Имя материала: Оценка эффективности инновационного развития предприятия

Автор: Трифилова А.А.

3.2. процедура комплексной оценки эффективности инноваций

Комплексную оценку эффективности внедрения новых технологий в производство конкретного предприятия следует начать с определения затрат по инновационному проекту. Для проведения такого расчета необходимо определить сумму инновационных издержек и сгруппировать их по соответствующим статьям расходов. Эти примерные расходы по внедрению новой или улучшающей технологии необходимо будет сначала оценить с позиции их коммерческой целесообразности. Затем следует дать экономическую оценку инновационным проектам в отношении их влияния на внутрихозяйственную среду предприятия. Полученные при этом показатели можно привести в сопоставимый вид на основе многомерного сравнительного анализа и выбрать наиболее эффективный вариант из имеющихся альтернатив.

Для решения этих задач вновь обратимся к тому же примеру. Напомним, что по результатам аналитических расчетов, особенно показателей инновационной активности и инновационного потенциала на анализируемом предприятии при существующих экономических условиях целесообразно отказаться от внедрения новых продуктов и ограничиться улучшающими технологиями. Возможно, в дальнейшем, по мере наращивания инновационной инфраструктуры предприятие сможет реализовать и базисные инновации, однако на данный момент в тех экономических условиях, которые были уже смоделированы, это может оказаться проблематичным.

Для реализации стратегии инновационного развития на основе улучшающих инноваций на предприятии рассчитаны примерные затраты, необходимые для внедрения усовершенствующих технологий (см. табл. 3.3). Напомним, что в этой книге изначально подразумевается наличие в интеллектуальном активе на анализируемом предприятии определенных технологических предложений. Стратегия инновационного развития в рассматриваемом примере во многом формируется с целью оценки и отбора для внедрения на предприятии наиболее перспективных инноваций из имеющихся у него альтернатив. При этом закономерно, что реализовать план можно в разные сроки, с привлечением различных участников и объемов ресурсов. Поэтому на этапе оценки инновационного проекта и его представления в форме бизнес-плана (в данном случае речь идет о конкретной улучшающей технологии) важно проанализировать различные варианты сроков коммерциализации инновации, исполнителей и привлекаемых ресурсов, чтобы выбрать наиболее эффективный способ реализации нововведения.

Пусть на рассматриваемом предприятии есть три альтернативных варианта вовлечения в хозяйственный оборот улучшающей технологии, которая, по мнению специалистов подразделений ОКР, маркетинга и производства может служить источником экономического роста хозяйственной деятельности. Данная технология разработана специалистами отдела ОКР по заданию производственных подразделений и на основе положительных результатов маркетинговых исследований. Остались незавершенными некоторые конструкторские работы, но уже в наличии имеются опытные образцы. С патентным поверенным решаются вопросы защиты разработанных технических решений и регистрации их в форме свидетельств на полезные модели. Предлагаемая к реализации технология значительно усовершенствует реализуемый предприятием продукт и может служить основой для формирования стратегии инновационного развития. По мнению специалистов подразделений ОКР, производства и маркетинга есть три различных варианта реализации данной технологии в зависимости от ее модификаций. Для принятия окончательного решения в пользу одного, наиболее эффективного необходимо провести комплексную оценку альтернативных вариантов проектов.

В соответствии с методикой комплексного подхода (см. рис. 2.4 и 2.8) проведем расчеты сначала коммерческой, а затем внутрихозяйственной эффективности инноваций. Эти аналитические расчеты начнем со структурирования затрат (см. табл. 3.4) по каждому варианту из проектов и соотнесения требуемых средств с планируемыми результатами.

Инвестиционные затраты и основные финансовые результаты по инновационному проекту целесообразно структурировать с учетом нормативно-законодательных основ ведения хозяйственной деятельности, и прежде всего гл. 25 второй части Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), Положения по бухгалтерском учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, а также принимая во внимание современные принципы бюджетирования и бизнес-планирования. В процессе разработки новых продуктовых и технологических идей предлагаемые к реализации инновационные проекты принято представлять в форме бизнес-планов. Такой способ оценки аналитической информации и отбора наиболее привлекательных инновационно-инвестиционных идей является наиболее эффективным и распространенным. При разработке инновации методы бизнес-планирования помогают дать многостороннюю оценку экономической эффективности инновационного проекта. На этапе реализации инноваций бизнес-план позволяет проанализировать результаты достижения поставленных стратегических целей и экономических задач.

