Имя материала: Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

Автор: О.В. Медведева

4.3. анализ обеспеченности предприятий оптовой торговли товарными ресурсами

Анализ обеспеченности товарными ресурсами целесообразно начать с анализа организации снабжения товарами, анализа поступления товаров. Анализ поступления товаров проводят в целом по фирме, по товарным группам и отдельным товарам, по источникам поступления.

В процессе анализа используются как стоимостные, так и натуральные показатели. Оценку выполнения плана и динамику поступления товаров желательно проводить за каждый месяц и нарастающим итогом с начала квартала или года. При этом определяют отклонение в абсолютной сумме, процент выполнения плана поступления товаров, темп роста поступления товаров.

В процессе анализа сопоставляются темпы роста поступления товаров и темпы роста товарооборота. Если темпы роста поступления товаров значительно опережают темпы роста товарооборота, то это означает, что часть поступающих товаров оседает на складах, происходит замедление оборачиваемости, что крайне нежелательно.

Используя данные о поступлении отдельных товаров и товарных групп в стоимостном и натуральном выражении можно рассчитать потоварные средние цены и измерить влияние ценностного фактора на размер товарных запасов. Отклонение средней цены от плана или в динамике умножают на фактическое количество товаров отчетного периода, таким образом находят величину влияния изменения цен.

Особое внимание уделяют анализу поступления товаров по их источникам: оптовые базы, производители и т. д. Определяют удельный вес каждого источника в общей сумме поступления. При наличии данных следует проводить анализ выполнения договоров поставок в разрезе каждого поставщика, по общему объему, ассортименту, качеству товаров, срокам отгрузки и т.д.

Информационной базой служат данные оперативного контроля. Процедуры оперативного контроля выполнения договоров поставок в торговой организации рекомендуется осуществлять на основе ежедневных отчетов о выполнении оперативно-календарных планов (графиков) поставок (по видам товаров, видам доставки, способам транспортировки) и результатов входного контроля для принятия решения в случаях несоответствия поставок условиям договора.

После того как ключевые факторы успеха определены, следующий шаг заключается в выборе точных своевременных критериев оценки этих факторов, или императивов.

Для мелкооптовых и оптово-розничных торговых организаций нефинансовыми мерами оценки качества были рентабельность продаж и возвраты товаров потребителем.

Как видно из этих примеров, большая часть нефинансовых показателей не имеет прямой связи с учетом издержек (сч. 44), который рассматривался как второстепенный.

Таким образом, не так-то просто найти эффективные нефинансовые оценки ключевых факторов успеха. Многие императивы основаны на различных показателях, так что некоторые меры могут составлять один ключевой фактор успеха; редко бывает, что между ключевым фактором успеха и количественной мерой имеется однозначное соответствие. Например, ключевой фактор качества может включать существующий объем поставок, гарантии и другие потенциальные меры. Поэтому прежде всего торговая фирма должна решить вопрос о том, как определить эффективную работу.

На наш взгляд, одной из основных трудностей, связанных с нефинансовой системой, является проблема того, как оценить в денежном выражении улучшение при нефинансовых оценках. Например: установить связь между нефинансовыми критериями оценки и прибылью; трудно, если не невозможно, оценить в рублях сокращение временного цикла поставок товаров.

Если преодолеть трудности увязки финансовых и нефинансовых критериев, можно обнаружить, что эти критерии могут в недалеком будущем вступать в конфликт. Примером такого явления служит характер отгрузки товаров в конце отчетного периода, когда торговая фирма может отгрузить высокорентабельный товар досрочно в ущерб своевременной поставке низкорентабельного. Такая практика приводит не только к улучшению краткосрочных показателей работы, но и к отрицательным последствиям, запоздалая поставка товаров неизбежно приведет к снижению степени удовлетворенности покупателя, тогда как получение прибыли в данном или следующем квартале не окажет существенного влияния на работу торговой фирмы.

