Имя материала: Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

Автор: О.В. Медведева

3. проведем анализ фонда заработной платы.

Анализ использования трудовых ресурсов необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и, как следствие, производительности.

Фонд заработной платы - это общая сумма денежных выплат, стоимость натуральной оплаты за работу, выполненную рабочими и служащими по трудовому договору (контракту).

Состав фонда заработной платы неоднороден (см. рис. 1.6), Приступая к анализу использования фонда заработной платы (далее ФЗП), в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонения его фактической величины от плановой. При этом следует учесть, что в зависимости от объема выпуска продукции затраты на оплату труда делятся на условно постоянные и условно переменные.

 

Состав фонда заработной платы рабочих

Рис. 1.6. Состав фонда заработной платы! работников предприятия

 

В общем виде к условно переменным затратам относят затраты, величина которых изменяется пропорционально объемам выпуска, в эту группу можно выключить:

оплату по сдельным расценкам,

выплату премий,

оплату очередных отпусков.

Условно постоянными затратами являются затраты, величина которых остается неизменной при условии изменения объема выпуска продукции, в данную группу входят:

повременная оплата по тарифным ставкам,

доплаты за работу в сверхурочное время и в связи с отклонениями от нормальных условий труда,

оплату простоев,

прочие виды оплаты.

Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и плановым ФЗП в целом    по    предприятию.    Однако поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом корректировке подвергается только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объемам выпуска.

Представим данные для анализа фонда заработной платы в табл. 1.5.

Из данных таблицы 1.5 видно, что затраты на оплату по сдельным расценкам, премии и различные виды доплат превысили плановые значения, в это же время наблюдается экономия в части повременной оплаты и по прочим видам оплат. В целом на предприятии имеется абсолютная экономия денежных средств по ФЗП в размере 81 8,90 тыс. руб., что составляет 3,292\%.

На данное отклонение оказывают влияние два фактора:

среднесписочная численность рабочих;

средняя годовая заработная плата одного рабочего.

Прежде чем оценить влияние данных факторов, определим уровень среднегодовой заработной платы рабочего:

311^=0311/004. (1.20)

По плану:

ЗПсрграВ = 24 873,0 / 560 = 44,41 607 тыс. руб. Фактически:

ЗПсргра6 = 24 054,10 / 558 = 43,10771 тыс. руб.

Абсолютное отклонение: ЗПсргра6 = 43,10771 - 44,41607 = 1,30836 тыс. руб.

Относительное отклонение: ЗПсргра6 = (43,10771 / 44,41607) • 100 = 97,054\%.

Средняя годовая заработная плата рабочих ниже планируемой величины на 1,30836 тыс. руб. или на 2,946\%.

4. Проведем факторный анализ фонда заработной платы.

•   Влияние количества работа на сумму ФЗП: Афшуслссч = д ССЧ .ЗП"ср граЪ. (1.21)

ФЗИ1 = (-2) • 44,41607 = -88,83214 тыс. руб.

•   Влияние         величины среднегодовой заработной платы рабочих:

ДФЗПу»-3"*-*-** = ССЧФ ■ ДЗЯфгра6. (1.22)

ДфЗПус».ЗПсР.г.раб =        . (-1,30836) =

=-730,06488 тыс. руб. БУ: ДФЗП = ДФЗПусл ссч + ДФЗПусл ЗПср г ра6. -818,90 = -88,83214 - 730,06488. Сокращение   среднесписочной численности привело к экономии ФЗП в размере 88,83214 тыс.   руб.,   а  снижение  суммы среднегодовой заработной платы одного рабочего на 1,30836 тыс. руб. обеспечило экономию ФЗП в объеме 730,06488 тыс. руб.

Как уже было отмечено  выше, абсолютное

ФЗП" „ер = 9400 + 4850 +

ФЗП" пост = 2620

ДФЖ0йШ = 24054,10 - (21803 • 1,

На анализируемом предприятии наблюдается относительная экономия фонда оплаты труда в размере 883,0 тыс. руб. Причиной экономии является    отклонения    от    плановых значений отклонение не позволяет оценить наличие экономии либо перерасхода средств ФЗП. Для более точного анализа определим относительное отклонение фонда оплаты труда:

ДФЗЛ0ЙШ =ФЗПФ - (фЗП"пеР ■ I + ФЗП"„ост )

(1.23)

где ФЗП9 - фо нд оплаты труда фактический

(отчетного   периода);      и -

соответственно переменная и постоянная части фонда оплаты труда в плановом периоде; I -индекс объема выпуска продукции, рассчитывается как отношения фактического объема выпуска продукции к плановому показателю, I = 1,00294.

623 + 6930 = 21803 тыс. руб.