Для этого составим экономическую модель, которая позволит не только структурировать инвестиционные затраты по проектам, но и послужит основой для проведения коммерческого анализа и оценки внутрихозяйственных изменений на предприятии от реализации новой технологии. Такую модель целесообразно представить в виде двух основных групп финансовых ресурсов, необходимых по проекту: 1) инновационных затрат на разработку новой технологии; 2) издержек при реализации инновации. Прежде чем приступить к рассмотрению содержания расчета каждой группы затрат, необходимо дать определения инновационным (связанным с разработкой) и инвестиционным (связанным с реализацией) затратам по проектам.

Согласно ст. 257 гл. 25 НК РФ «стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом». Отсюда вытекает разграничение затрат, связанных с разработкой новой технологии и ее реализацией, т. е. внедрением в производство созданных нематериальных активов. В связи с этим назовем затраты на разработку инновационными расходами, а затраты, связанные с организацией производства и реализацией продукции на основе созданной технологии, - инвестиционными.

Согласно п. 2 ст. 262 указанного НК РФ расходы на НИР и ОКР, осуществленные хозяйствующим субъектом самостоятельно или совместно с другими организациями, учитываются после завершения этих исследований и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы «...равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и/или реализации продукции с 1-го числа месяца, в котором завершены исследования». При этом важно иметь в виду, что если на созданные нематериальные активы получены интеллектуальные права, то в данном случае списание расходов на затраты осуществляется согласно п. 2 ст. 258 гл. 25 НК РФ «Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп» и зависит от срока полезного использования объекта. В этой статье, в частности, отмечается, что «определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из действия патента, свидетельства», а перенос расходов НИОКР на затраты будет осуществляться в данном случае в форме амортизационных отчислений. Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, включаются «в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70\% фактически осуществленных расходов» (ст. 262).

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету расходы на НИОКР включаются в составе вложений во внеоборотные, нематериальные активы предприятия, если сумма расходов определена, документально подтверждена, а результаты разработок используются для производственных и/или управленческих нужд и они могут быть продемонстрированы (ПБУ 17/02). Если эти условия не могут быть выполнены или если НИОКР не дани положительных результатов, указанные затраты включаются предприятием в состав внереализационных расходов (ПБУ 14/2000).

В соответствии с п. 9 ПБУ 17/02 к расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ, в том числе:

стоимость используемых при выполнении указанных работ материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды, включая единый социальный налог (ЕСН);

стоимость оборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы в связи с проведением испытаний.

Для оценки и отбора инноваций представим агрегированную модель экономического структурирования издержек по инновационному проекту (табл. 3.6). Ее основу составляют требования к группировке расходов предприятия в соответствии с гл. 25 НК РФ, ПБУ 17/02 и ПБУ 14/2000, а также принципы бизнес-планирования. Табл. 3.6 содержит два основных структурных блока затрат, которые связаны с разработкой и реализацией инноваций на предприятии и сгруппированы согласно ст. 252 гл. 25 НК РФ «Группировка расходов». В соответствии с данной статей все затраты предприятий, связанные с созданием, производством и/или реализацией новой продукции, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

К материальным расходам относятся в основном затраты, связанные с приобретением сырья, материалов и комплектующих изделий. Сюда также входят издержки по приобретению топлива, воды, энергии и всех прочих видов затрат, необходимых на технологические цели, а также услуги производственного характера, оказываемые предприятию сторонними организациями. При реализации инновационных проектов эти статьи в составе материальных затрат существенны для формирования издержек по внедрению инновации в производство. Другие элементы, относящиеся к материальным расходам по ст. 254 НК РФ «Материальные расходы» (приобретение запасных частей, к примеру), имеют незначительный и не столь важный характер для целей инновационного проектирования, и потому они не учтены в представленной модели.

Таблица 3.6

Состав издержек па разработку и реализацию инновационного проекта

Расходы по инновационному проекту на

разработку новой технологии

реализацию инновации

1. Материальные расходы, в том числе.