С учетом вышеизложенного в системе анализа считаем целесообразным выделить обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества товаров.

Обобщающими показателями, которые характеризуют качество всего товара независимо от его вида и назначения, являются следующие: удельный вес нового товара в общем объеме поставки; сертифицированного и не сертифицированного в общем объеме продаж.

Индивидуальные (единичные) показатели качества товара характеризуют одно из его свойств: полезность (жирность молока, содержание белка в продуктах питания и т. д.); надежность (долговечность, безотказность в работе); технологичность, выражающую эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость); эстетические и эргономические качества.

Косвенные показатели, характеризующие качества товара, это штрафы за некачественную поставку и стоимость возвращенного товара (аннулирование договоров); удельный вес рекламаций; потери от брака и другие.

По товарам, качество которых характеризуется сортом или кондицией, рассчитываются доля каждого сорта (кондиции) в общем объеме поставок, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена товара в сопоставимых условиях.

С развитием рыночных отношений проблема качества отечественных товаров становится все более актуальной. Проведенный нами по данным управления Госторгинспекции по Ростовской области анализ качества товаров, поступивших в 2008 году на потребительский рынок, показал, что оно существенно не улучшилось. В таблицах 4.7-4.9 приведены данные за 2008 год об отечественных и импортных товарах, забракованных либо со снижениями в сортности, поступивших на потребительский рынок. Данные приведены в \% к объему проинспектированных товаров.

 

Алкогольные напитки

За 2008 год в Ростовской области в соответствии с Федеральными законами РФ «О защите прав потребителей», «О стандартизации», «О качестве и безопасности пищевых продуктов» применено штрафов на сумму 2 787,0 тыс. рублей и взыскано 2 673,3 тыс. рублей (за 2007 г., соответственно, 3 218,6 тыс. рублей и 3 048,1 тыс. рублей).

Основными причинами снятия с продажи потребительских товаров являлись несоответствие их физико-химическим и органолептическим показателям, продажа несертифицированной продукции, без полной и достоверной информации о товаре и изготовителях.

Хотелось бы отметить, что в настоящее время проблемным является порядок предъявления покупателем продавцу претензий к качеству товара. Согласно закону Российской Федерации «О защите прав потребителей» это могут быть следующие требования:

безвозмездное устранение недостатков товара или возмещение расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;

соразмерное уменьшение покупной цены;

замена товара аналогичной марки (модели, артикула);

замена на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;

расторжение договора купли-продажи. По требованию продавца и за его счет потребитель должен возвратить товар с недостатками.

Отметим, что в настоящее время довольно распространенным для оптовой торговли стало явление возврата покупателем товара как качественного, так и некачественного, в случаях если:

у покупателя возникли претензии к поставщику (продавцу) относительно качества приобретенного товара;

если это предусмотрено непосредственно договором поставки (покупатель и продавец имеют полное право в договоре поставки предусмотреть основания и порядок возврата качественного товара продавцу, если этот товар не пользуется спросом у розничных торговцев).

Поэтому в стратегическом анализе по этому

вопросу         должны         быть обеспечены

последовательность действий в случае возникновения разногласий по поводу недостатков товара (рис. 4.1), порядок оформления возврата товара и отражение этих операций в учетной политике по следующим критериям:

возврат некачественного товара - если при приемке от поставщика (или перевозчика) обнаружены расхождения количества и качества полученного товара с порядком, предусмотренным договором поставки. Следует отметить, что если брак обнаружен на стадии приемки товара, то такой товар на баланс покупателем не приходуется, так как право собственности на товар не считается реализованным. В данном случае покупатель, возвращая товар продавцу, не должен при отражении в учете данной операции использовать счет 90 «Продажи» субсчет «Выручка». Продавец же на стоимость забракованных товаров должен скорректировать свой оборот по реализации;

возврат качественного товара из-за отсутствия на него покупательского спроса возможен лишь путем обратной продажи, так как происходит переход права собственности от поставщика к покупателю, что фактически приводит к возникновению нового договора поставки, в котором поставщик и покупатель поменялись местами друг с другом. Следует заметить, что аналогичный вывод содержится в письме УМНС России по г. Москве от 27.11.03 № 24-11/66327. В данной ситуации, возвращая товар поставщику, покупатель должен оформить как минимум накладную по форме ТОРГ-1 2 и счет-фактуру.

