Имя материала: Экономика предприятия

Автор: Берзинь Игорь Эдгардович

6.4.4. метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, бухгалтерская отчетность.

Документация в бухгалтерском учете является способом первичной регистрации хозяйственных операций. Оформляются первичные документы в момент выполнения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания. Все последующие записи в бухгалтерском учете производятся на основании только первичных бухгалтерских документов. Бухгалтерская документация обладает юридической силой, поэтому существуют определенные правила и требования по ее составлению и заполнению.

Однако в хозяйственной деятельности предприятия встречаются операции, которые не могут быть зарегистрированы в Документах в момент их свершения. Например, естественная убыль, порча, хищения и др. Такие операции выявляются путем инвентаризации, т. е. путем подсчета наличия хозяйственных средств в натуре, и оформляются актами сверки фактического наличия хозяйственных средств предприятия и данными учетных записей в регистрах бухгалтерского учета.

Первичная документация является важным элементом метода бухгалтерского учета, так как хозяйственная операция без первичных документов не может быть отражена в регистрах бухгалтерского учета. Отсутствие первичных документов по хозяйственным операциям, отраженным в регистрах бухгалтерского учета, может привести к уголовному наказанию работников бухгалтерии.

Инвентаризация представляет собой способ документального оформления неучтенных хозяйственных операций, уточнения показателей учета и, самое главное, является способом контроля за сохранностью хозяйственных средств предприятия.

На счетах бухгалтерского учета осуществляется накопление и систематизация информации об экономически однородных хозяйственных операциях. Счета бухгалтерского учета открываются на каждый экономически однородный вид хозяйственных средств, их источников и процессов в соответствии с классификацией объектов учета. Например, счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Уставный капитал» и др. Счет имеет форму двухсторонней таблицы, левая сторона которой называется «Дебет», а правая — «Кредит».

Каждый счет бухгалтерского учета имеет номер и наименование. Запись на счетах начинают с указания начального остатка, называемого сальдо. Сальдо — слово итальянского происхождения, означает «расчет» и применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом счета. Сальдо на счетах подсчитывается ежемесячно. Конечное сальдо по предыдущему месяцу является начальным сальдо для последующего месяца. Числовые данные по статьям бухгалтерского баланса на отчетную дату представляют собой не что иное, как конечное сальдо соответствующих счетов бухгалтерского учета. Например, конечное сальдо на отчетную дату по счету «Касса» будет записано по строке «касса» статьи «Денежные средства» актива бухгалтерского баланса и т. д.

Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются методом двойной записи. Обратимся к условному примеру, отражающему влияние четырех типов хозяйственных операций на бухгалтерский баланс (табл. 6.11—6.14).

^аждая операция приводит в движение две статьи бухгалтер-(.,:ого баланса. Причем численное значение одной статьи акти-liiX (пассива) баланса уменьшается при одновременном увеличении другой статьи актива (пассива) баланса или вызывает одновременное либо увеличение, либо уменьшение статей актива и пассива баланса на сумму хозяйственной операции. Таким образом, каждая хозяйственная операция приводит к изменениям в двух статьях бухгалтерского баланса. Так как накопление информации о хозяйственных операциях по статьям бухгалтерского баланса осуществляется на соответствующих і четах бухгалтерского учета, то, очевидно, что каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме будет записываться как минимум на двух счетах бухгалтерского учета. В этом и заключается сущность метода двойной записи. Ниже мы подробно рассмотрим на примере содержание метода двойной записи.

Для отражения объектов учета в документации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности необходима их стоимостная оценка. Основные принципы и правила оценки объектов учета устанавливаются нормативными актами Правительства РФ.

Например, основные средства имеют следующие виды оценок: первоначальную стоимость, восстановительную стоимость, согласованную стоимость и остаточную стоимость. На счетах бухгалтерского учета основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной или согласованной стоимости, а в бухгалтерском балансе — по остаточной. Материальные ресурсы отражаются в учете по фактической себестоимости их приобретения. А в текущем учете при отпуске материальных ресурсов со склада они могут быть оценены по фактической себестоимости каждой единицы материального ресурса, по средневзвешенной фактической себестоимости их приобретения, по методу ФИФО (по фактической себестоимос-ри первых поступивших партий), по методу ЛИФО (по фактической себестоимости последних поступивших партий). Запасы готовой продукции отражаются в учете и в отчетности Г1о производственной себестоимости, по нормативной себестоимости и т. д.

