Имя материала: Управление затратами на предприятии

Автор: Серебренников Г.Г.

3.7. расчет прибыли предприятия методом директ-костинга, тыс. р.

 

 

Показатели

Квартал года

I                II III

IV

1. Остаток    ГП    на начало квартала      по переменным затратам

30х6=180

-

-

180

2. Произведено  за  квартал по переменным затратам

150х6 = 900

900

1020

840

3. Остаток ГП на конец квартала по переменным затратам

-

-

180

60

4. Реализовано по переменным затратам (стр. 1 + стр. 2 - стр. 3)

1080

900

840

960

5. Выручка

180х10=1800

1500

1400

1600

6. Маржинальный доход (стр. 5 - стр. 4)

720

600

560

640

7. РСЭО + ОПР

300

300

300

300

8. ОХР и коммерческие расходы

118

115

114

116

9. Прибыль от продаж (стр. 6 - стр. 7 - стр. 8)

302

185

146

224

10. Итого годовая прибыль от продаж

857

Маржинальный доход - это выручка за вычетом переменных затрат (стр. 6 таблицы). Для того, чтобы у предприятия была прибыль (стр. 9 таблицы) необходимо, чтобы маржинальный доход был больше суммы постоянных затрат -суммы косвенных цеховых, общехозяйственных и коммерческих расходов. Следует обратить внимание на то, что в отличие от косвенных цеховых затрат, общехозяйственные и коммерческие расходы - полупостоянные, они подвержены квартальным колебаниям (стр. 8 таблицы), в отличие от цеховых расходов, которые действительно остаются неизменными (стр. 7 таблицы).

Сопоставляя числа в строках 5 и 9 можно прийти к выводу, что выручка и квартальная прибыль от продаж изменяются в прямо пропорциональной зависимости. Например, от I к II кварталу выручка уменьшилась с 1800 до 1500 тыс. р. и прибыль упала с 302 до 185 тыс. р. и наоборот - от III к IV кварталу выручка выросла с 1400 до 1600 тыс. р. и прибыль также увеличилась со 146 до 224 тыс. р. Такая взаимосвязь выручки с прибылью - это удобная особенность директ-костинга, поскольку менеджер предприятия может по величине выручки прогнозировать величину прибыли.

При использовании абзорпшен-костинга (табл. 3.8 и 3.9) прямо пропорциональной зависимости между выручкой и прибылью от продаж не обнаруживается.

При фактическом учете затрат ставки распределения (СР) общепроизводственных расходов между остатками продукции и реализацией в каждом квартале будут индивидуальными - табл. 3.8.

3.8. Расчет прибыли методом абзорпшен-костинга. Фактический учет затрат. ОХР и коммерческие расходы - периодические

 

 

Показатели

Квартал года

I

II

III

IV

1. Остаток ГП на начало квартала по сокращенной себестоимости

30х(6+2) = = 240

-

-

30х(6+1,76) = = 233

2. Произведено по сокращенной себестоимости

150х(6+2) = = 1200

150х(6+2) = = 1200

170х(6+1,76) = = 1319

140х(6+2,14) = = 1140

3. Остаток ГП на конец квартала по сокращенной себестоимости

-

-

30х(6+1,76) = = 232

10х(6+2,14) = = 80

4. Продано по сокращенной себестоимости

240+1200 = = 1440

1200

1319 - 233 = = 1087

233+1140 - 80 = = 1293

5. ОХР и коммерческие расходы

118

115

114

116

6. Выручка

1800

1500

1400

1600

7. Прибыль от продаж (стр. 6 -- стр. 4 - стр. 5)

242

185

199

191

8. Итого годовая прибыль от продаж

817

 

I и II кварталы: СР = 300 тыс. р./150 тыс. ед. = 2 р./ед.

квартал: СР = 300 тыс. р./170 тыс. ед. = 1,76 р./ед.

квартал: СР = 300 тыс. р./140 тыс. ед. = 2,14 р./ед.

В первом и втором кварталах объемы производства равны нормативным, поэтому ставка распределения (РСЭО + ОПР)

равна  нормативной -

2 р./ед. В третьем и четвертом кварталах она соответственно меньше и больше нормы, поскольку объемы производства в

этих кварталах отличаются от нормативных. Следует обратить внимание на то, что в четвертом квартале остатки продукции на начало и конец квартала рассчитаны по разным фактическим ставкам. При учете затрат по факту все цеховые косвенные расходы поглощаются остатками и реализованной продукцией полностью, что нельзя сказать о нормативном методе (табл. 3.9).