 

Важным вопросом анализа является изучение качества поступивших товаров. Предупреждение завоза товаров низкого качества - одна из основных задач оптовой торговли. Используя данные отчетов по контрольной проверке качества поступивших товаров и текущего учета, следует выяснить, как осуществляется проверка качества поступивших товаров (по отдельным поставщикам и в ассортиментном разрезе). В частности, устанавливают, сколько товаров проверено в абсолютном размере и в процентах ко всем поступившим товарам, сколько из них переведено в пониженные     сорта,     в     брак, возвращено поставщикам и сколько предъявлено претензий за нарушение качества товаров.

А при отражении в учете возврата товаров должен использоваться счет 90 «Продажи» субсчет «Выручка». Если поставщик осуществляет замену недоброкачественных товаров сразу же, то никаких записей в синтетическом учете делать не нужно.

Как показали исследования, учетная политика в организациях оптовой торговли не ориентирована на изучение динамики показателей качества, которое относится к числу факторов, в решающей степени   обеспечивающих   соответствие между спросом и предложением. Именно по этой причине при управлении качеством поставок спрос рассматривается в единстве двух его сторон -платежеспособности и качественной определенности.

Следует заметить, что наличие гарантийного срока не является обязательным условием продажи товара. Однако торговым предприятиям нужно иметь в виду, что в зависимости от наличия или отсутствия гарантийного срока на товар правовые последствия для продавца и покупателя будут различны.

Продавец отвечает за недостатки товара в период действия гарантийного срока, если не докажет, что эти недостатки возникли после передачи товара покупателю по вине последнего. Другими словами, в течение гарантийного срока доказывать вину потребителя в возникновении дефекта должен продавец.

Если срок гарантии не был установлен, уже покупатель организует и оплачивает экспертизу, которая сделает вывод о том, что товар содержал дефект еще до передачи покупателю или же дефект возник по вине продавца. В этом случае продавцу придется удовлетворить требования покупателя.

В условиях рынка оценка качества строится на показателях, отражающих конкурентоспособность товаров на внутреннем и внешнем рынках. Как показывает практика, показатели качества товаров не нашли широкого применения в оптовой торговле и не интегрированы в первичную и бухгалтерскую отчетность.

В условиях острой конкуренции торговая организация должна непрерывно наблюдать за удовлетворенностью потребителей. Факторами, вызывающими неудовлетворенность, могут быть неэффективные процессы или нежелательные свойства товаров.

Результаты мониторинга об издержках и удовлетворенности потребителя торговая организация должна преобразовать в форму (отчет), пригодную для использования при оценке и принятии решений, для совершенствования в областях: коррекции и предупреждения несоответствий; инвестиций в новые товары или процессы; непрерывного улучшения качества поставок.

Краткосрочный план улучшения должен переводить долгосрочные план в измеряемые действия, ведущие к улучшенной ценности. Предлагаемая нами древовидная диаграмма (рис. 4.2) может помочь в определении приоритетов [49].

В части изучения потребностей и особенно спроса работы по качеству поставок соприкасаются с маркетингом. Практика же пока, к сожалению,    свидетельствует,    что некоторые руководители и работники соответствующих служб

предприятий не только не стремятся к организации

взаимодействия служб управления качеством и

маркетинга, но и противопоставляют их друг другу.

Следует отметить, что в настоящее время

проводится работа по созданию в

экспериментальном          порядке механизма

проведения европейскими странами национальных исследований удовлетворенности потребителей как основы для регулярного определения Европейского индекса удовлетворенности потребителей. Это дает, с одной стороны, возможность получить статистические данные об удовлетворенности потребителя, а с другой - совершенствовать анализ поставок и качества товаров.