В условиях рыночной экономики в бухгалтерском учете появляются элементы творчества и исследований, так как бух-галтеру необходимо выбрать, обосновать и представить на Утверждение руководству методы оценки для учета хозяйственных средств предприятия. Эти методы должны соответст* вовать стратегической цели предприятия, так как использова-ние тех или иных методов оценки приводит и к различным ре. зультатам деятельности предприятия.

Рассмотрим пример. Студенты решили заработать деньги для летнего отдыха путем продажи журналов у метро. Как правило, они покупали одну пачку журналов в количестве 100 шт. по цене 6 руб. за один журнал, а продавали по цене 10 руб. и успевали полностью продать все журналы до начала занятий. Но однажды ситуация немного изменилась. На обложке журнала была напечатана реклама статьи известного экономиста. Поэтому пачка журналов достаточно быстро была распродана, и студенты решили купить еще одну. Но вторую пачку в связи с неожиданным увеличением спроса на журналы им удалось купить по цене 8 руб. за один журнал. В итоге из второй пачки они продали только 60 журналов. Необходимо рассчитать, какую прибыль получили студенты от продажи. Оставшиеся журналы они смогут продать в следующие дни. Цена продажи журналов осталась неизменной.

В зависимости от выбранной оценки в текущем учете себестоимость проданных журналов будет различна, а значит, будет разной и величина прибыли. Выполним расчеты для трех методов оценки себестоимости проданных журналов и сравним результаты.

Первый метод оценки — по средневзвешенной себестоимости. Средневзвешенная себестоимость приобретения одного журнала определяется следующим образом: (100-6 + + 100-8)/(100 + 100) = 7 руб./шт. Себестоимость проданных журналов составит 160-7 = 1120 руб., а прибыль — 160•10 -- 1120 = 480 руб.

Второй метод оценки — по методу ФИФО. При оценке себестоимости проданных журналов по методу ФИФО в учете мы предполагаем, что студенты продают журналы в порядке поступления пачек: сначала они полностью продали журналы из первой пачки, а из второй — только 60 журналов. При этом себестоимость проданных журналов составит 100-6 + 60-8 = = 1080 руб., а прибыль — 160 • 10 - 1080 = 520 руб.

Третий метод оценки — по методу ЛИФО. При оценке себестоимости проданных журналов по методу ЛИФО в учете мы предполагаем, что студенты продают журналы в порядке, обратном поступлению пачек: сначала они полностью продали журналы из второй пачки, а из первой — только 60 журналов. При этом себестоимость проданных журналов составит: 100-8 + 60-6 = 1160руб., а прибыль— 160-10 - 1160 = 440 руб.

Сравнивая полученную величину прибыли в зависимости от метода оценки журналов в текущем учете, можно сделать следующие выводы:

ф минимальная себестоимость проданных журналов характерна для метода оценки ФИФО — 1080 руб., что приводит, в свою очередь, к максимальной величине прибыли — 520 руб.;

+ максимальная себестоимость проданных журналов характерна для метода оценки ЛИФО — 1160 руб., что приводит, в свою очередь, к минимальной величине прибыли — 440 руб.;

❖        метод средневзвешенной оценки себестоимости проданных журналов занимает среднее положение как по величине себестоимости проданных журналов, так и по величине прибыли;

♦          полученное соотношение оценок величины себестоимости проданных журналов и величины прибыли для методов ФИФО и ЛИФО характерно в случае роста цен на приобретаемые журналы; если бы цена журнала во второй пачке была ниже, чем в первой, то мы бы получили для этих методов обратное соотношение.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет помимо всего прочего является еще и инструментом управления прибылью предприятия.

Калькуляция представляет собой метод исчисления себестоимости единицы продукции и является одним из способов получения оценки.