3.9. Расчет прибыли методом абзорпшен-костинга. Нормативный учет затрат. ОХР и коммерческие расходы - периодические

 

 

Показатели

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

1. Остаток ГП на начало квартала

30х(6+2) =

 

 

30х(6+2) =

по сокращенной себестоимости

= 240

 

 

= 240

2. Произведено по сокращенной себестоимости

150х(6+2) = = 1200

150х(6+2) = = 1200

170х(6+2) = = 1360

140х(6+2) = = 1120

3. Остаток ГП на конец квартала по

 

 

30х(6+2) =

10х(6+2) =

сокращенной себестоимости

 

 

= 240

= 80

4. Реализовано по сокращенным затратам

180х(6+2) = = 1440

150х(6+2) = = 1200

140х(6+2) = = 1120

160х(6+2) = = 1280

5. Возмещено на увеличение

 

 

 

 

прибыли (+), на уменьшение прибыли (-)

+40

-20

6. ОХР и коммерческие расходы

118

115

114

116

7. Выручка

1800

1500

1400

1600

7. Прибыль от продаж с учетом

 

 

 

 

возмещения расходов (стр. 7 - стр. 4 ±

стр. 5 - стр. 6)

242

185

206

184

 

 

 

 

Итого годовая прибыль

 

 

817

 

 

В абзорпшен-костинге с нормативным учетом затрат ставки распределения во всех кварталах одинаковы: СР = 300 тыс. р./150 тыс. ед. = 2 р./ед. Поэтому косвенные цеховые расходы будут предварительно в течение квартала распределены по нормативной ставке 2 р./р., а затем скорректированы (возмещены) в большую или в меньшую сторону. По условию задачи величина цеховых косвенных расходов должна быть 300 тыс. р. Например, в третьем квартале произведено 170 тыс. ед. продукции, следовательно, по нормативной ставке следует начислить 170 х 2 = 340 тыс. р. цеховых расходов. При этом из этой суммы 60 тыс. р. (стр. 3 табл. 3.9) будет отнесено на остатки, а 280 тыс. р. - на реализованную продукцию (стр. 4 табл. 3.9). Следовательно, затраты предприятия были завышены на 40 тыс. р. по сравнению с фактическими затратами в 300 тыс. р. Прибыль от продаж необходимо увеличить на 40 тыс. р. - стр. 5 таблицы. В четвертом квартале было реализовано 160 тыс. ед., в том числе - вся произведенная продукция в количестве 140 тыс. ед. и часть продукции из остатков величиной 20 тыс. ед. На остатки уже были начислены затраты в третьем квартале. В четвертом же квартале расчетная величина косвенных цеховых расходов 280 тыс. р. (140 х 2) оказалась меньше фактической на 20 тыс. р. Следовательно, прибыль от продаж завышена, и необходимо ее уменьшить на эту величину - стр. 5 табл. 3.9.

Следует обратить внимание на то, что годовая прибыль в абзорпшен-костинге, рассчитанная фактическим и нормативным методом, одинакова, - 817 тыс. р. Окончательно можно сделать следующие выводы.

Если объемы производства равны объемам продаж, а величина незавершенного производства пренебрежительно мала, то прибыль, показанная методами директ- и абзорпшен-костинга, будет одинаковой. Чем существеннее отличия объемов продаж и объемов производства, тем больше разница, показанная этими двумя методами.

В директ-костинге выручка всегда связана линейной зависимостью с прибылью, поэтому менеджер по величине выручки может отследить прибыль предприятия. В абзорпшен-костинге связь «выручка-прибыль» не всегда линейная. Например, с ростом выручки прибыль уменьшается, или с уменьшением выручки прибыль растет.

Если предприятие имеет большие сезонные колебания объемов продаж, то у такого предприятия возникают фиктивные убытки и фиктивная прибыль. Например, у предприятия по производству удобрений зимой продажи маленькие, а все постоянные затраты нужно списывать на реализацию - возникают мнимые убытки. Весной распродаются запасы, накопленные зимой. Продажи больше, а постоянные затраты те же - появляется мнимая прибыль.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 |