+450 = 3070 тыс. руб.

00294 + 3070) = -883,00082 тыс. руб.

показателей затрат по отдельным видам оплаты труда.

Проведем анализ ФЗП по отдельным видам оплаты труда и определим их влияние на относительную экономию.

Относительное отклонение по сдельным расценкам: ДФЗП,,» =ФЗПФсб -ФЗП"о ■ I.    (1.24)

ДФЗП= 9441,5 - 9400,0 • 1,00294 = + 13,864 тыс. руб.

Относительное отклонение по премии сдельщикам:

ДФЗПпРем.со =ФШФпрем.со -ФЗП"прем.со ■ I. (1.25)

ДФЗПпрежа) = 4 992,40 - 4 850,0 • 1,00294 = +128,141 тыс. руб.

. .

ДФЗЯ„.„_= 666,8 - 623,0 • 1,00294 +41,96838 тыс. руб.

•   Относительное отклонение по оплате очередных отпусков:

•           Относительное отклонение по премии повременщикам:

=ФЗПФ прем.повр - прем.повр ' I. (1.26)

Д

.

ФЗП9     -       I. (1.27)

ДФЗП     пп = 6 930,8 - 6 930,0 • 1,00294 = - 1 9,5742 тыс. руб.

Абсолютные отклонения по отдельным видам оплаты труда рассчитаны в таблице 1.5 как разность между фактическими и плановыми значениями показателей и составляют:

по повременной оплате труда +953 тыс. руб.

по доплатам за работу в сверхурочное время +89 тыс. руб.;

по  доплатам   в   связи   с   отклонением от нормальных условий работы +11,7 тыс. руб.;

по оплате простоев +15 тыс. руб.;

•           по прочим видам оплаты -210,1 тыс. руб. БУ: 13,864 + 128,141 + 41,96838 - 19,5742

- 953,0 + 89,0 + 11,7 + 15,0 - 210,1 = -883,0.

Относительная экономия по ФЗП вызвана экономией по оплате очередных отпусков, повременной оплате труда и прочим видам оплаты. Также наблюдается перерасход по выплате премий, оплате труда по сдельным расценкам, доплатам за работу в сверхурочное время и за работу с отклонениями от нормальных условий труда, оплате простоев.

В завершении анализа трудовых ресурсов и фонда оплаты труда необходимо установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда,

так как с ростом производительности труда производства необходимо, чтобы темпы роста создаются реальные предпосылки для повышения производительности труда опережали темпы роста его    оплаты.    При    этом   для    расширенного    его оплаты.

 

Для оценки соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда, рассчитаем индекс производительности труда (1ПТ) и индекс заработной платы

(1.28)

згт>

1ПТ =ПТФсрг/ПТПс

In

труда

(1.29)

LJ1T   201,399 / 200,089= 1,006. Прирост производительности составляет 0,6\%.

hu =зпфсргІзп

L3I1      Ч"^/ — -    ср.г ,

I3n = 43,10771 / 44,41607 = 0,97.

Снижение индекса заработной платы составляет 3\%.

Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии при наличии роста производительности труда наблюдается снижение среднегодовой заработной платы, что можно оценить как негативную тенденцию, так как такая динамика способствует снижению мотивации работников.

1.3. Анализ использования основных средств предприятия

Основные фонды - это совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства в течение длительного периода времени, при этом сохраняя на протяжении всего периода эксплуатации натурально-вещественную форму. Стоимость основных фондов переносится на стоимость готовой продукции по частям в виде амортизационных отчислений.

От обеспеченности предприятия основными фондами зависит его способность наращивать объемы производства, а также более эффективно использовать трудовые и материальные ресурсы.

Задачи анализа:

определение обеспеченности предприятия основными средствами и уровня их использования;

выявление причин изменения их уровня;

изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

оценка чувствительности выпуска продукции и других показателей к изменению степени использования основных средств.

Источниками информации для проведения анализа выступают бизнес-план предприятия, план технического развития, форма № 1 «Баланс предприятия», форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» (разд. «Основные средства»), форма № 1 1 «Отчет о наличии и движении основных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и другие документы.

1. Проведем анализ обеспеченности предприятия основными фондами и оценку показателей эффективности их использования.

Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными средствами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Фондовооруженность труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочной численности рабочих в дневную смену.

Техническая вооруженность труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в дневную смену.

Техническая вооруженность труда (ТВТ) тесно связана с показателем производительности труда рабочих, так как эффективность выполнения производственного задания рабочими определяется уровнем используемой техники и технологии. Желательно, чтоб темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. В противном случае происходит снижение эффективности использования основных фондов.

