Имя материала: Управление затратами на предприятии

Автор: Серебренников Г.Г.

2.13. отличительные признаки директ- и абзорпшен-костинга

 

Затраты

Директ-костинг

Абзорпшен-костинг

1. Переменные и постоянные затраты

Используются

Не используются

2. Прямые и косвенные затраты на продукт

Не используются

Используются базы (драйверы) для распределения косвенных расходов по продуктам

3. Периодические

Постоянные затраты -периодические

Три варианта:

а)         все затраты

распределяются между

остатками и реализацией, т. е.

периодические затраты

отсутствуют;

б)         коммерческие -

периодические затраты;

в)         ОХР и коммерческие -

периодические расходы

Рассчитаем прибыль от продаж продукции, используя методы директ- и абзорпшен-костинга в двух вариантах: вся произведенная продукция предприятия была реализована в отчетном периоде времени; половину продукции реализовали, а другая половина осталась на складе. Исходные данные для расчета (тыс. р.):

 

1. Материалы

400

4. ОХР (управленческие)

100

2. Зарплата основных

 

5. Коммерческие, всего:

50

рабочих с ЕСН

200

в том числе переменные:

5

3. РСЭО и ОПР, всего:

250

Итого затрат на

 

в том числе переменные:

180

производство и

 

 

 

реализацию продукции:

1000

Считаем, что все общехозяйственные (управленческие расходы) являются постоянными. Предположим, что выручка от реализации продукции в отчетном периоде составила 1200 тыс. р. Если вся произведенная продукция была в отчетном периоде продана, то прибыль от продаж будет одинаковой, независимо от метода распределения затрат: 1200 - 1000 = 200 тыс. р.

(табл. 2.14).

Рассмотрим случай, когда только половина произведенной продукции оказалась проданной. Будем считать, что выручка от продажи составила 600 тыс. р. По методу директ-костинга будут показаны убытки:

 

П = 600    785 + 215j = 600 - 607,5 = -7,5 тыс. р.

 

Очевидно, что на остатки готовой продукции на складе будет отнесено: 785/2 = 392,5 тыс. р. В данном случае распределению подлежат только переменные затраты, а постоянные величиной 215 тыс. р. полностью списываются на реализованную продукцию.

2.14. Прибыль предприятия при условии, что вся произведенная продукция была продана, тыс. р.

Директ-костинг

Абзорпшен-костинг

Выручка

Переменные затраты, всего:

 

в том числе: материалы

заработная плата основных рабочих с ЕСН переменные РСЭО и ОПР переменные коммерческие расходы

Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2)

Постоянные затраты, всего: в том числе:

постоянные РСЭО и ОПР

ОХР

постоянные коммерческие расходы

Прибыль от продаж (стр.3 - стр.4)

1200

 

785

 

400

200 180

5

415

215

70 100

45

 

200

1. Выручка

Материалы

Заработная плата основных рабочих с ЕСН

РСЭО и ОПР

ОХР (управленческие расходы)

Итого полная производственная себестоимость (стр. 2 + + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5)

Валовая прибыль (стр. 1 - стр. 6)

Коммерческие расходы

Прибыль от продаж (стр. 7 - стр. 8)

1200

400

200 250

 

100

 

950

250 50

 

200

Прибыль от продаж по методу абзорпшен-костинга:

П = 600

950

2

+ 50 I = 600 - 525 = 75 тыс. р.

 

Себестоимость остатков готовой продукции на складе предприятия составит: 950/2 = 475 тыс. р. Таким образом, по методу директ-костинга предприятие имеет убытки, а абзорпшен-костинг показывает прибыль величиной 75 тыс. р. Какой из этих методов более правильный и имеет ли предприятие в действительности прибыль от продаж продукции, или нет? Экономисты на этот вопрос не могут однозначно ответить. В данном случае выбор между прибылью и убытками зависит от точки зрения на степень капитализации затрат. В методе абзорпшен-костинга входящие затраты больше - 475, а в директ-костинге меньше - 392,5 тыс. р. Таким образом, в абзорпшен-костинге уровень капитализации затрат выше. Действительно, часть управленческих расходов остается в активе бухгалтерского баланса по методу абзорпшен-костинга, а в директ-костинге все управленческие расходы списываются на реализацию и в активе баланса не накапливаются. Это означает только одно, что управленческие расходы не способны формировать будущую прибыль предприятия. Если эта точка зрения правильная, то следует выбрать метод директ-костинга, а если нет - то предпочтение следует отдать абзорпшен-костингу. Особо отметим, что в данном случае рассматривалась бухгалтерская прибыль, которая была рассчитана двумя способами. Такой двойственности не возникает при расчете налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль определяется безальтернативно, так как это предписывает Налоговый кодекс РФ и инструкции по расчету налога на прибыль. Вариантов бухгалтерской прибыли может быть много, а налогооблагаемая прибыль всегда только одна.

Директ-костинг позволяет рассчитать безубыточные объемы производства (Вб) продукции по формуле: Вб = Пост/(1 -

к), где Пост - постоянные затраты, приходящиеся на выпуск продукции; к - коэффициент, показывающий долю переменных

затрат  в          выручке.         Подставим данные

табл. 2.14 в последнюю формулу:

 

215

Вб =    785- = 621 тыс. р.

1 1200

 

Нетрудно убедиться, что при такой выручке у предприятия будет нулевая прибыль. Переменные затраты на производство и реализацию продукции следует скорректировать на безубыточные объемы производства, а постоянные затраты оставить без изменения: (785/1200) х 621 + 215 = 621 тыс. р., что в точности совпадает с величиной Вб = 621 тыс. р. При выручке в 600 тыс. р. у предприятия будут убытки, как это было показано выше.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 |