затраты на приобретение сырья и материалов для НИОКР

затраты на приобретение сырья и материалов для производства продукции

затраты опытно-технологические

затраты производственно-технологические

услуги (производственного характера) сторонних организаций

услуги (производственного характера) сторонних организаций

2. Расходы на оплату труда, в том числе:

оплата труда основного научно-исследовательского персонала

оплата труда основного производственного персонала

оплата труда вспомогательного персонала

оплата труда вспомогательного персонала

оплата труда административно-управленческого персонала

оплата труда административно-управленческого персонала

3. Суммы начисленной амортизации, в том числе:

опытного оборудования

производственного оборудования и нематериальных активов

4. Прочие расходы, в том числе:

расходы на НИР и ОКР

коммерческо-сбытовые расходы

услуги (общего содержания) сторонних организаций

услуги (общего содержания) сторонних организаций

сумма налогов и сборов

сумма налогов и сборов

патентные пошлины

патентные платежи

прочие расходы

прочие расходы

Расходы на оплату труда складываются из затрат работодателя на оплату труда всех работников, задействованных в проекте. Для целей бюджетирования и бизнес-планирования в модели предусматривается поэлементный расчет затрат на оплату труда работников основного, вспомогательного и административно-управленческого персонала. Отчисления ЕСН с начисленного фонда оплаты труда включаются в состав прочих расходов.

Следующим важным элементом в структуре издержек по проекту являются суммы начисленной амортизации по опытному и производственному оборудованию, а также по нематериальным активам.

Согласно п. 3. ст. 257 НК РФ «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества» для признания и постановки на баланс нематериального актива необходимо присутствие у него способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие грамотно оформленных документов, подтверждающих существование у налогоплательщика самого нематериального актива и/или исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов, как было уже отмечено, определяется суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, обеспечивающего пригодность к использованию. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется суммой фактических расходов на их создание и изготовление, в том числе материальных расходов на оплату труда; расходов на услуги сторонних организаций; на уплату патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов, который необходим для расчета амортизационных отчислений, осуществляется согласно п. 2 ст. 258 НК РФ исходя из срока действия патента или свидетельства. Согласно российскому законодательству по интеллектуальной собственности [18, 22] срок действия патента на изобретение равняется 20 годам. Права на промышленный образец действуют в течение 10 лет и по ходатайству патентообладателя могут быть продлены, но на срок не более чем 5 лег. Правовая охрана полезной модели предоставляется только на 5 лет с возможным продлением на 3 года.

При формировании издержек по инновационному проекту в состав сумм амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным объектам необходимо отнести те их размеры, которые предприятие будет осуществлять в расчетный период. Речь идет о том. что если срок полезного использования промышленного образца равен 10 годам, а горизонт расчета инновационного проекта равен, к примеру, 3 годам, то суммы амортизационных отчислений необходимо рассчитывать только на анализируемый период (в данном случае на 3 года, а не 10 лет).

Последней, четвертой статьей расходов по инновационному проекту является статья «прочие расходы» (см. табл. 3.6). Согласно ст. 264 гл. 25 НК РФ «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции», в эту группу расходов можно отнести суммы налогов и сборов. В их числе ЕСН; патентные платежи, которые складываются из патентных пошлин, пошлин по товарным знакам и знакам обслуживания, годовые пошлины за поддержание патента в силе. Для целей бизнес-планирования размер годовых пошлин целесообразно дисконтировать.

К прочим расходам также относятся затраты, связанные с оплатой услуг общего содержания, оказываемых предприятию сторонними организациями, в том числе патентными поверенными.

Существенной статьей затрат хозяйствующих субъектов являются расходы на коммерциализацию инновации и выведение ее на рынок. Согласно нормам ст. 264 НК РФ коммерческо-сбытовые расходы на текущее исследование конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, связанной с реализацией продукции, на световую и иную наружную рекламу, участие в выставках, ярмарках могут относиться хозяйствующими субъектами на издержки производства и реализации продукции.

Для целей бизнес-планирования при составлении расходов по инновационному проекту представляется целесообразным также учесть и другие возможные «прочие» статьи затрат или непредвиденные расходов, которые могут возникнуть непосредственно в процессе разработки и реализации новой технологии. Эту сумму можно взять в объеме 3-5\% от суммы прочих затрат.

Суммирование затрат по указанным четырем группам расходов позволяет рассчитать издержки предприятия по инновационному проекту, т. е. оценить себестоимость создания и реализации новой технологии. Более детально формирование себестоимости производства и реализации продукции предприятий отражено в ПБУ-10/99 «Расходы организации».