В отношении продавца, нарушившего права потребителей, связанные с приобретением товара ненадлежащего качества, законодательством предусмотрены определенные виды ответственности.

Анализ текущих товарных запасов на оптовой фирме проводится примерно так же, как и в розничной торговле. Товарные запасы в днях в оптовой торговле рассчитывают только по отношению к складской реализации товаров. Если же отдельно изучают товары, находящиеся в пути, и товары отгруженные, то при расчете их в днях оборота относят сумму товарных запасов ко всему оптовому товарообороту с участием в расчетах. По товарам, находящимся в пути, выясняют, не превышены ли установленные сроки документооборота. Для оценки фактических текущих товарных запасов могут определяться удельные товарные запасы (отношением их абсолютной величины на конец года или квартала к объему складской реализации товаров за изучаемый период).

Если выявлены нарушения договорных обязательств со стороны поставщика, следует выяснить, применялись ли к ним штрафные санкции и какие, так как несвоевременность поставок товаров отрицательно влияет на объем товарооборота.

Оптовые организации создают сезонные запасы товаров. Проводя их анализ, прежде всего изучают выполнение планов по накоплению сезонных товаров, своевременность и полноту их кредитования (сезонные товарные запасы нередко кредитуются на льготных условиях). Далее устанавливают своевременность вовлечения сезонных товарных запасов в товарооборот.

Анализируется частота и своевременность завоза товаров. Для оценки равномерности поставок анализ выполнения плана поставок рассчитывается по декадам, месяцам, кварталам. Рассчитывается коэффициент вариации и коэффициент равномерности поставок товаров (табл. 4.10).

Подпись: Разработать систему входного контроля

 

Поднять удовлетворенность потребителя

Контроль вытолнения договоров поставок

 

Повыюить лояльность

Улучшить восприятие существующих видов товаров

Улучшить репутацию

Расш иритьдолю рынка

 

Организовать систему учета возврата товаров от покупателей по причинам

Разработать учетную политику для бухгалтерского у ета

 

Перераспределитьквалифицированные кадры

 

Увеличить ценность соответствующей главной цели торговой организации

Разработать учетную политику для налогового у ета

 

Контрольуровня ка ества товаров

Разработатьсистемутестирования по компонентам СВК

 

Отслеживание процента поставоквсрок

 

Определить нефинансовые критерии оценки

Контроль за сроками сравнивающихся заказов

 

Рентабельностьпродаж

 

Сокращение возврата товаровотпотребителей

Анализ поступления товаров ООО «Траст» в 2008 г.

Рис. 4.2. Древовидная диаграмма улучшения стратегического учета и определения приоритетов при организации анализа качества поставок товаров

Среднеквадратическое отклонение 7(40,3 82 + 6,622 + 36,742,48,22) / 4 = 36,54 Коэффициент вариации = 36,54 • 100/(2160/4) = 6,77. Коэффициент равномерности = 100 - 6,77 = 93,23.

Следующий этап анализа - анализ товарных запасов и товарооборачиваемости.

Непременным условием выполнения плана товарооборота является наличие товарных запасов в определенном количестве. Для оценки состояния товарных запасов используются следующие показатели: величина товарных запасов в стоимостном

выражении (иногда в натуральном);

запасы    товарные    в    днях    на конец

анализируемого периода;

сравнение фактических товарных запасов с

нормами,      которые предприятия

разрабатывают самостоятельно. Выявляются причины отклонения:

перевыполнение или недовыполнение плана товарооборота;

отклонения от плана поставок товаров;

завоз товаров в количестве, превышающем спрос;

отсутствие   информации   у потенциальных покупателей о наличии товаров;

•           недостатки в организации торговли и т. д. Товарные запасы в сумме снижаются, если

темпы роста поступления товаров меньше темпов роста товарооборота, и наоборот, снижение темпов роста товарооборота влечет за собой увеличение суммы товарных запасов.

