Имя материала: Основы управления затратами предприятия

Автор: Серебренников Г.Г.

2.5. методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг

 

В России во времена плановой экономики традиционно применялся классический вариант абзорпшен-костинга. Только тогда этот метод назывался калькулированием полной себестоимости единицы продукции. Суть метода в следующем: все затраты на производство продукции собираются на счете 20 «основное производство»; затем эти затраты распределяются в два этапа: сначала между незавершенным производством и готовой продукцией, а затем затраты, отнесенные на готовую продукцию, распределяются между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией. Коммерческие расходы, которые учитываются на счете 44 «расходы на продажу», считаются периодическими и могут либо полностью относиться на реализацию, либо должны распределяться между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией.

В модификации абзорпшен-костинга к периодическим расходам можно относить и

общехозяйственные расходы. Название метода связано с тем, что все затраты должны

распределяться по видам продукции, включая коммерческие расходы.

В этом методе большое значение придается делению затрат на прямые и косвенные по отношению к видам продукции. Косвенные расходы распределяют по видам продукции исходя из выбранной базы распределения. База распределения - это стоимостный или натуральный показатель, пропорционально которому и распределяют косвенные расходы. Где бы затраты ни возникали, их необходимо распределять или готовить к распределению по видам продукции. Деление затрат на переменные и постоянные в этом методе калькулирования во внимание не принимается.

Абзорпшен-костинг актуален в том случае, когда предприятие участвует в ценовой конкуренции, или когда цена продукции привязана к полным затратам как это бывает на предприятиях с позаказной системой производства продукции.

Директ-костинг зародился в США в годы Великой депрессии. Проблема заключалась в следующем: объемы продаж падали, запасы у предприятий росли, поэтому большая часть затрат по методу абзорпшен-костинга оказывалась отнесенной на запасы, а меньшая - на реализацию. Даже при небольших продажах предприятие было вынуждено показывать прибыль и, соответственно, платить налог на прибыль, что в годы общего спада экономики было весьма обременительно. Поэтому был найден более справедливый метод распределения затрат между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией. Справедливый в том смысле, что он позволял снизить налогооблагаемую прибыль при значительных остатках готовой продукции. Этот метод получил название директ-костинга. В директ-костинге все постоянные затраты считаются периодическими и списываются на реализацию. Себестоимость реализованной продукции возрастает, прибыль падает, а на остатки относят только переменные расходы.

В директ-костинге деление затрат на прямые и косвенные не имеет значения, поскольку, как правило, переменные затраты - прямые и их непосредственно можно учесть по видам продукции, а постоянные затраты, как правило, косвенные и их по видам продукции вообще не распределяют, а списывают общей суммой на результаты финансовой деятельности. Таким образом, основной упор делается на классификацию «переменные - постоянные» затраты. Директ-костинг актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты и это является причиной положительного решения по поводу производства продукции.

Очевидно, что прибыль, рассчитанная по методам абзорпшен-костинга и директ-костинга, будет разной. Она совпадает только в одном единственном случае - это когда у предприятия запасы на складе будут нулевыми, т. е. когда вся произведенная продукция будет реализована.

Особенности группировки затрат в методах директ- и абзорпшен-костинга отражены в табл. 2.13.

2. Прямые и косвенные затраты на продукт

Не используются

Используются базы (драйверы) для распределения косвенных расходов по продуктам

3. Периодические

Постоянные затраты -периодические

Три варианта:

а)         все затраты распреде-

ляются между остатками

и реализацией, т.е. пе-

риодические затраты

отсутствуют;

б)         коммерческие - пе-

риодические затраты;

в)         ОХР   и коммерче-

ские - периодические

расходы

 

Рассчитаем прибыль от продаж продукции, используя методы директ- и абзорпшен-костинга в двух вариантах: вся произведенная продукция предприятия была реализована в отчетном периоде времени; половину продукции реализовали, а другая половина осталась на складе. Исходные данные для расчета (тыс. р.):

1. Материалы

400

100

50 5

2. Зарплата основных рабочих с ЕСН

 

4.         ОХР (управленче-

ские)

200

250 180

5.         Коммерческие,

всего:

в том числе перемен-

ные:   

3. РСЭО и ОПР, всего: в том числе переменные:

1000

Итого затрат на производство и реализацию продукции:

Считаем, что все общехозяйственные (управленческие расходы) являются постоянными. Предположим, что выручка от реализации продукции в отчетном периоде составила 1200 тыс. р. Если вся произведенная продукция была в отчетном периоде продана, то прибыль от продаж будет одинаковой, независимо от метода распределения затрат: 1200 - 1000 = 200 тыс. р. (табл.