Далее на основе проведенных расчетов можно рассчитать результаты по проекту. Для этого можно использовать упрощенную модель отчета о прибылях и убытках (аналогично форме № 2 квартальной финансовой отчетности). Она позволяет рассчитать ту величину чистой (нераспределенной) прибыли, которую предприятие получит в распоряжение в результате реализации новой технологии.

Расчеты инновационных затрат по рассматриваемому примеру выполним в табл. 3.7 и далее определим величину издержек и прибыли, которые возникнут у предприятия при внедрении в производство каждой из анализируемых инноваций. Напомним, что созданные технологии прошли стадию разработки и, следовательно, расчет осуществим только по этапам реализации инновационных проектов. Для упрощения представим денежные затраты предприятия на производство и реализацию 1000 т нового изделия.

При планировании издержек по каждому из проектов в состав материальных расходов включены примерная стоимость исходного сырья и материалов, а также технологические затраты на производство продукции.

Расходы на оплату труда складываются из расчета численности основного, вспомогательного и административно-управленческого персонала (22, 13 и 16 работников соответственно), среднего размера оплаты труда при ставке ЕСН 35,6\%. При этом важно иметь ввиду, что затраты на оплату работников необходимо рассчитывать не по предприятию в целом, а только по тому производственному участку, в котором планируется внедрение нового продукта.

Таблица 3.7

Затраты по реализации альтернативных инновационных проектов, тыс. руб.

 

Статьи затрат по производству и реализации новой продукции

Расход на 1000 т продукции по вариантам

1-й

2-й

3-й

Материальные расходы

125

121

127

в том числе сырье и материалы

106

102

108

технологические затраты

19

19

19

Оплата труда

93.564

93,564

93,564

в том числе основной персонал

39,776

39,776

39,776

вспомогательный персонал

17,628

17,628

17,628

административный персонал

36,160

36,160

36,160

Начисленная амортизация

9,358

9,282

9,310

в том числе нематериальные активы

4,158

3,482

4,600

производственное оборудование

5,200

5,800

4,710

Прочие расходы

140,177

140,177

140,177

в том числе налога и сборы

25,167

25,167

25,167

патентные пошлины

0,010

0,010

0,010

коммерческо-сбытовые

85

85

85

прочие

30

30

30

Итого

368,099

364,023

370,051

Сумма начисленной амортизации складывается из стоимости переноса на издержки величины износа производственного оборудования и возврата затрат по созданию нематериальных активов. В состав производственного оборудования включается только то имущество, которое было непосредственно задействовано для целей реализации данного инновационного проекта. При этом важно помнить, что согласно нормам ст. 256 НК РФ «Амортизируемое имущество» к таковому относится только то имущество, первоначальная стоимость которого больше 10 тыс. руб., а срок полезного использования превышает 12 месяцев. Имущество, первоначальная стоимость которого составляет менее 10 тыс. руб., включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

При определении суммы амортизации нематериальных активов учтены фактические расходы на их создание, в том числе на опытно-конструкторские разработки, оплату труда основного и вспомогательного персонала, уплату пошлины за получение прав на разработанную при этом полезную модель. Согласно законодательству РФ срок действия свидетельства на полезную модель 5 лет, отсюда перенос фактических расходов на создание данного объекта интеллектуальной собственности на затраты будет производиться, во-первых, после получения свидетельства на него и, во-вторых, в течение действия правовой охраны на этот вид нематериальных активов. При этом следует иметь в виду, что горизонт расчета затрат и результатов по проекту не всегда равен сроку полезного использования участвующих в нем материальных и нематериальных активов.

Согласно [15, 30, 37] горизонт расчета затрат и результатов принимается с учетом:

продолжительности создания и эксплуатации объекта;

средневзвешенного срока службы технологического оборудования;

достижения заданной прибыли или срока окупаемости проекта;

срока возврата основной суммы кредита;

необходимости создания жизнеспособного механизма долгосрочного планирования деятельности предприятия;

требований инвестора.