ТВТ = СО / ССЧ, (1.30) где ТВТ - техническая вооруженность труда;

СО - стоимость машин и оборудования, тыс. руб.

По плану:

ТВТ = 295 620,0 / 560 = 527,0 тыс. руб. / чел. Фактически:

ТВТ = 284 030,0 / 558 = 509 тыс. руб. / чел.

Абсолютное отклонение:

ТВТ = 509 - 527 = -18 тыс. руб. / чел.

Относительное отклонение:

ТВТ = 509 / 527 • 100 - 96,6\%.

Техническая вооруженность труда уменьшилась на 18 тыс. руб. или на 3,4\%, что, безусловно, должно сказаться отрицательно на работе предприятия. Рост производительности труда на фоне снижения технической вооруженности (разница в темпах роста составляет: 0,65 - (-3,4) = = 4,05) и свидетельствует об интенсификации рабочего труда.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных фондов применяются следующие показатели:

Фондорентабельностъ   (Roc)   - показывает,

какой процент прибыли приходится на рубль, вложенный в основные средства.

Roc = (Пр/ОС) • 100\%, (1.31)

где ТП - прибыль от основной деятельности, тыс. руб.  ОС - среднегодовая  стоимость основных средств, тыс. руб. По плану:

R0C = 33 549,0 / 492 700,0 • 100 = 6,81\%. Фактически:

R0C = 35 940,1 / 436 970,0 • 100 = 8,22\%.

Фондоотдача основных средств (Фо) -показывает, какой объем выпущенной продукции приходится на рубль, вложенный в основные средства. Чем выше значение данного показателя, тем более эффективно используются основные средства.

Фо = ТП / ОС, (1.32) где   ТП   -   объем   произведенной (товарной) продукции, тыс. руб. По плану:

Фо = 112 050,0 / 492 700,0 = 0,227 руб. Фактическая

Фо = 112 381,0 / 436 970,0 = 0,257 руб.

В дополнение к данному показателю рассчитывается фондоотдача активной части основных фондов, которая представляет собой отношение произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств.

По плану:

ФоА = 112 050,0 / 295 620,0 = 0,379 руб. Фактически:

ФоА = 112 381,0 / 284 030,0 = 0,396 руб.

Фондоемкость - отражает стоимость основных средств, приходящуюся на рубль товарной продукции. При эффективном использовании основных фондов данный показатель должен уменьшаться.

Фе = ОС/ТП. (1.33)

По плану:

Фе = 492 700,0 /1 1 2 050,0 = 4,397 руб. Фактически:

Фе = 436 970,0 / 112 381,0 = 3,888 руб. Проведение анализа эффективности использования основных средств отображено в табл. 1.6.

 

 

Как видно из данных таблицы 1.6, среднегодовая стоимость активной части основных фондов оказалась ниже запланированной на 11 590 тыс. руб. или на 3,92\%, при этом наблюдается увеличение числа оборудования на 2\% (5 ед.) и снижение средней стоимости единицы оборудования на 5,8\% (68,64 тыс. руб.).

Данная тенденция может оцениваться как положительная, так как предприятие получает абсолютную экономию в размере 55 730 тыс. руб. Если же учесть, что при общем снижении средней стоимости основных фондов наблюдается рост объема выпуска продукции, то у предприятия возникает возможность получения относительной экономии.

Относительная экономия основных средств: Эос=-ОСФ-ОСП- Im, (1.34)

где      ,           - соответственно среднего-

довая стоимость основных средств в отчетном и плановом периодах; Ig[J - индекс объема производства.

Эос = 436 970 - 492 700 • 1,00294 =

= -57 178,538 тыс. руб.

Наиболее важным обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондорентабельность.

Она отражает взаимосвязь фондоотдачи и рентабельности продаж (оборота).

Взаимосвязь    данных    показателей можно

представить зависимостью:

РП

11.35)

Roc = ФоУд   ■ Rnpoda3K. По плану:

Roc = 0,227 • 0,998 • 30 = 6,79638\%. Фактически:

Roc = 0,257 • 0,999 • 32 = 8,215776\%.

Данные таблицы 1.6 показывают, что фактический уровень рентабельности основных средств выше планового на 1,41 пункта. Воспользовавшись приемом абсолютных разниц, можно определить изменение фондорента-бельности за счет:

•  фондоотдачи основных средств:

родаж ?

Д^сФо =ДФо^УдР^ R

ДІЇ®0 = 0,030 • 0,998 • 30 = 0,890;

юс

доли реализованной продукции в общем ее выпуске:

ДІ™ =Фо.ДУдРП. „,

Щх?*1 = 0,257 • 0,001 • 30 = 0,007;

рентабельности продаж:

ДЬ1**-ж = Фо-удрл-ДКРОдса

ДІосЯродаж = 0,257 • 0,999 • 2 - 0,513,

УдА

БУ: Д^с = Д^Фо + Д^м + Mb1**",

1,41 = 0,890 + 0,007 + 0,513.

