJV,

ГОД    СТ '

—  годовая сумма амортизационных отчислений, руб.; остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.; норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, \%

В отличие от линейного способа способ уменьшения остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Так, если в первый год было самортизировано 16,67\% первоначальной стоимости, то в последний — лишь 6,7\% (8373 : 125 000) или на 10\% меньше. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимости оборудования оказалась недоамортизированной, а именно: 41 854 руб., или 33,5\%, первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, шестого года, то это составит 40,2\% первоначальной стоимости [(41 854 + 8373 ) / 125 000 • 100\%]. Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения. При использовании этого способа предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2. Этот способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам. Применение коэффициента ускорения регламентируется рядом нормативных актов, принятых федеральными органами исполнительной власти, в частности:

«Об амортизации активной части основных фондов». Письмо Минсвязи России от 10 февраля 1995 г. № 24-7 (распространяется на предприятия связи);

«О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации». Утверждено Минтранспорта России от 30 января 1995 г. № АБ-7/07 (касается организаций транспортно-дорожного комплекса с 1 января 1995 г.);

Письмо Госналогслужбы России от 6 февраля 1996 г. № НП-6-05/73. В приложении к нему дан Перечень высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков (введен в действие с 1 января 1996 г.);

«О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации». Письмо Минтранса России от 18 ноября 1997 г. № ВА-7/384 (применяется вместе с введенным в действие с 1 июня 1997 г. дополнением № 3 к перечню машин, оборудования и транспортных средств (активной части основных производственных фондов), по которым предприятия и организации транспортно-дорожного комплекса имеют право применять механизм ускоренной амортизации, утвержденный Минтрансом России 20 февраля 1995 г.);

«О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации», письмо Госналогслужбы России от 22 декабря 1997 г. № ВП-6-13/898 (применяется вместе с дополнением № 12 к указанному в предьщущем пункте Перечню).

Расчет амортизационных отчислений отмеченным способом представлен в табл. 11.7.

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле

 

где К •— коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.

В рассматриваемом примере коэффициент ускорения составил 2, но это не означает, что не может быть использован другой коэффициент, его величина может бьпь и ниже 2. При использовании коэффициента ускорения достигается более высокая степень амортизируемости основных средств. В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а считается вся остаточная стоимость. В том случае, если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты более 70\% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.

Способ списания стоимости по сумме чиселлет срока полезного использования. Этот способ также называют способом падающих чисел.

Годовая сумма амортизационньгх отчислений при этом способе определяется следующим образом:

 

где Псг— первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

Т — сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;

/ — оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств. Конкретный расчет амортизационных отчислений на основе этого способа с учетом условия предыдущего примера представлен в табл. 11.8.

 

Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет

Как видим, годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого года первоначальной или стартовой стоимости.

Способсписания стоимости пропорционально объему продукции. При этом способе величина ежегодный амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде. В нашем примере выпуск продукции по годам распределяется следующим образом:

1-й год — 1680; 2-й год — 1400; 3-й год— 1260; 4-й год— 980;

5-й год — 880;   6-й год — 800;   всего — 7000 единиц.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле

где П — первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

М — объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.;

т — объем продукции в соответствующем году, ед. '

Амортизационные отчисления на единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования в нашем примере составят 17,86 руб. (12 500 : 7000).

Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорциональнообъемупродукции

Расчет годовых сумм амортизационных отчислений по оборудованию представлен в табл. 11.9.

Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным. В отличие от ранее рассмотренных при этом способе не производится равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных.

Целесообразность применения того или другого способа начисления амортизационных отчислений наиболее наглядно представлена в табл. 11.10.

На основе данных табл. 11.10 представим графически динамику остаточной стоимости внеоборотных активов и суммы годовой и накопленной амортизации (рис. 11.2, 11.3, 11.4).

 

Линейный способ начисления амортизационных отчислений, в принципе, применим к любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям и т. д.), так как их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы являлся преобладающим.

Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. В качестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, что при их применении стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.

Кроме того, как было отмечено выше, применение способа уменьшаемого остатка целесообразно лишь в случае использования предприятием коэффициента ускорения. В противном случае этот способ не обеспечивает полной амортизируемое™ объектов основных средств.

Таким образом, если администрация предприятия стремится к интенсивному использованию объектов основных средств, то списание их стоимости наиболее целесообразно осуществить либо по сумме чисел лет срока полезного использования, либо пропорционально объему продукции (работ). Первый вариант позволяет быстрее накапливать средства на обновление и расширение производственной базы; а второй • — избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной работы предприятия.