Методика анализа товарооборачиваемости в оптовых организациях примерно такая же, как и в розничной торговле. В частности, определяют, на сколько ускорилась или замедлилась оборачиваемость товаров в днях и в количестве оборотов, сколько высвобождено или дополнительно вложено средств за счет изменения товарооборачиваемости, а главное, какие имеются возможности и резервы ускорения времени обращения товаров, оптимизации товарных запасов.

В процессе анализа следует также изучить правильность распределения товарных запасов между оптовой и розничной торговлей. По рекомендациям ученых-экономистов, доля оптовой торговли в общих товарных запасах должна составлять 40-50\%. Оптимальное размещение товарных запасов и более полное вовлечение товарных ресурсов в розничный товарооборот значительно сокращают издержки обращения (расходы по хранению товарных запасов в оптовой торговле в 2- 4 раза меньше, чем в розничной).

Анализ обеспеченности и использования трудовых ресурсов и материально-технической базы оптовой организации проводят в увязке с изучением выполнения плана и динамики складской реализации товаров. Методика их анализа в основном такая же, как и в розничной торговле.

4.4. Особенности анализа прибыли организаций оптовой торговли

Методика анализа прибыли торговой фирмы имеет некоторые особенности, обусловленные спецификой формирования доходов и прибыли от реализации. Прибыль в торговле определяется как разность валового дохода и издержек обращения (см. рис. 4.3).

02

Валовой доход, в свою очередь, определяется как сумма реализованных торговых надбавок за вычетом налога на добавленную стоимость. Валовой доход может быть рассчитан на основании бухгалтерской отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» как разница между выручкой от реализации товаров и издержками обращения (себестоимостью реализации). Валовой доход -основной прибылеобразующий показатель, поэтому на первом этапе анализа прибыли проводится его факторный анализ.

Валовой доход может быть представлен как произведение товарооборота и уровня валового дохода:

ВД = N° -Увд/100\%. (4.5)

Уровень любого показателя в торговле представляет собой отношение соответствующего показателя к оптовому товарообороту. Уровни не только измеряют доходность и издержкоемкость реализации товаров, но и несут другую смысловую нагрузку. Так, уровень валового дохода дает количественную оценку доли любого предприятия в оптовой цене. Чем выше уровень валового дохода, тем выше разница между ценой покупки и ценой продажи. Уровень валового дохода является для торговли показателем цены, изменяя который предприятие может увеличивать или сокращать объем спроса, выбирая тем самым оптимальные их сочетания, добиваясь наибольшего объема валового дохода.

Оба фактора в модели валового дохода подчиняются действию закона спроса. Увеличение уровня валового дохода при эластичном спросе ведет к снижению объема товарооборота, поэтому с помощью факторного анализа валового дохода можно дать оценку проводимой на предприятии ценовой политике. С другой стороны, уровень валового дохода торговой организации является усредненным показателем доходности отдельных наименований товаров и испытывает влияние структурных сдвигов. Повышение в товарообороте товаров с высоким уровнем торговой надбавки увеличивает средний уровень валового дохода. Однако влияние структурных сдвигов на изменение уровня валового дохода требует организации учета доходности по каждой товарной группе.

Рассмотрим пример факторного анализа валового дохода на основании данных, приведенных в табл. 4.11.

Выручка от продажи товаров без НДС и иных косвенных расходов

Покупная стоимость товаров

 

Валовый доход от реализации (реализованная торговая наценка)

Издержки обращения

 

Финансовый результат от реализации товаров

Сальдо результатов прочей финансово-хозяйственной деятельности

 

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности

Сальдо прочих внереализованных доходов и расходов

 

Финансовый результат отчетного периода (валовая прибыль или прибыль до налогообложения)

Налог на прибыль и прочие отвлечения от прибыли

 

Чистая прибыль

 

Рис. 4.3. Модель формирования прибыли для торговой фирмы

 

Таблица 4.11

Вывод. Валовой доход ООО «Траст» возрос на 63\% при росте товарооборота на 35\%. Уровень валового дохода возрос на 5\%, что в стоимостном выражении составило 238,18 тыс. руб. Уменьшение издержек обращения привело к росту валового дохода.