Расчеты показывают, что наибольшее влияние на динамику показателя фондорентабельности оказало изменение фондоотдачи (увеличив фондорентабельность на 0,89 пункта), изменение рентабельности продаж привело к росту фондо-рентабельности на 0,513 пункта, а изменение доли реализованной продукции способствовало увеличению фондорентабельности только на 0,007 пункта.

2. Проведем факторный анализ фондоотдачи основных средств.

Для этого воспользуемся следующей зависимостью:

Фо = УдА^ ФоА. (1.36)

По данным таблицы 1.6 произведем расчеты влияния факторов способом абсолютных разниц.

Влияние изменения удельного веса активной части основных средств:

дФоУМ=дУдЛФо (1.37)

дФоУдА = 0,050 • 0,379 - 0,1895 • 0,01 9;

Влияние изменения фондоотдачи активной части основных средств:

дФо^=дуДдФ<Л (1.38) дФс) л = 0,650 • 0,017 = 0,01105 • 0,011,

БУ: дФо = дУ*^дФо а,

0,030 = 0,019 + 0,011.

Из расчетов видно, что увеличение удельного веса активной части основных фондов привело к росту фондоотдачи на 0,019 руб., а изменение фондоотдачи активной части основных фондов к росту на 0,01 1 руб.

В завершении анализа эффективности использования основных средств проведем оценку изменения выпуска продукции за счет следующих факторов.

•           Среднегодовая стоимость основных средств:

дВПос услОС = дОСФо я, (1.39)

дВПосуслЖ = -55 730 • 0,227 = -12 650,71 тыс. руб.

Удельный   вес   активной   части основных средств в общей их сумме:

дВПосуслФоУ/ =ОСф • дФо„а,   (1.40)

дВПос услФоУдА = 436 970,0 • 0,01 895 =

= +8 280,58 тыс. руб.;

Фондоотдача   активной   части основных

средств:

дВПосуслФоФ°Л =ОСф • дФофол ,           (1.41)

дВПосуслФоФ°А = 436 970,0 • 0,01105 = =+4 806,67 тыс. руб.

Расчеты показывают, что сокращение среднегодовой стоимости основных фондов привело к снижению объема выпуска продукции на 12 650,71 тыс. руб. Изменение удельного веса активной части основных фондов способствовало росту объема выпуска на 8 280,58 тыс. руб., а фондоотдачи активной части - на 4 806,67.

1.4. Анализ себестоимости продукции и оценка риска потери прибыли предприятия

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. По последовательности формирования различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимости (см. рис. 1 .9)

От уровня себестоимости продукции зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Источниками информации для проведения анализа являются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. п.

Объекты анализа себестоимости продукции:

полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

уровень    затрат    на    рубль выпущенной продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные статьи затрат.

Технологическая себестоимость Включает в себя сумму затрат отдельного цеха, непосредственно связанных с выполнением конкретной операции или изготовления какого-либо изделия

материальные затраты,

оплата труда основных рабочих,

затраты на технологическую энергию,

прочие прямые расходы

амортизация оборудования,

заработная плата управленческого персонала цеха,

прочие цеховые расходы

Производственная себестоимость у Помимо производственных затрат цехов включает в себя расходы по общему управлению предприятием

заработная плата служащих,

амортизация основных фондов предприятия,

про ие общ епроизводственные расходы

 

Полная себестоимость Включает в себя производственную себестоимость и внепроизводственные расходы

коммер еские расходы предприятия,

транспортные затраты,

про ие внепроизводственные расходы

 

Рис. 1.9. Состав себестоимости продукции предприятия

1. Проведем анализ себестоимости Анализ себестоимости продукции обычно

продукции по основным элементам затрат.   начинают с изучения общей суммы затрат в

Затраты на производство продукции

целом и по основным элементам (табл. 1.7).

Общая сумма затрат может измениться:

из-за объема производства продукции и ее структуры;

уровня   переменных   затрат   на единицу продукции;

суммы постоянных расходов.

Из данных таблицы 1.7 видно, что полная себестоимость продукции оказалась ниже плановых показателей на 2 033,92 тыс. руб. или на 2,59\%.

Экономия наблюдается по затратам на оплату труда    (-818,9    тыс.    руб.),    отчислениям на социальные нужды (-212,91 тыс. руб.) и амортизационным отчислениям (-3 134,2 тыс. руб.). Общая экономия по данным статьям затрат составляет -166,01 тыс. руб. Вместе с тем, на предприятии наблюдается перерасход в части прочих затрат (+100 тыс. руб.) и материальным затратам (+2 032,09 тыс. руб.), что значительно снижает эффект от экономии.