В исследуемом примере для целей инновационного проектирования считаем целесообразным рассматривать хозяйственные результаты деятельности предприятия в течение 3 лет. Как показывает практика, этот срок является наиболее приемлемым и реальным для стратегического планирования в отечественных условиях ведения бизнеса. Кроме того, этот срок отвечает требованиям бухгалтерского учета (ПБУ 17/02) и налоговой отчетности (гл. 25 НК РФ), в соответствии с которыми расходы на НИОКР могут быть списаны путем включения в состав прочих расходов в течение 3 лет при условии использования в собственном производстве. При этом следует отметить, что для других инновационных проектов выбор горизонта расчета может быть обусловлен другими конкретными факторами и условиями.

Следующим этапом при определении затрат (см. табл. 3.7) является группа прочих расходов. В описываемом примере они состоят в основном из коммерческо-сбытовых затрат. Прочие расходы приняты примерно равными для каждого варианта ввиду общего конечного продукта и равной аудитории потенциальных потребителей. При этом предложено учесть возможное возрастание «прочих расходов» в процессе производства и реализации продукции. В реальной хозяйственной практике такие ситуации происходят постоянно и вызваны они в основном нестабильностью на рынке.

После того как сгруппированы и обоснованы затраты по реализации инновационного проекта, можно приступить к расчету прибыли по нему (табл. 3.8). Это будет следующим шагом в процессе формирования затрат и результатов по анализируемым вариантам проектов. Для расчета прибыли по проектам основным показателем выступает выручка от продаж.

Пусть по оценкам отдела маркетинга и сбыта предприятие рассчитывает реализовать в среднем до 15 тыс. г каждого из продуктов в год по цене 1300, 1280 и 1150 руб. за 1000 т по трем вариантам инноваций соответственно. Принимая во внимание горизонт расчета инновационного проекта (3 года), можно найти предполагаемый объем выручки от продаж.

Дальнейшая последовательность расчета финансовых результатов по проектам строится по агрегированной форме составления отчета о прибылях и убытках. При расчете налога на прибыль взята фактическая его ставка (Снп) в размере 24\%. В результате всех расчетов получен размер чистой (нераспределенной) прибыли, которую может получить предприятие при реализации инновационных проектов при прочих благоприятных условиях (см. табл. 3.8).

Теперь перейдем к оценке эффективности инновационного проекта согласно схеме, представленной на рис. 2.4. При этом из числа рассматриваемых видов эффективности проектов считаем возможным исключить оценку таких ее форм как бюджетная, региональная, отраслевая и народнохозяйственная эффективность. Причина в том, что данные виды эффективности принимаются во внимание при оценке «мега- и мультипроектов» [36] в основном государственного значения и масштаба. Рассматриваемые же бизнес-планы не относятся к проектам такого тина. Анализируемые технологии при их внедрении в хозяйственную деятельность предприятия не окажут сколько-нибудь существенного социального, регионального или бюджетного влияния. Поэтому считаем целесообразным ограничиться оценкой коммерческой эффективности инновационных проектов (табл. 3.9).

Таблица 3.8

Расчет совокупной прибыли по анализируемым вариантам инновационного проекта, тыс. руб.

 

Показатели хозяйственной деятельности

Расчет по вариантам проекта

1-й

2-й

3-й

1. Издержки на 1000 т изделия

368,099

364,023

370,051

2. Выручка от продаж

58 500

57 600

51 750

3. Себестоимость производства и реализации продукции

16564,455

16381,035

16652,295

4. Прибыль до налогообложения (стр. 2 - стр. 3)

41935,45

41218,965

35097,705

5. Налог на прибыль

10064,53

9892,551

8423,449

6. Чистая (нераспределенная) прибыль (стр. 4 - стр. 5)

31871,015

31326,414

26674,256

Таблица 3.9

Результаты анализа коммерческой эффективности альтернативных вариантов

инновационных проектов, тыс. руб.

Показатели экономического анализа

Расчет по вариантам проекта

1-й

2-й

3-й

Инвестиционные затраты (1)

16564,455

16381,035

16652,295

Финансовые результаты Фр = (П · Г) + [(А + АНак) · T]

32292,125

31744,104

27093,206

Чистый текущий эффект

21011,408

20654,83

17628.654

Дисконтный множитель

1,952

1,952

1,952

Чистый дисконтированный доход

4446,953

4273,795

976,35

Индекс доходности

1,268

1,261

1,058

Внутренняя норма доходности (в долях единицы)

0,43

0,42

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 |