2.14).

Рассмотрим случай, когда только половина произведенной продукции оказалась проданной. Будем считать, что выручка от продажи составила 600 тыс. р. По методу директ-костинга будут показаны убытки:

П = 600

285 + 2151

= 600 - 607,5 = -7,5 тыс. р.

 

Очевидно, что на остатки готовой продукции на складе будет отнесено: 785/2 = 392,5 тыс. р. В данном случае распределению подлежат только переменные затраты, а постоянные величиной 215 тыс. р. полностью списываются на реализованную продукцию.

2.14. Прибыль предприятия при условии, что вся произведенная продукция была продана, тыс. р.

Директ-костинг

Выручка

Переменные затраты, всего:

 

в том числе: материалы

заработная плата основных рабочих с ЕСН переменные РСЭО и ОПР переменные коммерческие расходы

Маржинальный доход (стр. 1 -стр. 2)

Постоянные затраты, всего: в том числе:

постоянные РСЭО и ОПР

ОХР

постоянные коммерческие расходы

Прибыль от продаж (стр. 3 -стр. 4)

 

 

Абзорпшен-костинг

1200

1. Выручка

1200

 

2. Материалы

400

785

3. Заработная плата основных ра-

 

 

бочих с ЕСН

200

400

4.         РСЭО и ОПР

5.         ОХР (управленческие расходы)

250

200

6. Итого полная производственная

100

180

себестоимость (стр. 2 + + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5)

 

5

7. Валовая прибыль (стр. 1 - стр. 6)

950

415

8. Коммерческие расходы

250

 

9. Прибыль от продаж

50

215

(стр. 7 - стр. 8)

200

70

 

 

100

 

 

45

 

 

200

 

 

Прибыль от продаж по методу абзорпшен-костинга:

П = 600

950

2

+ 50 1= 600 - 525 = 75 тыс. р.

 

Себестоимость остатков готовой продукции на складе предприятия составит: 950/2 = 475 тыс. р. Таким образом, по методу директ-костинга предприятие имеет убытки, а абзорпшен-костинг показывает прибыль величиной 75 тыс. р. Какой из этих методов более правильный и имеет ли предприятие в действительности прибыль от продаж продукции, или нет? Экономисты на этот вопрос не могут однозначно ответить. В данном случае выбор между прибылью и убытками зависит от точки зрения на степень капитализации затрат. В методе абзорп-шен-костинга входящие затраты больше - 475, а в директ-костинге меньше - 392,5 тыс. р. Таким образом, в абзорпшен-костинге уровень капитализации затрат выше. Действительно, часть управленческих расходов остается в активе бухгалтерского баланса по методу абзорп-шен-костинга, а в директ-костинге все управленческие расходы списываются на реализацию и в активе баланса не накапливаются. Это означает только одно, что управленческие расходы не способны формировать будущую прибыль предприятия. Если эта точка зрения правильная, то следует выбрать метод директ-костинга, а если нет - то предпочтение следует отдать абзорпшен-костингу. Особо отметим, что в данном случае рассматривалась бухгалтерская прибыль, которая была рассчитана двумя способами. Такой двойственности не возникает при расчете налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль определяется безальтернативно, так как это предписывает Налоговый кодекс РФ и инструкции по расчету налога на прибыль. Вариантов бухгалтерской прибыли может быть много, а налогооблагаемая прибыль всегда только одна.

Директ-костинг позволяет рассчитать безубыточные объемы производства (Вб) продукции по формуле: Вб = Пост/(1 - к), где Пост - постоянные затраты, приходящиеся на выпуск продукции; к - коэффициент, показывающий долю переменных затрат в выручке. Подставим данные

табл. 2.14 в последнюю формулу:

 

215

Вб =—78д- = 621 тыс. р. 1 1200

 

Нетрудно убедиться, что при такой выручке у предприятия будет нулевая прибыль. Переменные затраты на производство и реализацию продукции следует скорректировать на безубыточные объемы производства, а постоянные затраты оставить без изменения: (785/1200) х 621 + 215 = 621 тыс. р., что в точности совпадает с величиной Вб = 621 тыс. р. При выручке в 600 тыс. р. у предприятия будут убытки, как это было показано выше.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 |