На рис. 1.10 представлена диаграмма, отражающая структуру себестоимости продукции. Как видно из диаграммы, себестоимость продукции предприятия в отчетном

периоде сократилась, при этом наблюдается относительная стабильность в структуре затрат. Наибольший удельный вес в структуре затрат

 

Плановая структура себестоимости

приходится на амортизацию и ФЗП, что характеризует продукцию предприятия как фондоемкую и трудоемкую.

 

Фактическая структура себестоимости

 

Рис.

I 0. Структура себестоимости продукции

 

В этой связи дельнейшие рекомендации по снижению себестоимости необходимо разрабатывать в свете оптимизации использования основных фондов и трудовых ресурсов, возможно через повышение уровня квалификации работников и увеличение производительности труда.

2. Проведем анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.

Затраты на 1 руб. товарной продукции являются важным индикатором эффективности работы предприятия. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, то производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Как видно из данных таблицы 1.8, затраты на руб. товарной продукции ниже планового уровня на 3 копейки, что свидетельствует о наличии экономии. Также расчеты показывают, что производство продукции на предприятии является рентабельным, так как затраты на руб. товарной продукции ниже единицы. Так же, как и в структуре себестоимости, в затратах на 1 руб. товарной продукции преобладают затраты на оплату труда и амортизация.

Анализируя затраты на 1 руб. товарной продукции, необходимо обратить внимание на то, что материальные затраты, хотя и незначительно, увеличились, что свидетельствует об увеличении материалоемкости продукции, связанной с ростом расхода материалов на единицу продукции. Данная тенденция является отрицательной и требует разработки рекомендаций по оптимизации затрат.

3. Проведем анализ себестоимости продукции в разрезе постоянных и переменных затрат.

Изучая изменение себестоимости продукции и определяя    направления    по    ее снижению, необходимо проанализировать влияние изменения объемов производства продукции на ее себестоимость. В этом случае следует выделить следующие виды затрат:

условно-переменные (их величина находится в тесной зависимости от объемов выпуска продукции и изменяется пропорционально изменению объемов выпуска) - основная заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье и материалы и т. п.;

условно-постоянные (при изменении объемов производства их величина остается относительно неизменной) - амортизация, заработная плата служащих, коммерческие и управленческие расходы и т. п.

По данным таблицы 1.7 сгруппируем затраты на постоянные и переменные и оформим таблицу 1.9.

Величина каждого из элементов затрат в рассматриваемом примере изменилась незначительно. Однако наблюдается увеличение разрыва между объемом постоянных и переменных затрат, при этом постоянные затраты снижаются, а переменные возрастают. Такая динамика в краткосрочной перспективе может быть оценена положительно: превышение величины переменных затрат свидетельствует о росте мобильности организации и снижении риска потери прибыли.

Выручка от продаж Полная себестоимость Переменные затраты Постоянные затраты

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1

 

1

            г1

 

 

0

50000

100000

150000

 

□ отчет, тыс. руб. □ план, тыс. руб.

Рис. 1.11. Изменение выручки от продаж, полной себестоимости продукции, постоянных и переменных затрат

 

Еще одним положительным фактором является общее снижение себестоимости на фоне роста объема выручки от продаж, что свидетельствует об эффективности работы предприятия.

1.5. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и уровень рентабельности, тем эффективней функционирует предприятие.

Основными задачами анализа финансовых результатов является:

оценка выполнения плана по прибыли в целом по организации и ее внутренним подразделениям;

определение плановых и фактических темпов роста показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли к уровню предыдущего периода;

оценка выполнения плана по показателям рентабельности;

анализ           динамики показателей

рентабельности;

определение резервов увеличения суммы прибыли и показателей рентабельности.

Источниками информации для проведения анализа выступают данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3), а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

1. Проведем анализ показателей прибыли предприятия.

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Являясь конечным финансовым результатом деятельности предприятия, прибыль в общем виде представляет собой   разницу между  ценой   продукции  и ее себестоимостью, а в целом по предприятию -разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.

Проведение анализа прибыли предприятия предполагает изучения порядка формирования и использования различных видов прибыли:

маржинальная прибыль;

валовая прибыль;

прибыль (убыток) от продажи продукции;

прибыль (убыток) до налогообложения;

чистая (нераспределенная) прибыль. Механизм формирования прибыли представлен

на рис. 1.12.

Анализ показателей прибыли предприятия начнем с построения аналитической таблицы 1.10. Таблица строится по данным финансовой отчетности предприятия (используется форма № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках»).