Количественная оценка влияния факторов на валовой доход может быть дана с помощью способа абсолютных разниц. Определим влияние факторов на валовый доход 000 «Траст».

Влияние товарооборота: А5Д (N°) = AN -У, ,0 =

= 624,14 • 24 / 100 = 149,79 тыс. руб. (4.6)

Влияние уровня валового дохода:

АЯД (УJ = АУбд. N01 =

= 5 • 1 767,8 / 100 = 88,39 тыс. руб. (4.7) Общее влияние:

А5Д = 149,79 + 88,39 = 238,18 тыс. руб.

Вывод. ООО «Траст» в результате роста товарооборота получило дополнительно 149,79 тыс. руб., а в результате увеличения торговой надбавки - 88,39 тыс. руб.

Увеличение торговой надбавки нельзя однозначно расценивать как положительный или отрицательный момент. Необходимо проанализировать ситуацию, сложившуюся на рынке аналогичных товаров, действия предприятий-конкурентов, потребительский спрос.

Влияние структурных сдвигов на изменение уровня валового дохода анализируется в табл. 4.12. Расчеты произведены способом разниц с использованием следующей факторной модели:

у*=- д. (4.8)

Вывод. В результате изменений в структуре продаж уровень внутреннего дохода увеличился на 2,48 процентных пункта, повышение потоварных уровней валового дохода положительно повлияло на общий уровень валового дохода в размере 3,056 процентных пункта. Чтобы определить влияние рассчитанных факторов в стоимостном выражении, следует полученные значения умножить на объем товарооборота за отчетный период.

 

Валовой доход возрос в результате увеличения объема продаж и структурных сдвигов в ассортименте в направлении увеличения удельного веса продуктов, пользующихся спросом у покупателей, несмотря на увеличение торговой надбавки. Данные анализа доказывают эффективность маркетинговых решений в области маркетинговой и ценовой политики.

Следующий этап анализа прибыли -изучение влияния издержек обращения на прибыль.

Традиционный подход к анализу прибыли не предусматривает деление издержек на переменные и постоянные; предполагается, что все издержки в равной мере зависят от товарооборота. При оценке влияния затрат на прибыль для исключения влияния объема продаж используется уровень издержек. Факторная модель прибыли в этом случае имеет вид:

17 = N0 {Увд-Уи)/100, (4.9)

где Уи - уровень издержек.

При наличии раздельного учета переменных и постоянных издержек проводится маржинальный анализ прибыли; факторная модель имеет вид:

77 = No (Увд-Уипер )-Ипост, (4.10)

где  Уипер   - уровень переменных издержек;

Ипост - издержки постоянные.

Система аналитических расчетов при анализе прибыли применяется для экономического обоснования планов и отдельных управленческих решений, например, при формировании ассортиментного портфеля, ценообразовании, расширении основных средств и т. д.

Вопросы для закрепление материала

1. Что вы понимаете под оптовым товарооборотом?

Каким            нормативным документом

определяются состав и структура оптового

товарооборота?

Как классифицируется оптовый товарооборот в зависимости от форм товародвижения?

Какие информационные источники используются процессе анализа оптового товарооборота?

Какими показателями характеризуется состав оптового товарооборота?

В чем заключается анализ оптового товарооборота в динамике?

С какой целью проводится анализ рационализации товародвижения?

С какой целью в оптовых организациях проводится оперативный контроль за отгрузкой и реализацией товаров?

Какие методы математического программирования применяются в практике управления завозом и вывозом товаров?

 

Что вы понимаете под торговыми издержками?

Каким нормативным документом определяются состав и структура издержек обращения?

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 |