Для контроля и оценки хозяйственной деятельности предприятия составляется бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность предприятия состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложения к ним, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

 

6.4.5. Бухгалтерские счета.

Синтетический и аналитический учет

По отношению к бухгалтерскому балансу различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета. В литературе счета бухгалтерского учета условно изображают в виде буквы Т и называют Т-счетами. Рассмотрим содержание и структуру активного и пассивного счетов.

На активных счетах отражаются хозяйственные средства по виду и размещению их в процессе производства. Наличие и увеличение хозяйственных средств на активных счетах отражаются по дебету, а их уменьшение — по кредиту. Сальдо на активных счетах всегда отражается по дебету. Итоговая сумма хозяйственных операций, записанных по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета — кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальное сальдо не учитывается. Ниже приведена структура активного счета.

Структура активного счета

Дебетовое конечное сальдо (ДКС) на активных счетах определяется следующим образом: ДКС = ДНС + ДО - КО, где ДНС — дебетовое начальное сальдо.

На пассивных счетах отражаются источники хозяйственных средств. Наличие и увеличение источника хозяйственных средств на пассивных счетах отражается по кредиту, а умень-

і пение — по дебету. Сальдо на пассивных счетах отражается по кредиту. Пассивные счета являются зеркальным отражением активных счетов.

Кредитовое конечное сальдо (ККС) на пассивных счетах определяется следующим образом: ККС = КНС + КО - ДО, где 1ШС — кредитовое начальное сальдо.

В отечественной практике бухгалтерского учета помимо активных и пассивных счетов существуют активно-пассивные счета. Активно-пассивные счета бывают двух типов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Примером активно-пассивных счетов с односторонним сальдо являются счета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, с персоналом, с бюджетом и внебюджетными фондами и др.

Примером активно-пассивного счета с двухсторонним саль-г о является счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность предприятию и находит отражение в активе баланса, а сальдо по кредиту — кредиторскую задолженность предприятия и отражается в пассиве баланса. Расчеты с кредиторами и дебиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для предприятий, которые могут быть одновременно дебиторами и кредиторами.

Как было отмечено выше, на счетах бухгалтерского учета чозяйственные операции отражаются методом двойной записи. Рассмотрим содержание метода двойной записи на приме-№ четырех операций по изменению баланса. В нашем примере ,;1действованы восемь статей бухгалтерского учета, каждая из к°торых имеет соответствующий счет (табл. 6.15).

Откроем Т-счета, которые используются в примере. Запись на счетах начинается с записи начального сальдо. Начальное сальдо по счетам бухгалтерского учета соответствует числовым значениям по соответствующим статьям бухгалтерского баланса на начало периода (табл. 6.10). Начальное сальдо на активных счетах записывается по дебету, а на пассивны* счетах — по кредиту.

80. Уставный капитал

Первый тип операции вызывает изменения на счетах «Кае. са» и «Расчетные счета». Оба счета являются активными сче-тами. Денежные средства в кассе увеличиваются ца1 10 000 руб., поэтому эта сумма записывается в дебет счета! «Касса». Денежные средства на расчетном счете уменьшаются! на 10 000 руб., поэтому эта сумма записывается в кредит счета/ « Расчетные счета ». 1

Второй тип операции вызывает изменения на счетах «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Оба счета являются пассивными. Задолженность банку увеличивается на сумму 5 000 руб., поэтому эта сумма записывается в кредит пассивного счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Задолженность поставщикам материальных ресурсов уменьшается на 5 000 руб., поэтому эта сумма записывается в дебет пассивного счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Третий тип операции вызывает изменения на счетах «Материалы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Материалы» является активным, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — пассивным. Запасы материалов увеличиваются на сумму 15 000 руб., поэтому эта сумма записывается в дебет активного счета «Материалы». Одновременно увеличивается и задолженность поставщикам материальных ресурсов на 15 000 руб., поэтому эта сумма записывается в кредит пассивного счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Четвертый тип операции вызывает изменения на счетах «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет «Касса» является активным, а счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» — пассивным. В кассе денежные средства уменьшаются на 10 000 руб., поэтому эта сумма записывается в кредит активного счета «Касса». Одновременно погашается задолженность по заработной плате работникам предприятия в сумме 10 000 руб., поэтому эта сумма записывается в дебет пассивного счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Цифры со скобкой на Т-счетах соответствуют номеру типа хозяйственной операции.