В ходе анализа рассчитаем абсолютное отклонение и темпы роста, уровень каждого показателя относительно общей суммы прибыли до выплаты процентов и налогов, а также оценим изменения структуры.

Как видно из данных таблицы 1.10, общая сумма валовой прибыли увеличилась на 2 498,92 тыс. руб., прибыль от продаж возросла на 998,92 тыс. руб., прибыль до налогообложения - на 1 398,92 тыс. руб., чистая прибыль - на 1 063,18 тыс. руб. Наибольшую долю в составе выручки предприятия занимает себестоимость продукции, однако наблюдается тенденция к ее сокращению: снизилась с 70 до 68\%. Такая динамика привела к увеличению удельного веса валовой прибыли. По остальным показателям прибыли также наблюдается увеличение удельного веса, что можно расценивать положительно, однако такое увеличение вызвано не снижением удельного веса расходов предприятия, а ростом доли валовой прибыли, что значительно снижает полученный эффект.

Показателем эффективности деятельности является коэффициент доходов и расходов организации. Если он больше 1, то деятельность считается эффективной, если меньше - то неэффективной.

Минус налоги из выручки (НДС, акцизы! и аналогичныю обязательства)

 

Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг

 

Минус переменныю расходы!, приходящиеся на реализованную продукцию

 

Маржинальная (валовая)прибыль

 

Минус постоянныю расходы! отчетного периода (без процентов за кредиты! и займы)

 

Финансовые результат от реализации продукции Валовая прибыль

 

Минус управленческие и коммерческие расходы!

 

Финансовые результат от операционной деятельности - прибыль от продажи

 

Плюс проценты! к получению минус проценты! куплате

 

Прибыль (убыток) до налогообложения до вытлаты! процентов и налогов

 

Минус налог на прибыль и аналогичныю платежи

 

Чистая(нераспределенная)прибыль

 

Потребленная прибыль

 

Капитализированная(нераспределенная)прибыль

 

Рис. 1.12. Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли

 

К д/р = все доходы/ все расходы,

где1 все доходы = с. 010 + с. 060;

все расходы = с. 020 + с. 030 + с. 040 + с. 070 + с. 150.

В рассматриваемом примере коэффициент доходов и расходов организации принимает значения на начало периода 1,099, на конец 1,104. Рост коэффициента, хотя и незначительный, свидетельствует об увеличении эффективности работы анализируемого предприятия.

В последнее время все больше внимания уделяется показателю маржинального дохода или, как его еще называют, маржинальной прибыли. Имея сведения о состоянии постоянных и переменных затрат (см. таблицу 1.9), можно оценить эффективность производства с позиции безубыточности, для этого определим величину общего маржинального дохода и его удельный вес в стоимости произведенной продукции.

Маржинальный доход (прибыль) представляет собой разницу между выручкой, полученной при реализации произведенной продукции, и суммой переменных затрат. Сумма маржинального дохода используется для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли организации.

Размер маржинального дохода можно рассчитать по формуле 1.42:

МД = ТП - 5переменные, (1.42)

где МД - маржинальный доход;

 

Данные для расчета суммы доходов и расходов берутся по строкам «Отчета о прибылях и убытках».

ТП    -   объем   выпуска    продукции (товарная продукция); 5переменные - величина переменных затрат. По плану:

МД = 112 050 - 40 581,2 = 72 468,8 тыс. руб. Фактически:

МД = 112 381 - 42 901,2 = 69 479,8 тыс. руб.

Абсолютное отклонение:

69 479,8 - 72 368,8 = -2 889 тыс. руб.

Рассчитаем удельный вес маржинального дохода в стоимости выпущенной продукции по формуле 1.43:

УМД = МД/ТП. (1.43)

По плану:

УМД = 71 468,8 / 112 050 = 0,64 или 64\%. Фактически:

УМД = 69 479,8 / 112 381 = 0,62 или 62\%.

Расчеты показывают, что фактический объем маржинального дохода предприятия ниже планового на 2 889 тыс. руб., также наблюдается снижение удельного веса маржинального дохода в стоимости объема выпуска продукции на 2 пункта. Все это свидетельствует о снижении эффективности работы предприятия и увеличении риска потери прибыли предприятия.

2. Проведем оценку риска потери прибыли.

Оценку риска потери прибыли, вызванного изменениями в объемах производства и структуре затрат, будем проводить по трем показателям:

точке безубыточности (ТБ);

кромке     безопасности     / финансовой прочности (КБ);

•  эффекту     операционного рычага/

операционному левериджу (ЭОР).