 

11.7.2. Методы начисления амортизационных отчислений для целей налогообложения

Начисление амортизационных отчислений по амортизационному имуществу для целей налогообложения имеет некоторые осо-

 

и - Є29

бенности по сравнению с амортизацией для целей бухгалтерского учета. В частности, ст. 256 гл. 25 Налогового кодекса РФ дает расширенную трактовку амортизируемого и неамортизируемого имущества.

К амортизируемому имуществу в целях налогообложения не относятся земля и другие объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В состав амортизируемого имущества для целей налогообложения также не включаются:

имущество бюджетных организаций;

имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

продуктивный скот, буйволы, яки, волы, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Кроме того, в соответствии со ст. гл. 25 РФ не включается в состав амортизируемого имущества:

имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения;

стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей.

Из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения также исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервировании объекта основных средств амортизация цо нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Предприятия начисляют амортизационные отчисления для целей налогообложения одним из следующих методов с учетом особенностей, определенных ст. 259 Налогового кодекса РФ:

а)         линейным методом;

б)         нелинейным методом.

Оба эти метода в равной степени могут быть использованы для расчета амортизационных отчислений как по основным средствам, так и по нематериальным активам. Сумма амортизации определяется налогоплательщиками ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Как и для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизационных отчислений по объекту амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества предприятия по любым основаниям.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реформирована или иначе преобразована таким образом, что налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Отмеченное положение не распространяется на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

 

и*

До введения в действие положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» начисление амортизационных отчислений осуществлялось в соответствии с постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». С введением отмеченного положения предприятия получили возможность самостоятельно определять срок полезного использования основных средств, а значит, и устанавливать нормы амортизационных отчислений. Вместе с тем возможность самостоятельного определения сроков полезного использования практически не использовалась предприятиями до введения гл. 25 Налогового кодекса РФ. Это объяснялось тем, что в любом случае для целей налогообложения в расчет принималась сумма амортизационных отчислений, начисленных в соответствии с постановлением № 1072, и предприятия для обеспечения единообразия бухгалтерского и налогового учета не использовали предоставленные возможности.

Единые нормы амортизации предусматривали группировку основных средств независимо от сроков полезного использования. Например, все здания были объединены в группу «Здания», в которой выделялись такие подгруппы, как «Здания производственные и непроизводственные», «Сборно-разборные и передвижные здания», «Овоще- и фруктохранилища», «Жилые здания». «Машины и оборудование» подразделялись на силовые и рабочие. «Рабочие машины и оборудование» классифицировались по отраслям, например «Машины и оборудование нефтеперерабатытающей промыи-пленно-сти», «Машины и оборудование газовой промыитгленности» и т. д.

С применением гл. 25 Налогового кодекса РФ с 01.01.2002 г. основные средства предприятий объединяются в амортизационные группы в соответствии со сроком полезного использования. Статьей 258 Налогового кодекса РФ определено десять амортизационных групп, устанавливающих соответствующий диапазон сроков полезного использования основных средств.

По тем основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В первую амортизационную группу входит все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. В состав данной группы включены только машины и оборудование, которые представлены в основном инструментами разных производств.

Вторая амортизационная группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. В этой группе числятся две подгруппы: машины и оборудование и многолетние насаждения.

Третья группа объединяет имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Она включает следующие подгруппы: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, а также основные средства, не включенные в другие группировки.

К четвертой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. В качестве подгрупп в этой группе выступают здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние (ягодных культур).

В, пятую группу включено имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. В этой группе выделяют здания и сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (лимон, апельсин и др.).

К шестой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Эта группа объединяет сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (косточковых культур).

Седьмая группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. Эта амортизационная группа включает здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние и основные средства, не включенные в другие группировки.

К восьмой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. В его состав входят здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный.

К девятой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно. Оно объединяет следующие подгруппы: здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства.

Десятая, последняя амортизационная группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. В эту группу входят следующие подгруппы: здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения (винограда, декоративных озеленительных, лесозащитных полос и др.).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле*

К=[ :п] • 100\%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщики применяют в обязательном порядке к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Но поскольку в составе этих групп основных средств наряду со зданиями, сооружениями и передаточными устройствами имеются также машины и оборудование, а также транспортные средства и инвентарь, то по последним предприятие вправе применить -как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

Пример. В распоряжении предприятия имеется следующее имущество:

•           здание бескаркасное со стенками облегченной каменной кладки;

овощехранилище с каменными стенками;

подъездные железнодорожные пути;

скважина водозаборная;

провода и кабели силовые;

вагоны грузовые магистральные крытые;

несгораемый шкаф и сейф;

здание с железобетонными каркасами.

Для того чтобы определить, какой метод начисления амортизации может использовать предприятие, вначале необходимо установить, к какой амортизационной группе относится то или другое имущество. Классификация имущества по амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования основных средств представлена ниже.