Все рассмотренные в примере хозяйственные операции отражались в равной сумме по дебету одного и кредиту другого счета, на которые оказывает влияние данная хозяйственная операция. Теперь можем уточнить определение метода двойной записи. Метод двойной записи предполагает отражение

(^лиственной операции в одной и той же сумме по дебету и j ()одиту соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Очень важным следствием метода двойной записи является равенство сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам бухгалтерского учета. В нашем примере сумма дебетовых оборотов равна сумме кредитовых оборотов и составляет Ю ООО руб. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью метода двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях. Таким обра-,vm, метод двойной записи является не только способом отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского уче-но и способом контроля за правильностью этих записей.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании первичных документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергаются бухгалтерской обработке. Одним из этапов обработки документов являются определение и .запись счетов, на которые оказывает влияние хозяйственная (мерация. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов бухгалтерского учета на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов. Составить бухгалтерскую проводку — значит указать, в дебет и кредит каких счетов і ужно записать сумму хозяйственной операции. Корреспондирующие счета определяются по каждой хозяйственной операции исходя из ее экономического содержания.

Различают бухгалтерские проводки простые, в которых корреспондируются только два счета, и сложные, в которых < дин счет корреспондирует с несколькими счетами. Бухгалтерские проводки составляют на самом первичном документе, которым оформляются хозяйственные операции, в ведомости !,ли журнале, куда записываются операции, или на отдельном специальном бланке — мемориальном ордере. Для облегчения аписей при составлении бухгалтерских проводок пользуются !ie наименованием счетов, а их номерами.

Бухгалтерские проводки для нашего примера будут следующими:

Д50

Д60

ДЮ

Д70

К51 К66 К60 К50

10 000 руб., 5000 руб., 15 000 руб., 10 000 руб,

Счета, на которых хозяйственные средства, их источники ц хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, нд. / зываются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетичен' ских счетах, называется синтетическим учетом и ведется ^ денежном измерении. В бухгалтерском балансе отражается1 информация о хозяйственной деятельности предприятия в обобщенном виде, которая представляет собой сальдо синтетических счетов бухгалтерского учета на конец отчетного периода. Например, задолженность по оплате труда в бухгалтер, ском балансе показана в целом по всем работникам предприятия. Запасы материальных ресурсов также показаны в целом по всей номенклатуре и т. д.

Для ведения оперативного руководства и контроля за хозяйственной деятельностью данных, получаемых на основе синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме задолженности по оплате труда, работникам предприятия нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Счета, на которых отражаются дифференцированные данные по каждому отдельному объекту бухгалтерского учета, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим учетом. Например, в дополнение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета на каждого работника предприятия (эти аналитические счета называют лицевыми счетами работников).

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь: сальдо и обороты синтетического счета должны быть равны сумме сальдо и сумме оборотов всех аналитических счетов, открытых в дополнение соответствующего синтетического счета.

Не все счета синтетического учета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми. Примером простого счета является счет «Касса». Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными. Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами без каких-либо промежуточных групп, а некоторые — состоят из нескольких групп аналитических счетов. Эти группы аналитических счетов называются субсчетами. Субсчета являются промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Например, синтетический счет 10 «Материалы» имеет девять субсчетов:

Сырье и материалы.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Топливо.

Тара и тарные материалы.

Запасные части.

Прочие материалы.

Материалы, переданные в переработку на сторону.

Строительные материалы.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

В свою очередь, каждый субсчет имеет аналитические счета, которые открываются на каждый конкретный вид материала.

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета называется Планом счетов. В нем указываются наименования и номера синтетических счетов и субсчетов. В основе построения Плана счетов лежит классификация счетов по экономическому содержанию, которая подразделяет синтетические счета на 8 разделов и 11 забалансовых счетов. Инструкция по применению Плана счетов содержит характеристику, назначение и корреспонденцию каждого счета.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 |