Точка безубыточности - это такой объем производства, при котором все затраты предприятия окупаются, а прибыль равна нулю. Точку безубыточности также называют нулевой рентабельностью, так как при данном объеме выпуска продукции весь маржинальный доход используется для покрытия постоянных затрат, при этом прибыли у предприятия нет. В точке безубыточности маржинальный доход равен по своей величине переменным затратам.

Рассчитать точку безубыточности можно, либо установив зависимость между объемом выпуска, маржинальным доходом, прибылью и затратами (формула 1.44), либо по величине постоянных затрат и удельному весу маржинального дохода в стоимости произведенной продукции (1.45).

1 -й вариант.

Так как в точке безубыточности (ТБ) маржинальный   доход   (МД)    равен величине

постоянных затрат Достоянные), то

ТБ    МАДед     ^постоянные ,

отсюда:

ТБ = 5постоянные / МДед, натуральные ед., (1.44) где МДед - маржинальный доход, приходящийся на единицу продукции, определяется как разность между стоимостью единицы продукции и величиной переменных затрат, приходящихся на одно изделие.

2-й вариант:

ТБ = S постоянные / УМД , рубли. (1.45)

Для нашего примера наиболее подходит второй

вариант (формула 1.45), так как мы не имеем

точных сведений о размере переменных затрат в

единице продукции и стоимости одного изделия.

Проведем оценку минимального уровня выручки

предприятия,           соответствующего точке

безубыточности.

По плану:

ТБ = 37 871,8 / 0,64 = 59 174,69 тыс. руб. Фактически:

ТБ = 33 517,9 / 0,62 = 54 061,13 тыс. руб.

Расчеты показывают, что хотя удельный вес маржинального дохода ниже планового значения, фактическая величина точки безубыточности меньше плановой на 5 113,56 тыс. руб., что связано с сокращением фактического объема постоянных затрат. Это может свидетельствовать о росте устойчивости предприятия.

Кромка безопасности (финансовая прочность) -коэффициент, отражающий возможности предприятия по сокращению объемов производства. Чем выше значение данного показателя, тем большей финансовой прочностью обладает предприятие, т.е. тем больше у него возможностей к сокращению объемов производства без понесения прямых убытков при неблагоприятном развитии внешней среды (сокращении рынков сбыта под воздействием со стороны конкурентов, либо снижении спроса на продукцию предприятия в результате падения доходов населения).

КБ - (ТП - ТБ) / ТП • 100\%. (1.46) По плану:

КБ = (112 050 - 59 174,69) / 112 050 • 100 = 47\%. Фактически:

КБ = (112 381 - 54 061,13)/ 112 381 • 100 = 52\%. Фактическое значение кромки безопасности выше планового на 5 пунктов. Это свидетельствует об увеличении финансовой прочности предприятия, т.е если сокращении объемов сбыта продукции не будет превышать 52\%, предприятие потеряет только часть прибыль, при этом все затраты будут окупаться.

Если же сокращение превысит 52\%, то в этом случае каждый процент сокращения объема производства и реализации продукции будет сопровождаться убытками, величину которых можно предварительно оценить по формуле 1.47:

ПР/Уб = (ТП - ТБ) • МДед, (1.47) где ПР/Уб - величина прибыли (если точка безубыточности ниже величины объемов выпуска продукции) или убытков (если точка безубыточности выше объемов выпуска продукции).

Эффект операционного рычага (операционный леверидж) - коэффициент, отражающий зависимость между изменениями в объемах производства и реализации продукции и величиной получаемой прибыли. Данный показатель отражает уровень риска потери прибыли: чем выше значение показателя, тем больший процент прибыли потеряет предприятие при сокращении объема производства и реализации продукции.

ЭОР = МД/ПР, (1.48)

где    МД    -    объем    маржинального дохода предприятия; ПР - величина прибыли от реализации. По плану:

ЭФР = 72 468,8 / 33 549,0 = 2,16. Фактически:

ЭФР = 69 479,8 / 35 940,1 = 1,93.

Расчеты показывают, что риск потери прибыли сократился. Если в соответствии с плановыми показателями объем производства и реализации продукции сократился бы на 10\%, то потери прибыли составили бы:

10\% • ЭОР = 10 • 2,16 = 21,6\%

или 7 246,584 тыс. руб. (0,216 • 33 549,0)

Фактически сокращение составит:

10\% - 1,93 = 19,3\%

или 6 936,42 тыс. руб. (19,3 • 35 940,1).

Таким образом, снижение значения ЭОР привело к снижению риска потери прибыли.

Рассматривая показатель операционного левериджа, необходимо отметить, что его можно также    рассчитать    и    по    значениям точки безубыточности и объема реализации продукции.