Восьмая группа

(по срокам полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно).

Здания: здание бескаркасное со стенами обличенной каменной

кладки.

Сооружения и передаточные устройства: подъездные железнодорожные пути.

Машины и оборудование: провода и кабели силовые. Инвентарь: несгораемый шкаф и сейф.

Девятая группа

(по срокам полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно).

Здания: овощехранилище с каменными стенами. Транспортные средства: вагоны грузовые магистральные крытые. Десятая группа

(имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).

Здания: здание с железобетонными каркасами.

Как видно, все имущество предприятия входит в восьмую—десятую амортизационные группы. По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам во всех отмеченных группах предприятие в соответствии со ст. 259 НК РФ может применять только линейный метод начисления амортизации. По остальному имуществу (машинам и оборудованию, транспортным средствам, производственному и хозяйственному инвентарю) предприятие самостоятельно определяет, какой метод начисления амортизации выбрать: линейный или нелинейный.

По остальным амортизационным группам имущества предприятие вправе самостоятельно выбирать метод начисления амортизационных отчислений.

При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле

К=[2:п]- 100\%,

где — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

— срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Этот метод начисления амортизационных отчислений в некотором смысле схож со способом уменьшаемого остатка, используемым для расчета амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета.

Отличие заключается в том, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20\% от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизационного имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример. Предприятие приобрело объект основных средств —-сепаратор для сортировки лома и отходов цветных металлов. Согласно классификации основных средств сепаратор относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Первоначальная стоимость этого сепаратора на момент ввода его в эксплуатацию составила 35 ООО руб., срок полезного использования определен на уровне 4 лет (48 месяцев).

Если предприятие будет использовать линейный метод начисления амортизационный отчислений, то норма амортизации составит:

1:48- 100\%= 2,083\%.

Тогда сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

35 000 • 2,083 :100 = 729руб.

При применении предприятием нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества нормы амортизации, исчисленной для данного объекта.

При применении нелинейного метода ежемесячная норма амортизации, как было отмечено выше, определяется по формуле

К = 2:п- 100\%, £=2.48 ■ 100\% = 4,167\%

Результаты расчетов при использовании нелинейного метода представлены в табл. 11.11.

По данным табл. 11.11 к концу тридцать восьмого месяца стоимость объекта основных средств достигла 20\% (695 руб.) от первоначальной стоимости. Таким образом, эта величина принимается за базовую, и в последующие десять месяцев до конца срока полезного использования сепаратора амортизация по нему начисляется линейным методом, т. е. равномерно, по 695—696 руб. в месяц.

Совмещение нелинейной и линейной амортизации является более целесообразным. Опыт применения такого способа амортизации Имеет место в некоторых развитых странах. При этом возможны различные его вариации. Например, во Франции ускоренная амортизация с расчетом отчислений на базе убывающей остаточной стоимости применяется в первые несколько лет, после чего списание остаточной стоимости производится линейно с применением повышенных коэффициентов. В Великобритании при применении нелинейной методики единовременное списание остаточной стоимости возможно при достижении ею определенной величины.

В соответствии со ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, предприятия могут применять специальный поправочный коэффициент к основной норме амортизации в размере не выше 2.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Под агрессивной средой для целей налогообложения понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Это означает, что по соответствующим основным средствам налогоплательщики могут применять коэффициенты ускоренной амортизации от 1 до 2 и от 1 до 3.

Применение конкретных специальных коэффициентов к основной норме амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации.

Пример. Организация использует оборудование, которое эксплуатируется в условиях агрессивной среды. Оборудование относится к шестой группе амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Стоимость оборудования — 65 тыс. руб. Срок полезного использования, установленный организацией, составляет 12 лет, или 144 месяца. Для амортизации оборудования применяется линейный метод. Учетной политикой организации предусмотрено применение специального коэффициента к основной норме амортизации в размере 1,5.

Исходя из условия ежемесячная норма амортизации будет определена следующим образом:

К=[] : 144] ■ 100\% ■ 1,5= 1,04\%.

Сумма амортизационных отчислений, начисленных за месяц, составит:

65 тыс. руб. • 1,04 : 100 = 676 тыс. руб

Организации-налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие гл. 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Наряду с применением повышающих коэффициентов к основной норме амортизации гл. 25 НК РФ предусмотрено использование и понижающих коэффициентов.

В частности, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается также применение предприятиями пониженных норм амортизации по решению руководителя организации, которое закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. При этом использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

В том случае, если предприятие реализует имущество, по которому были использованы пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст. 259 НК РФ, в целях налогообложения не производится.

Если организация приобретает основные средства, бывшие в употреблении, и применяет в отношении их линейный метод начисления амортизации, то она вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 |