В этом случае показатель представляется как величина, обратная кромке безопасности: ЭОР = ТП / (ТП - ТБ). (1.49)

Можно использовать и развернутые формулы:

постоянные

эор=мд/пР=[(Цед-мдед)-Щ1ат]/[(цед-МДед)-ТПнат - S

ЭОР = МД/Пр = [(777 • МДед )]/[{ТП -7Ъ)- МДед],

где Цед - стоимость единицы продукции.

3.   Проведем  факторный   анализ прибыли предприятия.

Прибыль является комплексным показателем, именно поэтому на ее значение оказывает влияние ряд факторов, среди которых наиболее значимыми, по нашему мнению, являются:

цены на продукцию предприятия;

уровень затрат и их структура;

объемы     производства     и реализации продукции;

•           структура реализованной продукции. Косвенное   влияние   на   прибыль оказывают

численность рабочих и уровень их квалификации, производительность   труда   на   предприятии и

 

Факторный анализ валовой п состояние основных фондов, материалоемкость продукции и особенности организации производства.

Проведем оценку влияния факторов на объем валовой прибыли.

Для проведения факторного анализа сгруппируем необходимые данные в таблице 1.11. При подготовке данных будем исходить из необходимости внесения корректировок в значения показателей, т.е. скорректируем плановые показатели на рост объема продаж. Это можно получить, умножив плановые значения показателей на темп роста объема реализации продукции, которые составляют Т1= 1,00431 (см. таблицу 1.1 показатель «Процент выполнения плана по объему реализации»).

 

рибыли предприятия, тыс. руб.

Анализируя данные таблицы 1.11, можно сделать следующие выводы:

В результате изменения объема реализации себестоимость продукции должна была увеличиться до 78 773,1 тыс. руб., фактически же себестоимость составила 76 419,1 тыс. руб. Что оказалось ниже на 2 353,95 тыс. руб. (78 773,1 -76 419,1= 2 353,95), т.е. на предприятии наблюдается экономия затрат.

В результате увеличения объемов реализации продукции прибыль увеличится на 144 тыс. руб. (33 539,9 - 33 395 = 144,9).

Снижение себестоимости продукции приведет к увеличению валовой прибыли на 2 354 тыс. руб. (35 893,9 - 33 539,9 = 2 354 ).

Общее изменение прибыли, вызванное ростом    объема    реализации    продукции и снижением себестоимости, составит 2 499 тыс. руб. (35 893,8 - 33 539,9 = 2 498,9).

Наиболее значимым фактором, оказавшим влияние на изменение объема чистой прибыли, стало снижение себестоимости. В целом изменение себестоимости и объема продаж оказало положительное влияние на значение валовой прибыли предприятия.

Для проверки правильности расчетов составим балансовую увязку:

БУ: 35 893,9 - 33 395 = 2 499 = 144,9 + 2 354.

Проведем оценку влияния факторов на объем чистой прибыли.

Для этого составим таблицу 1.12. В основе построения таблицы положим зависимость чистой прибыли, отраженной в ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках:

ЧП = BP - ВС - КР - УР + ПП - ПУ - Н. (1.50)

Методом цепных подстановок определим влияние каждого из факторов на объем чистой прибыли. Для этого в зависимости 1.50 будем последовательно заменять плановые значения показателей фактическими. Оценка влияния факторов будет осуществляться путем последовательного сопоставления полученных значений прибыли.

Например, расчет влияния фактора «Выручка от продаж» будет выглядеть так:

ЧПВР - ЧПП= 10 655 - 10 172 = 483 тыс. руб.

А расчет влияния коммерческих расходов произведем как:

ЧПКР - ЧПВС= 12 170,9 - 2 670,9 = -500 тыс. руб.

Исходные данные для проведения расчетов возьмем из таблицы 1.10.

Как видно из данных таблицы 1.12, чистая прибыль предприятия превысила плановое значение на 554,58 тыс. руб. наибольшее влияние на прибыль оказали:

себестоимость      продукции: увеличила прибыль на 2 01 5,9 тыс. руб.;

управленческие расходы: снизили прибыль на 1 000 тыс. руб.;

налог  на  прибыль:  сократил  прибыль на 844,32 тыс. руб.

Графически влияние факторов на величину чистой прибыли представлено на рис. 1.13

В целом отрицательное влияние на показатель прибыли оказали изменения коммерческих и управленческих расходов, а также налог на прибыль. Суммарно эти факторы сократили чистую прибыль на 2 344,32 тыс. руб.

Рост чистой прибыли был обеспечен снижением себестоимости реализованной продукции, увеличением выручки от продаж и процентов к получению, а также сокращением процентов к уплате. Суммарно эти факторы обеспечили увеличение чистой прибыли на 2 898,9 тыс. руб.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 |